施工企业新旧制度转轨操作(1)cozl

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1、 工商管理系工商管理系 一、转换的要求：（制度一、转换的要求：（制度P264P264）执行方案一；执行方案一；转换时必须编制会计凭证。转换时必须编制会计凭证。工商管理系工商管理系 二、科目转换的对照关系二、科目转换的对照关系现金现金 现金现金 银行存款银行存款 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金 短期投资短期投资 短期投资短期投资基金基金 短期投资短期投资 有关细目有关细目应收票据应收票据 应收票据应收票据 应收账款应收账款应收账款应收账款基金投资基金投资 其他 工商管理系工商管理系 坏账准备坏账准备 坏账准备坏账准备 预付账款预付账款预付分包单位款预付分包单

2、位款 预付账款预付账款预付购货款预付购货款 预付账款预付账款预付工程款预付工程款 预付账款预付账款预付备料款预付备料款 预付账款预付账款预付购货款预付购货款 内部往来内部往来 内部往来内部往来 备用金备用金 其他应收款其他应收款备用金备用金 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款各细目各细目 工商管理系工商管理系 应收账款应收账款应收工程款应收工程款物资采购物资采购 物资采购物资采购各细目各细目 采购保管费采购保管费 物资采购物资采购采购保管费采购保管费 库存材料库存材料 原材料原材料 周转材料周转材料 周转材料周转材料 低值易耗品低值易耗品在库在库 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品

3、在用在用 待摊费用（或列销待摊费用（或列销)低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销低值易耗品低值易耗品在用在用 在库在库 工商管理系工商管理系 材料成本差异材料成本差异 材料成本差异材料成本差异各细目各细目 分类转入分类转入 委托加工物资委托加工物资 委托加工物资委托加工物资 库存产成品库存产成品 库存商品库存商品产成品产成品 分期收款发出商品分期收款发出商品 库存商品库存商品分期收款发出商品分期收款发出商品 待摊费用待摊费用 待摊费用待摊费用 产品成本差异产品成本差异 库存商品库存商品产成品产成品 工商管理系工商管理系 长期投资长期投资股票投资股票投资 长期股权投资长期股权投资股票

4、投资股票投资 长期投资长期投资债券投资债券投资 长期股权投资长期股权投资债券投资债券投资 长期投资长期投资其他投资其他投资 长期股权投资长期股权投资其它投资其它投资 长期投资长期投资应计利息应计利息 长期股权投资长期股权投资债券投资债券投资（应计利息）应计利息）拨付所属资金拨付所属资金 拨付分公司经营资金拨付分公司经营资金 固定资产固定资产 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 累计折旧累计折旧各细目各细目分析转入分析转入 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理临时设施清理临时设施清理 临时设施清理临时设施清理临时设施临时设施临时设施临

5、时设施工商管理系工商管理系 临时设施摊销临时设施摊销 长期待摊费用长期待摊费用 专项工程支出专项工程支出专项工程物资专项工程物资 工程物资工程物资 专项工程支出专项工程支出其余其余在建工程在建工程 无形资产无形资产 无形资产无形资产 递延资产递延资产开办费开办费 递延资产递延资产固定资产修理费固定资产修理费 临时设施摊销临时设施摊销 递延资产递延资产固定资产改良支出固定资产改良支出 经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理财产损溢待处理财产损溢执行新制度前的损失执行新制度前的损失 工商管理系工商管理系 短期借款短期借款 短期借款短期借款金融机构借金融机构借

6、款款 短期借款短期借款内部资金中心借款内部资金中心借款 应付票据应付票据 应付票据应付票据 应付账款应付账款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 预收账款预收账款 其他应付款其他应付款质量保证质量保证金金 应付账款应付账款应付工程款应付工程款（应付工程质量保证金）（应付工程质量保证金）其他应付款其他应付款其余其余其他应付款其他应付款 应付工资应付工资 应付工资应付工资 工商管理系工商管理系 应付福利费应付福利费 应付福利费应付福利费 应交税金应交税金 应交税金应交税金 应付利润应付利润 应付股利应付股利 其他应交款其他应交款 其他应交款其他应交款 预提费用预提费用 预提费用预提费用 递延收益递

7、延收益 工程结算工程结算 长期借款长期借款 长期借款长期借款 应付债券应付债券 应付债券应付债券 应付短期债券应付短期债券 应付短期债券应付短期债券 长期应付款长期应付款 长期应付款长期应付款 工商管理系工商管理系 递延税款递延税款 专项应付款专项应付款 专项应付款专项应付款 实收资本实收资本 实收资本实收资本 上级拨入资金上级拨入资金 上级拨入资金上级拨入资金 资本公积资本公积 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 盈余公积盈余公积 本年利润本年利润 本年利润本年利润 利润分配利润分配 利润分配利润分配 工程施工（各对象）工程施工（各对象）工程施工工程施工合同成本合同成本 （各对象）（各对象）

8、工商管理系工商管理系 待分配直接费待分配直接费 待摊费用待摊费用 制造费用制造费用 待分配间接费待分配间接费 工业生产工业生产 辅助生产辅助生产 辅助生产辅助生产 以前年度损益调整以前年度损益调整 以前年度损益调整以前年度损益调整 损益类科目无余额直接按新科目建账损益类科目无余额直接按新科目建账 工商管理系工商管理系 账结法 账结法是结束旧账时，在同一账套中按账结法是结束旧账时，在同一账套中按照新制度要求调整增建账户并实现新旧照新制度要求调整增建账户并实现新旧制度转换的一种方法。制度转换的一种方法。工商管理系工商管理系 具体步骤第一步，将第一步，将2003年底的科目余额表按下列要年底的科目余额

9、表按下列要求过渡到求过渡到2004年年初数。年年初数。新旧制度核算内容完全相同的科目直接将新旧制度核算内容完全相同的科目直接将2003年底的余额过渡到年底的余额过渡到2004年；年；按新制度要求对有关科目进行重新分组后按新制度要求对有关科目进行重新分组后将将2003年底余额过渡到年底余额过渡到2004年。年。第二步，按批准后清产核资的结果在第二步，按批准后清产核资的结果在2004年年明细账中作凭证调整相关账户，进行追溯调整。明细账中作凭证调整相关账户，进行追溯调整。工商管理系工商管理系 方法的选择 对于会计档案管理严格的成建制的对于会计档案管理严格的成建制的子公司、分公司可选择任一种方法子公司

10、、分公司可选择任一种方法进行调账，但一次性的工程项目部进行调账，但一次性的工程项目部只能用账结法调账。只能用账结法调账。工商管理系工商管理系 以上两种方法的主要区别 由旧账转为新账时所作的分录是否要入账。表由旧账转为新账时所作的分录是否要入账。表结法不入账，只是作为调整分录，登记在科目结法不入账，只是作为调整分录，登记在科目余额表的工作底稿中，作为编制新科目余额表余额表的工作底稿中，作为编制新科目余额表的依据；账结法是将这些分录登记入账，形成的依据；账结法是将这些分录登记入账，形成0404年初余额。从会计档案保管来说，账结法资年初余额。从会计档案保管来说，账结法资料更全面、完整，所以一次性工程

11、项目部用账料更全面、完整，所以一次性工程项目部用账结法更合适。但无论是那种方法，均涉及新旧结法更合适。但无论是那种方法，均涉及新旧会计科目设置的变化。正如第一个大问题中所会计科目设置的变化。正如第一个大问题中所介绍的内容，科目设置的变化主要有二种情况，介绍的内容，科目设置的变化主要有二种情况，一是重分类，二是追溯调整。一是重分类，二是追溯调整。工商管理系工商管理系 二、新旧制度转轨实务操作 新旧制度转轨实质上是由于会计科目设新旧制度转轨实质上是由于会计科目设置变更所带来的影响。对于新施工企业置变更所带来的影响。对于新施工企业会计科目设置与原有制度比较有三种情会计科目设置与原有制度比较有三种情况

12、：（以表结法为例说明）况：（以表结法为例说明）工商管理系工商管理系 沿用原有科目 这部分科目在转轨时，采用直接转换法，这部分科目在转轨时，采用直接转换法，直接将余额转入新账。直接将余额转入新账。工商管理系工商管理系 重新分类 这部分科目在转轨时，采用重分类转换这部分科目在转轨时，采用重分类转换法，将旧账余额按新施工企业会计核算法，将旧账余额按新施工企业会计核算办法重新分类，过入新的科目中。办法重新分类，过入新的科目中。工商管理系工商管理系 重新分类例：例：其他应收款其他应收款应收利息应收利息 20 20，000000应收利息应收利息 20 20，000000工商管理系工商管理系 专项工程支出专

13、项工程物资 40，000 办公楼工程 60，000工程物资 40，000在建工程办公楼工程 60，000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 待处理固定资产损溢 2000待处理财产损益执行新制度前损失 5000 工商管理系工商管理系 追溯调整 转轨时追溯调整范围转轨时追溯调整范围 一般操作步骤一般操作步骤 实例实例 工商管理系工商管理系 转轨时追溯调整范围 总公司系统各单位新旧制度转轨时，应严格区分追溯调整法和未来使用法的适用范围，主要有以下四种情况需要进行追溯调整：工商管理系工商管理系（1 1）首次执行企业会计制度而对固定资产的）首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值

14、等所作的变更，应在折旧年限、预计净残值等所作的变更，应在首次执行的当期作为会计政策的变更；首次执行的当期作为会计政策的变更；（2 2）在具体进行）在具体进行“长期投资长期投资”科目的转换时，科目的转换时，对权益法核算的长期股权投资应采用追溯调对权益法核算的长期股权投资应采用追溯调整法；对用成本法核算的长期股权投资，一整法；对用成本法核算的长期股权投资，一般情况下采用追溯调整法（若相关资料难以般情况下采用追溯调整法（若相关资料难以取得，也可以采用未来适用法）；取得，也可以采用未来适用法）；（3 3）八项减值准备的处理；）八项减值准备的处理；（4 4）“工程施工工程施工”科目调整。科目调整。除此之

15、外一律采用未来适用法。除此之外一律采用未来适用法。工商管理系工商管理系 一般操作步骤 第一步，计算执行新制度的累积影响数第一步，计算执行新制度的累积影响数 对比新旧制度下的账务处理的差异分析计对比新旧制度下的账务处理的差异分析计算：理论上应一直往前追溯，但实务上没必算：理论上应一直往前追溯，但实务上没必要，也是不可能的。但从会计信息的真实性、要，也是不可能的。但从会计信息的真实性、相关性、可比性来考虑，为了给会计信息使相关性、可比性来考虑，为了给会计信息使用者提供以相同减值准备政策为基础的比较用者提供以相同减值准备政策为基础的比较会计报表，追溯调整至少应在比较会计报表会计报表，追溯调整至少应在

16、比较会计报表涉及的期间内（一般两年或三年）进行追溯。涉及的期间内（一般两年或三年）进行追溯。工商管理系工商管理系 第二步，调整分录(1)(1)直接调整直接调整“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”或通过或通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”调整调整“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”(2)(2)通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”调整调整“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”工商管理系工商管理系 第三步，调整相关报表数据。工商管理系工商管理系 实例 坏账准备的追溯调整坏账准备的追溯调整 存货的追溯调整存货的追溯调整 固定资产的追溯调整固定资产的追溯调整 工程施工的追溯调整工程施

17、工的追溯调整 工商管理系工商管理系 坏账准备的追溯调整 坏账准备的追溯调整不仅要考虑计提范坏账准备的追溯调整不仅要考虑计提范围的变更，还要考虑计提政策的变更围的变更，还要考虑计提政策的变更（应收账款余额百分比法调整为账龄分（应收账款余额百分比法调整为账龄分析法）。因此，追溯调整的内容具体包析法）。因此，追溯调整的内容具体包括：原来已经提取坏账准备的应收账括：原来已经提取坏账准备的应收账款的调整（方法和比例的调整）；原款的调整（方法和比例的调整）；原来没有计提坏账准备的其他应收款的调来没有计提坏账准备的其他应收款的调整（补提）。整（补提）。(见讲解见讲解659659页页)工商管理系工商管理系 存

18、货的追溯调整 存货包括两个部分：一是库存材料和已存货包括两个部分：一是库存材料和已完工尚未结算的工程施工成本及毛利，完工尚未结算的工程施工成本及毛利，另外一部分是为销售和其他目的而持有另外一部分是为销售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存的商品、自制品、材料等。第一部分存货的减值对应货的减值对应“存货跌价准备存货跌价准备预计预计合同损失准备合同损失准备”；第二部分存货的减值；第二部分存货的减值对应对应“存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备”科目。科目。(见讲解见讲解661661页页)工商管理系工商管理系 固定资产的追溯调整 固定资产的追溯调整包括：（固定资产的追溯调整

19、包括：（1 1）执行）执行新制度时，固定资产折旧年限、预计净新制度时，固定资产折旧年限、预计净残值率的变化的追溯；（残值率的变化的追溯；（2 2）固定资产）固定资产减值的追溯。（见讲解减值的追溯。（见讲解664664页）页）工商管理系工商管理系(4)工程施工的追溯调整 旧制度对工程结算收入和成本按照业主验工计旧制度对工程结算收入和成本按照业主验工计价单确认，并将已经验工计价部分发生的工程成价单确认，并将已经验工计价部分发生的工程成本结转到工程结算成本。新制度规定，工程验工本结转到工程结算成本。新制度规定，工程验工计价与收入、费用的确认相分离，即计入损益的计价与收入、费用的确认相分离，即计入损益的主营业务成本和主营业务收入的金额为按建造合主营业务成本和主营业务收入的金额为按建造合同确认的合同收入和合同成本，与企业当期实际同确认的合同收入和合同成本，与企业当期实际发生的成本和验工计价的价款不一致。按总公司发生的成本和验工计价的价款不一致。按总公司规定，追溯调整的内容就是新旧制度确认的收入规定，追溯调整的内容就是新旧制度确认的收入和费用的差额及对所得税的影响。和费用的差额及对所得税的影响。工商管理系工商管理系