会计报表中的其它重要部分讲解

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1、B. 会计报报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算算3）折旧与摊销销4）坏账准备的的核算1）利润表从开始到现在，我我们都把销售售收入或费用用成本直接地地加减到所有有者权益中的的利润里，但但现实中因为为利润的重要要性，会计中中有些科目和和利润报表是是特别为它而而制订的。利润 企业的的财富企业的财富富 成本，费用用 销售收入入借方 贷方会计科目一共有有5类!资产负债表资产负债及所有者权权益资产类比如：现金银行存款负债类比如：短期借款应付帐款所有者权益类比如：实收资本本期利润本期利润表借 贷产品销售收入X产品销售成本X产品销售费用X管理费用X财务费用收入入XX营业外支出收收入XX所得税 33.

2、3%X净利润或亏损损X X资产类、负债类类、所有者权权益类 资产负债表表损益类 本期期利润表成本类 产品销售售成本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类：产品销售收入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。产品销售成本成本类：生产成本此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用2) 存货的核核算存货的含义和范范围：存货，是指企

3、业业为保证其生生产和经营活活动顺利进行行而持有的各各种商品和货货物。工业企业中，存存货包括原材材料、辅助材材料、在产品品、产成品等等等商业企业中，存存货则主要包包括各种用于于销售的商品品及非商品类类的材料物资资等。存货的计价：存货应按照实际际成本计价，其其中包括：买买价、运输费费、保险费、安安装费等等5种核算方法1- 个别辨认法如果可以确认存存货的属性的的话，就可以以确定存货的的价值。这个方法主要用用于可以辨认认的商品及货货物，比如一一些大型机器器。但是如果果不能辨2- 先进先出法先进先出法是指指按照存货收收发的顺序，假假定先收入的的存货先发出出，并按此流流转程序计算算发出存货的的成本。例：某

4、企业A材材料有关资料料如下：9月1日：结余余500公斤斤，单位成本本4.2公斤，总总成本21000元。9月5日：购入入120000公斤，单位位成本4.5公斤，总总成本540000元。9月10日：领领用80000公斤。9月15日：购购入100000公斤，单单位成本为44.9公斤，总总成本490000元。9月25日：领领用118000公斤。按照先进先出法法，9月100日领用的材材料，其实际际成本确定如如下：(5004.2)+(750004.5)=35850元即假定月初结存存500公斤斤先领用，其其余75000公斤属于99月5日购入入。类似地，99月25日领领用材料的实实际成本为：(450044.5

5、)+(730004.9)=560220元3- 加权平均法加权平均法，是是指在月末根根据月初结存存及本月购入入存货的实际际成本和数量量，平均计算算本月发出存存货的实际成成本。其计算算公式为：存货加权平均单单位成本=月初结存存货实实际成本+本本月购入存货货实际成本 月初结结存存货数量量+本月购入入存货数量本月发出存货实实际成本=本月发出存货数数量*存货加加权平均单位位成本承前例，按照加加权平均法，可可计算如下：全月加权平均单单位成本=2100+540000+490000500+112000+100000=1055100/222500=4.667元本月发出材料实实际成本=（88000+111800）

6、 4.67= 92466元4- 移动平均法移动平均法，是是指存货每收收入一次即重重新计算一次次加权平均实实际成本，每每次领用都按按重新计算的的平均实际成成本确定发出出存货成本。计计算公式为：移动加权平均单单位成本=本次收入存货前前结存实际成成本 + 本本次收入存货货实际成本 本次收入存货货前结存数量量 + 本次次收入存货数数量每次领用或发出出存货前实际际成本=本次领用或发出出存货实际成成本最近一次移移动加权平均均单位成本按前例，9月55日的移动加加权平均实际际单位成本为为：2100+544000 = 561000=4.488元500+120000 1125009月10日领用用材料的实际际成本为

7、：80004.488 = 359004元9月15日购入入100000公斤后，移移动加权平均均单位成本即即变为：20196 + 490000 = 44.772元4500 + 1000009月25日领用用118000公斤的实际际成本则为：1180044.772 = 563310元5- 后进先出法后进先出法正好好与先进先出出相反，它假假定后收入的的存货先发出出，其成本流流转按此假定定顺序进行。这这种方法在物物价变动条件件下，能较好好地实现收入入和费用的配配比，保证成成本费用和利利润的真实性性和可靠性，部部分抵消物价价上涨对企业业造成的影响响。按前例，我们可可确定后进先先出法下9月月10日领用用材料的

8、实际际成本为：80004.5 = 360000元同样地，9月225日领用材材料的实际成成本可确定为为：(100004.9) + (180004.5) = 571000元9月10日9月25日总额先进先出法35850元56020元91870元后进先出法36000元57100元93100元加权平均法37360元55106元92466元移动平均法35904元56310元92214元93100 - 918770 = ￥12300，1230333% = ￥405（所所得税）先进先出法要多多付￥4055的所得税。这里还有个税收收问题，在涨涨价的情况下下，后进先出出法能暂时少少付税！虽然然发出的材料料的实际成

9、本本高，但是留留在仓库里的的材料的实际际成本却低了了。按前例：先进先出法 月月底存货 227004.9 = ￥132300后进先出法 月月底存货 55004.2 + 222004.5 = ￥120000所以，只要有一一天你的供应应商断货，那那么你必须起起用所有的货货物（材料），包包括那些最“老”的。比如说，按前例例：10月份供应商商断货，企业业没有在进货货而只用了剩剩下的 27700公斤材材料先进先出法 实实际成本 227004.9 = ￥132300后进先出法 实实际成本 55004.2+220004.5 = ￥12000013230-112000=￥12300，1230033%=￥405（

10、所所得税）后进先出法要多多付￥4055的所得税。3)折旧与摊销销为什么要有折旧旧和摊销？- 由于固定资产、无无形资产和其其它资产的投投资金额比较较高的原因，折折旧和摊销可可以把这笔费费用分摊到以以后几年中。- 每年折旧和摊销销是算在当年年的费用里，但但其实这并不不代表一项真真正的现金流流出，我们可可以把折旧和和摊销当作每每年累积下的的、为今后更更新资产（固固定资产）而而准备的钱。- 由于资产的陈旧旧和贬值。固定资产的特点点：企业的固定资产产是指单位价价值较大，使使用年限在一一年以上的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具和其它与与生产经营有有关的设备、工工具等。无形资产的特点点：i 无形资

11、产具备备如下三个特特征：1- 没有物质实体2- 能使企业长期（超超过一年）受受益3- 所代表的未来经经济利益具有有不确定性i 无形资产有：专利权、商商标权、专有有技术、著作作权、场地使使用权和商誉誉等。其它资产：其它资产包括：开办费、筹筹建期间汇兑兑损失和递延延支出等。固定资产折旧的的计算方法固定资产折旧的的计算方法很很多，常用的的主要有：直线折旧法、工工作量法、余余额递减法以以及年数总和和法。外商投投资企业固定定资产折旧，应应当采用直线线法计算，如如需要采用其其它方法计算算折旧，可以以提出申请，经经有关部门批批准后使用。记帐方法：i 每月底，在准准备报表时 在在固定资产的的科目里设有有“累积

12、折旧”i 记帐时，借记记管理费用贷记累积积折旧1-直线法：固定资产年折旧旧额= 固定定资产原价-预计残值固定资产预预计使用年限限固定资产折旧率率=固定资资产原价（11-残值率）/固定资产原原价固定资产预计计使用年限注意：残值应当当不低于原价价的10%，另另外所有的固固定资产都有有税法规定的的最低使用年年限。例如：某企业有有一辆汽车，原原价￥700000，最低低使用年限为为5年，预计计残值为￥77000机器年折旧率= 1-100% = 18% 机器器最低使用年年限：5年次年初折余价值￥年折旧额￥累计折旧额￥年末折余价值123452-工作量法：这是根据固定资资产在全部使使用年限中的的预计工作量量，

13、先计算出出单位工作量量应计提的折折旧额，然后后根据各期工工作量求出各各期应计提的的折旧额的方方法。固定资资产的“工作量”，可按不同同的量度计算算，如汽车的的行驶里程（行行驶里程法）、机机器生产的产产品产量（产产量法）以及及机器工作小小时（工作时时数法）单位工作量应计计折旧额 = 固定资产产原价-估计计残值 预计总工工作量各期折旧额=单单位工作量应应计折旧额 该期实实际工作量例如：某企业有大型运运输卡车一部部，原价￥22000000，预计全部部行驶里程为为4000000公里，预预计残额￥220000。该该车今年8月月共行驶50000公里。88月份的应计计折旧额可计计算如下：单位工作量应计计提的折

14、旧额额= 200000090% 4000 000 = ￥0.4558月份应计提折折旧额 = 500000.45 =￥222503-双倍余额递递减法：双倍余额递减法法就是用直线线折旧率的两两倍，去乘逐逐年递减的固固定资产折于于价值，以计计算一定期间间应计折旧额额。双倍余额递减法法是一种加速速折旧法。例如：某企业有有一辆机动车车，原价￥770000元元，使用期限限为5年，预预计残值为77000元，若若采用双倍余余额递减法，各各年应提折旧旧额的计算步步骤如下：1） 计算直线折旧率率直线折旧率= 1 1000%固定资资产预计使用用年限 = 1/500 1000 = 200%2） 将直线折旧率乘乘以2，

15、2 20% = 400%以此作为为 计算年折折旧额的固定定折旧率3） 将上述固定折旧旧率乘以逐年年递减的帐面面净值，得各各年应计提的的折旧额，各各年折旧额的的计算如下表表所示年次年初折余价值￥年固定折旧率年折旧额￥累计折旧额￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040% 5760613605 8640 164063000第五年的折旧额额是以第五年年的年初折余余价值减去固固定资产的预预计残值得出出的，这样便便可以保证计计提的折旧额额不高于应提提的折旧额。4-年数总和法法也是加速折旧法法。计算方法：第i年的折旧

16、率率= N-K = 2（N-K） 1+2+N N(N+1)N=固定资产最最低使用年限限K=至第i年年年初止固定资资产已提折旧旧年限然后：第i年的折旧额额=（固定资资产-估计残残值） 第i年年的 折旧率率按前例：第1年的折旧率率= 5-0 = 2（5-00） =333.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折旧率率= 5-1 = 2（5-11）=26.67%1+22+3+4+5 5(5+1)第3年的折旧率率= 5-2 = 2（5-22）=20%1+22+3+4+5 5(5+1)第4年的折旧率率= 5-3 = 2（5-3）=133.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折旧率率

17、= 55-4 = 2（5-44）=6.67%1+22+3+4+5 5(5+1)年次原价-残值￥年初折余价值￥年折旧率年折旧额￥累计折旧额￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各种折旧法的比比较：累计比较年数总和法双倍余额递减法法直线法年次2099828000126001378004480025200250400556003780035879861360504004630006

18、3000630005每年折旧额比较较：年数总和法双倍余额递减法法直线法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005无形资产与其它它费用的摊销销：记帐方法：每月底，在准备备报表时记帐时，借记管管理费用，直直接贷记无形形资产或其他他费用的科目目如：借记：管理理费用 ￥400贷记：开办费￥400计算方法：根据无形资产和和其他费用的的摊销限期，每每年平均摊销销。如例：开办费￥400000，摊销限期期：5年每月摊销额 = 400000 / 55 / 122 =￥6666.67每年摊销额 = 4

19、00000 / 55 =￥80000练习：中兴公司91年年1月1日买买了一辆法拉拉力给他的总总经理用，原价：￥2 0000 0000，残值：￥200 000使用限期为5年年，预计行驶驶量：5000 000公公里91年至95年年的行驶量分分别为：91年：80 000公里里92年：80 000公里里93年：90 000公里里94年：85 000公里里95年：95 000公里里请你用4种折旧旧法来几算出出这辆车从991年至955年的每年折折旧额。另外，中兴公司司91年1月月1日的开办办费为￥5000000，分分5年摊销，请请你算出每年年的摊销额。4)坏帐：由于市场的竞争争性、复杂性性和不确定性性，以

20、及客户户信用情况的的好坏，在企企业的应收帐帐款中，难免免有些帐款收收不回来。这这些不能收回回的帐款，称称为坏帐，因因此而发生的的损失，称为为坏帐损失。坏帐的核算：直接转销法：在在确定帐款没没办法收回的的时候，将实实际坏帐直接接冲减应收帐帐款，并将坏坏帐损失记作作当期费用。例如：美菱公司司的一个客户户破产，它欠欠美菱公司的￥5000没没法偿还。经经有关部门审审查后批准全全部作为坏帐帐处理。记帐如下：借 管理费用 ￥5000贷 应收帐帐款 ￥50000可是直接转销法法只有在确定定没法收回帐帐款时才能启启用，而且还还需要经过有有关部门的批批准。如果以后全部或或部分收回这这笔帐款，则则应冲减当年年度管

21、理费用用。接前例：借 应收帐款 ￥50000贷 管理费费用￥50000借 银行存款 ￥50000贷应收帐帐款￥50000国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法：备抵法，是在坏坏帐实际发生生前按期估计计坏帐损失，计计提坏帐准备备，转作当期期费用。可按目前国内的的会计制度，采采用备抵法计计提坏帐准备备的企业，只只可按年终的的应收帐款，应应受票据等的的3%作为年年末坏帐准备备。记帐方法：例：长千公司98年年末的应收帐帐款余额为￥4300000，坏帐准准备为3%*4300000 = 112900借 管理费用 ￥129900贷坏帐准

22、准备￥12900099年度该公司司实际发生坏坏帐损失￥114000借 坏帐准备 ￥140000贷应收帐帐款 ￥140000这时候，坏帐准准备帐户有借借方余额￥11100。在在年终提坏帐帐准备时应予予抵补。99末该公司应应收帐款余额额为￥5400000，按按3%计提坏坏帐准备￥116200。由由于本年度坏坏帐准备超支支￥11000，因此，999年末计入入管理费用应应为￥173300（16620011100）。这样，坏帐准备备帐户年末余余额便能保持持应有的￥116200（1173001100）。借 管理费用 ￥173300贷坏帐准准备￥173000但是，如果999年度实际发发生的坏帐损损失不是 ￥

23、140000，而是￥110000，则则年终计提坏坏帐准备之前前，坏帐准备备帐户有贷方方余额￥29900，则999年末计入入管理费用的的坏帐损失应应为：￥13300（1162002900）这样坏帐准备帐帐户年末余额额，便能保持持应有的 ￥162000（13300029000）。借 管理费用 ￥133300贷坏帐准准备￥133000如果以后全部或或部分收回这这笔帐款，则则应冲减当年年度坏帐准备备。接前例：借 应收帐款 ￥50000贷坏帐准准备￥50000借 银行存款 ￥50000贷应收帐帐款￥50000思考？这样的坏坏帐核算有利利于公司? 还是国家？由于国家这样的的严格控制坏坏帐的计提，所所以说许

24、多公公司的资产并并不符合公司司的真实性。客客户帐款是属属于公司的流流动资产，如如果它包括许许多实际上收收不回的，但但国家又不允允许计提的帐帐款，那么公公司除了流动动资产不符合合真实性外，还还要多付税金金。因为它必必须付给国家家它并没有收收到帐款，但但确已经算到到本年度利润润中的销售额额。在国外，坏帐准准备是个很重重要的帐户，许许多公司都通通过这个帐户户来面对市场场上收不到欠欠款的风险。虽虽然目前国内内的坏帐准备备这个帐户是是虚有其名，但但如果中国要要和世界挂钩钩，那么国家家必须放松对对坏帐准备的的制度。会计原则一、客观性原则则客观性原则是会会计工作的首首要原则。通通常作为会计计信息质量的的特征

25、，以可可靠性来加以以表述。会计计既以反映为为其基本职能能，则“会计计核算应当以以实际发生的的经济业务为为依据，如实实反映财务状状况和经营成成果”(企企业会计准则则第10条条)。因此，客客观性原则包包含着“如实实反映”、“可可以验证”和和“客观公正正”等要求。二、历史成本原原则各项财产物资和和负债应当以以交易发生时时的实际成本本和交换价格格计价。会计计实务以历史史成本计价，就就是因为它是是客观的，可可鉴证的。三、营业收入确确认原则营业收入确认原原则又称营业业收入实现原原则。会计上上确认营业收收入的条件有有二： 1)已实现或可可实现；2)已赢得四、 配比原则则营业收入与其相相关的成本、费费用应当相

26、互互配比，营业业收入与费用用配比方法有有三：1)直接配比：当费用与营营业收入有直直接关系，则则当营业收入入确认时，产产生该营业收收入的成本立立即转为费用用，即直接费费用。2)系统而合理理的分摊：当当费用与营业业收入无直接接关系，但能能确知费用会会产生未来收收入时，则可可按系统而合合理的方法，将将费用分摊于于各受益期，即即摊销费用。 3)立即确认费费用：两者既既无直接关系系，又不能预预期未求效益益可作为分摊摊费用的依据据，则成本在在发生期间就就立即确认为为费用，即期期间费用。五、充分揭示原原则所有与企业财务务状况及经营营成果有关的的重要事项，必必须在财务报报表上予以充充分揭示。即即一事项不加加以

27、说明，就就可能使报表表使用者发生生误解，从而而影响决策的的，均为重要要事项。六、谨慎原则亦即稳健原则或或审慎原则。所所谓谨慎原则则者就是“不不预计任何可可能发生的利利益，而承认认一切可能发发生的损失”。七、权责发生制制 权责发生制，亦亦称应计制，是是会计确认的的一种时间基基础。我国企企业会计准则则指出：“会会计核算应当当以权责发生生制为基础”(企业会计计准则第116条)。这这种会计确认认的时间基础础，就是确定定企业收入核核反应的归属属期的划分原原则。这就是是：凡是当期期已经确认实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，不论论款项是否已已经收付，都都应作为当期期的收入和费费用处理；凡凡是不属于当当期收入和费费用，即使款款项已在当期期收付，都不不应作为当期期的收入和费费用。只有符合会计原则的报表才能真正反映出企业真实的情况！