会计要素与会计等式(IV)

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1、第二章 会计要素与会计科目,Accounting principle,会计基础,第一节 会计要素,一、会计要素的确认 （一）会计要素的概念 会计要素也称财务报告要素或会计报表要素,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。 会计要素是设置会计科目的基本依据，也是构成财务会计报告的基本项目。,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,反映企业财务状况 资产负债表的构成要素,反映企业经营成果 利润表的构成要素,六个要素,第一节 会计要素,第一节 会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素

2、两类。,第一节 会计要素,（一）反映财务状况的会计要素(静止状态会计要素) 资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。 1、资产 含义：企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的本质与特征,（一）反映财务状况的会计要素,企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产和非流动资产。,第一节 会计要素,（2）构成 流动资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产

3、应收账款 应收票据 其他应收款 存货,流动资产是指可以在1年或者超过1年一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,库存现金指企业的现款。 用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。 来源：投入、借入、销售收入 用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。 商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等

4、而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,第一节 会计要素,非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,长期投资，是指不准备在1年内变现的投资，包括股权投资、持有至到期投资投资和其他投资。 投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品

5、、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及工具器具等。 固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。 固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。,无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或者为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权和著作权等。 它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第一节 会计要素,【例题单选题】下列各项中不应列示在资产负债表中的流动资产部分的是（）。 A.货币资金 B.应收账

6、款 C.预付账款 D.在建工程 【例题单选题】下列项目中，不属于资产要素的是（）。 A.应收账款 B.盈余公积 C.银行存款 D.应收票据,第一节 会计要素,【例题单选题】下列各项中，属于流动资产的是（）。 A.银行存款 B.固定资产 C.资本公积 D.应付账款 【例题多选题】下列属于资产的有（）。 A.应收账款 B.预收账款 C.固定资产 D.无形资产 【例题判断题】只有企业拥有某项财产物资的所有权才能将其确认为企业的资产。（）,第一节 会计要素,2、负债 （1）含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交

7、易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,第一节 会计要素,（1）含义 负债的本质与特征,第一节 会计要素,A负债是企业承担的现时义务,负 债,B负债是由企业过去的交易或事项形成的,C 负债预期会导致经济利益流出企业（本质特征）,2、负债 企业的负债按其流动性可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,第一节 会计要素,（二）负债 2.构成 （1）流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款,“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。” 负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。 流动负债，是指将在1年（

8、含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。,第一节 会计要素,（二）负债 （2）长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款,长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第一节 会计要素,【例题判断题】按照我国的会

9、计准则，负债不仅指现时已经存在的债务责任，还包括某些将来可能发生的、偶然事项形成的债务责任。（） 【例题多选题】下列各项中，属于流动负债的有（）。 A.应付票据B.应付账款 C.应付职工薪酬D.长期借款 【例题多选题】下列各项中，属于流动负债的有（）。 A.应付票据 B.应付账款 C.应付利息 D.应付债券,第一节 会计要素,3、所有者权益 （1）含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者在企业资产中享有的经济利益。公司的所有者权益又称为股东权益 不同角度的理解 企业角度 企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度 投入特定企业的资金及其增值 委托特定企业经营管理的财产,第一节 会计

10、要素,3、所有者权益 （1）含义 所有者权益的本质与特征,第一节 会计要素,3、所有者权益 （2）构成,第一节 会计要素,资本,增值 （留存收益）,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,3、所有者权益 所有者权益与负债（债权人权益）的不同点： 是否偿还上的区别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第一节 会计要素,第一节 会计要素,（二）反映经营成果的会计要素（动态会计要素） 收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过

11、程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,（二）反映经营成果的会计要素（动态会计要素） 1、1、收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 旧准则定义：“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。”,第一节 会计要素,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,二、动态会计要素 （一）收入 收入的本质与特征,第一节 会计要素,二、动态

12、会计要素 （一）收入 主营业务收入 是指企业日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入 是指企业日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,第一节 会计要素,二、动态会计要素 （一）收入 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 如：投资净收益、营业外收入等。,第一节 会计要素,二、动态会计要素 （一）收入,第一节 会计要素,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的（利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,二、动态会计要素 （二）费用 企

13、业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 旧准则定义：“企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。”,第一节 会计要素,二、动态会计要素 （二）费用 另一种观点认为：费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。 费用的本质 费用以“资产消耗”形式存在 费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利,第一节 会计要素,二、动态会计要素 （二）费用,第一节 会计要素,生产费用,材料费用,计入所生产的产品成本,人工费用,制造费用,非生产 费用,管理费用,直接计入当期损益,销售费用,财务费用,二、动态会计要素 （三）利润 1

14、.含义 企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节 会计要素,二、动态会计要素 （六）利润 2.构成 （1）经营收益（营业利润） （2）投资收益 （3）其他收益,经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，也称营业利润。它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利润构成。,投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。,其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指营业外收入（它其实是企业的

15、一种“利得（Gains）”）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种“损失（Losses）”）。,第一节 会计要素,【例题多选题】下列属于反映企业经营成果的动态要素的有（）。 A.收入 B.费用 C.所有者权益 D.利润 【例题单选题】编制财务报表时，以“收入费用利润”这一会计等式作为编制依据的财务报表是（）。 A.利润表 B.所有者权益变动表 C.资产负债表 D.现金流量表 【例题多选题】下列各项中，属于“收入”会计要素特征的有（）。 A.收入是企业在日常活动中形成的 B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 C.收入会导致所有者权益的增加 D.经济利益的流入能够可靠计量,第一节

16、 会计要素,二、会计要素的计量 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其等价物 【提示1】目前我国绝大多数的资产和负债都采用历史成本计价方法 【提示2】应用历史成本计价的优缺点 优点：历史成本是资产和负债的原始交易价格，数据容易取得，具有可靠性。 缺点：不能客观反映企业的现实情况。在物价变动明显和资产发生减值时，其可比性、相关性下降。 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 【提示】多用于盘盈固定资产的

17、计量。,第一节 会计要素,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 总结：对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第一节 会计要素,【例题单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。 A.现值 B.重置成本 C.历史成本 D.公允价值 【例题单选题】（）是指按照

18、当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。 A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.现值,第一节 会计要素,一、会计科目的概念 （一）会计科目的含义 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会计科目。,第二节 会计科目,（二）会计科目的意义 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。其主要表现在： 1、会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务

19、在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。 2、会计科目是编制记账凭证的基础。会计凭证是确定所发生的经济业务应记人何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。,第二节 会计科目,第二节 会计科目,3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。 4、会计科目为编制财务报表提供了方便。财务报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。,二、会计

20、科目的分类 （一）会计科目的分类 1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分。 总分类科目 明细分类科目 总分类科目 又称一级科目或总账科目。 是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目 （如“应收账款” 等）。 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 一般由会计准则统一制定。,第二节 会计科目,明细分类科目 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 是进行明细分类核算的依据。 可根据会计准则规定和企业核算需要设置。 对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。,第二节 会计科目,库存商品 家电类 服装类

21、 食品类,总分类科目 （一级科目）,明细分类科目,二、会计科目的分类,2.按其所归属的会计要素不同：,在企业会计制度中科目被分为5大类,利润类归并入权益类 收入与费用的一部分合并为一类 费用类的一部分独立为成本类,二、会计科目的分类,二、会计科目的分类,资产类科目,二、会计科目的分类,资产类科目,二、会计科目的分类,负债类科目,二、会计科目的分类,所有者权益类科目,实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润,利润分配,二、会计科目的分类,成本类科目,二、会计科目的分类,损益类科目,常用会计科目（见P39-41）,三、设置会计科目的原则 合法性原则。 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规

22、定。 相关性原则。指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。 实用性原则。指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要。,第二节 会计科目,总的来讲:每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复。,会计要素,具体来讲: 1结合会计对象的特点设置。 2按照经济管理的要求设置。 3统一性与灵活性相结合。 4 设置会计科目的名称应简明扼要，通俗易懂。 5 保持相对稳定性。,第二节 会计科目,第二节 会计科目,【例题多选题】会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系可以分为（）。 A.总分类科目 B.明细分类科目 C.资产类科目 D.负债类科目 【例题多选题】下列项目中，属于会计科目设置原则的有（）。 A.相关性原则 B.实用性原则 C.合法性原则 D.真实性原则,【例题单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（）。 A.合法性原则 B.相关性原则 C.实用性原则 D.可靠性原则 【例题判断题】设置会计科目的相关性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（）,