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1、 一、未按规定申报一、未按规定申报无票销售收入（下脚料、产品）无票销售收入（下脚料、产品）（一）、增值税处理：（一）、增值税处理：借：借：库存现金（其他应收款）库存现金（其他应收款）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税销项税额（纳税评估调整）销项税额（纳税评估调整）借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税销项税额（纳税评估调整）销项税额（纳税评估调整）贷：贷：银行存款银行存款 1、以前年度：、以前年度：（1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应纳）汇算清缴未结束，这部
2、分收入作为应纳税所得额并入汇缴纳税调整增加额（所得税年税所得额并入汇缴纳税调整增加额（所得税年度申报表第度申报表第14栏）。栏）。（2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过补）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过补申报调整亏损弥补。如盈利则作如下操作：申报调整亏损弥补。如盈利则作如下操作：1补提因补缴增值税而产生的城建税、教补提因补缴增值税而产生的城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利基金育费附加、地方教育费附加、水利基金。借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整城建税、城建税、教育费附加、水利基金教育费附加、水利基金 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 教育费附加教育费附加 水利基金水利基金 2
3、纳税调整后应补缴的所得税纳税调整后应补缴的所得税 应补缴所得税应补缴所得税=（补记收入（补记收入-城建税城建税-教附费教附费-水水利基金利基金)适用税率适用税率 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 所得税费用所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税 3以前年度损益调整余额（补记收入以前年度损益调整余额（补记收入-各项税各项税金）转入利润分配金）转入利润分配 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配期初未分配利润期初未分配利润 2、当年度：、当年度：当年因调整增值税而应交的城建税、教育费附加、当年因调整增值税而应交的城建税、教育费附加、水利
4、基金与当月正常应交税费一并计算。水利基金与当月正常应交税费一并计算。（三）加收滞纳金：（三）加收滞纳金：借：营业外支出借：营业外支出滞纳金（纳税评估调整）滞纳金（纳税评估调整）贷：银行存款贷：银行存款第第1点：将货物交付其他单位或者个人代销；点：将货物交付其他单位或者个人代销；第第2点：销售代销货物；点：销售代销货物；第第3点：设有两个以上机构并实行统一核算的点：设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其他纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一机构用于销售，但相关机构设在同一 县（市）的除外；县（市）的除外；第第4点：将自产或委托加工的货物用于
5、非增值点：将自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项目；税应税项目；第第5点：将自产、委托加工的货物用于集体福利点：将自产、委托加工的货物用于集体福利或或 者个人消费；者个人消费；第第6点：将自产、委托加工或者购进货物作为投点：将自产、委托加工或者购进货物作为投 资，提供给其他单位或者个体工商户；资，提供给其他单位或者个体工商户；第第7点：将自产、委托加工或者购进货物分配给点：将自产、委托加工或者购进货物分配给股股 东或者投资者；东或者投资者；第第8点：将自产、委托加工或者购进货物无偿赠点：将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送送 其他单位或者个人。其他单位或者个人。（一）、增值税处理（仅涉及税
6、金，不包括相关（一）、增值税处理（仅涉及税金，不包括相关收入和成本的结转）：收入和成本的结转）：1、当年：、当年：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/长期股权投资长期股权投资/销售费用等销售费用等相关科目相关科目 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（纳税评估应交增值税（纳税评估 调整视同销售补交）调整视同销售补交）2、以前年度：、以前年度：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整纳税评估补交增纳税评估补交增 值税等值税等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（纳税评估应交增值税（纳税评估 调整视同销售补交）调整视同销售补交）（二）、所得税处理（二）、所得税处理 企业所得税法实施条例第二十五条：企业
7、发企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。国税函国税函2008828号文件进一步明确，企业将号文件进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置
8、资产，应按视同销售货生改变而不属于内部处置资产，应按视同销售货物确定收入。物确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。实施条例释义连载十五：对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，还包括将货物交付其他单位或者个人代销，将货物移送统一核算的跨县（市）机构用于销售，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目等不转移所有权的情形也
9、要视同销售。购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售。国税函2008875号文件第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，不需要视同销售，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。但增值税实务操作强调买赠两种商品销售额和折扣额应在同一张发票上，否则赠品应按无偿赠送视同销售处理。根据上述规定，应同时调增该项视同销售业务（第5-8点属于应调整部分）应获得的利润，计算应纳税所得额（购入的货物不必计算调整应获得的利润）。应调增所得额=按实施细则（增值税）第16
10、条规定确定的收入-成本价（见下页案例）1、属于当年的应采用跟踪管理方法。2、以前年度：例：某家具公司2012年12月将自己生产的一批课桌500套赠送给希望工程，市场价每套100元，产品成本80元，假设在2013年评估发现上述问题，则会计处理为：借：以前年度损益调整 48500 贷：库存商品 40000 应缴税费应交增值税销项税额 （纳税评估调整）8500 调增应纳税所得额=50000-40000=10000元 视同销售收入50000元，视同销售成本40000元。公益性捐赠是否超出年度利润总额的12%。(1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应纳税所得额并入汇缴调增数（所得税年度申报表第14栏）。（
11、2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过补申报调整亏损弥补；如盈利，应缴纳的所得税转入利润分配科目（应缴纳的所得税计算过程参照上面第一点未按规定申报销售的方法）：借：以前年度损益调整（纳税评估调整）等 贷：应交税费应交企业所得税借：利润分配期初未分配利润 贷：以前年度损益调整（纳税评估调整）（一）符合收入确认条件的（一）符合收入确认条件的 1、评估时调整、评估时调整 借：应收帐款（预收帐款）借：应收帐款（预收帐款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入未开票收入未开票收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税销项税额（纳税评估调整）额（纳税评估调整）2、开出发票时：（1）先冲回 借：应收帐款等科目
12、 （红字）贷：主营业务收入未开票收入 （红字）应交税费应交增值税销项税额（纳税评估调整）（红字）（2）按实际开票数 借：应收帐款（银行存款等）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额（二）不符合收入确认条件的（二）不符合收入确认条件的 1、评估时调整、评估时调整 借：应收帐款借：应收帐款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额（纳税评估调销项税额（纳税评估调整）整）2、开出发票时：、开出发票时：（1）先冲回）先冲回 借：应收帐款借：应收帐款 （红字）（红字）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额（纳税评估销项税额（纳税评估调整）调整）（红字）（红字）（2）按实际
13、开票数）按实际开票数 借：应收帐款（银行存款等）借：应收帐款（银行存款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 例：在实地核查时发现某企业库存商品短少10000元（不 含税），查清原因属发出商品未开票，实际销售含税价 12870元，应补税额=12870/1.17*17%=1870元。假设属当年度未做销售引起的库存商品短少。借：库存现金 12870 贷：主营业务收入 11000 应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估调整）1870 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000 一、暂行条例第九条：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税
14、一、暂行条例第九条：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。如：运输发票（包括部分杂费抵扣）、库存商品非正常损失等。如：运输发票（包括部分杂费抵扣）、库存商品非正常损失等。（一）当年：（一）当年：1、不调整应纳税所得额。、不调整应纳税所得额。借：销售费用借：销售费用/固定资产等相关科目固定资产等相关科目 贷：应交税费贷：应交税费应交增值应交增值税税 进项税额转出（纳税评估调整）进项税额转出（纳税评估调整）2、
15、应调整应纳税所得额，财务上当年无法处理，建议采用、应调整应纳税所得额，财务上当年无法处理，建议采用跟踪管理办法。跟踪管理办法。借：营业外支出借：营业外支出纳税评估补交增值税纳税评估补交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出（纳进项税额转出（纳 税评估调整）税评估调整）库存商品库存商品 例：发现某超市将不符合规定的购入农产品于上一年度作进项税抵扣，其含税金额10000元，则作如下调整：分析：农产品实行特殊的扣除政策，计算应进项转出的税额=10000*13%=1300元借：以前年度损益调整 纳税评估补交增值税1300 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税评估调整）13
16、00（1）如上年已销售，且已交企业所得税借：应交税费应交企业所得税 325 利润分配期初未分配利润 975 贷：以前年度损益调整纳税评估补交增值税1300（2）如上年已销售且企业亏损借：利润分配期初未分配利润 1300 贷：以前年度损益调整 纳税评估补交增值税 1300（3）如货物未实现销售借：库存商品 1300 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税评估调整）1300一一 增值税处理：增值税处理：（不抵减留抵税额）（不抵减留抵税额）计提：计提：1、未按规定申报销售、未按规定申报销售 借：库存现金借：库存现金（其他应收款）（其他应收款）117000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入 30000 其他业务收入其他业务收入 40000 主营业务收入主营业务收入 10000 其他业务收入其他业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额（纳税评估销项税额（纳税评估调整）调整）17000
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