内部控制与控制风险评价

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1、内部控制及控制制风险评价 一、大纲（一）内部控制制目标与要素素 （二）了了解与记录内内部控制 （三三）内部控制制测试 （四四）内部控制制评价 （五五）管理建议议书 二、本章重点、难难点注册会计师编编制审计计划划时，应当研研究与评价被被审计单位的的内部控制。对对拟信赖的内内部控制进行行符合性测试试，据以确定定对实质性测测试的性质、时时间和范围的的影响。（一）内部控制制目标与要素素1. 内部控制制定义被审计单位为了了保证业务活活动的有效进进行，保护资资产的安全和和完整，防止止、发现、纠纠正错误与舞舞弊，保证会会计资料的真真实、合法、完完整而制定和和实施的政策策与程序。2. 内部控制制的目标。（1）

2、保证业务务活动按照适适当的授权进进行；（2）保证所有有交易和事项项以正确的金金额，在恰当当的会计期间间及时记录于适当的的账户，使会会计报表的编编制符合会计计准则的相关关要求；（3）保证对资资产和记录的的接触、处理理均经过适当当的授权；（4）保证账面面资产与实存存资产定期核核对相符。3.有关内部控控制的一般考考虑。管理当局的责责任建立、修正和维维护公司的各各项控制，并并监督控制政政策和程序得得到持续有效效的执行是管管理当局的责责任。合理的保证A 公司管理当当局应在综合合考虑控制的的成本效益的基基础上，建立立能为公司会会计报表的公公允表达提供供合理保证的内内部控制。B 控制程序不不应对工作效效率或

3、获利能能力有不利影影响。固有的限制由于和，会会计报表审计计总存在一定定的控制风险险，控制风险险始终应大于于零。因此不不管内控如何何，都要进行行实质性测试试。4.了解内部控控制与审计的的关系（1）不论被审审计单位规模模大小，都要要充分了解相相关的内控；（2）根据了解解，确定是否否进行符合性性测试及符合合性测试的时时间、性质和和范围；（3）内控良好好，绝不能完完全取消实质质性测试程序序。5内部控制要要素（1）控制环境境指对企业内部部控制的建立立和实施有重大影影响的因素的的总称。其好坏直接决决定着企业其其他控制能否否实施或实施施的效果；可可增强也可削削弱特定控制制的有效性。反映了管理当当局和董事会会

4、关于控制对对公司重要性性的态度。内容包括：A 经营管理的的观念、方式式和风格B 组织结构C 董事会D 授权和分配配责任的方法法E 管理控制方方法F 内部审计G 人事政策和和实务H 外部影响（2）会计系统统核心是处理交易易，应为每笔笔交易提供一一个完整的审审计轨迹或交交易轨迹，有有效会计系统统应做到：确认并记录所所有真实的交交易；及时且充分详详细地描述交易，以以便在会计报报表上对交易易作适当的分分类；计量交易的价价值，以便在在会计报表上上记录其适当当的货币价值值；确定交易发生生的期间，以便将将交易记录在在适当的会计计期间；在会计报表中中适当地表达达交易和披露相关事项项。（3）控制程序序控制程序可

5、应用用于某种交易易，也可以广广泛地加以应应用，还可以以融合应用于于控制环境或或会计系统的的特定组成部部分。交易授权交易授权程序的的主要目的在于保证证交易是管理理人员在其授授权范围内授授权下产生的的；交易授权程序通通常对“存在或发生生”认定，以及及某些“估价或分摊摊”认定的控制制风险有直接接影响。职责划分A 职责划分的的主要目的是为预防防和及时发现现在执行所分分配的职责时时所产生的错错误或舞弊行行为。B 对于不相容容的职责必须须实行职责划划分。C 小公司业主主可通过担任任一些特定的的工作，来实实现职责的合合理划分；或或通过对员工工的工作进行行严密的监督督与复核，以以弥补职责划划分的不足。D 职责

6、划分会会影响三种认认定的控制风风险，比如：a 将资产保管管同资产会计计记录的掌管管相分离，可可以降低盗窃窃的风险，因因为盗窃者将将无法通过减减少资产的记记录来掩饰盗盗窃真相。b 将处理现金金支出交易同同调节银行账账户分离，可可以降低不记记录支票付款款的风险，因因为在调节过过程中可发现现这种风险。c 付款凭证的的批准同支票票签发相分离离，可以降低低支票书写出出错的风险。凭证与记录控控制凭证和记录的控控制程序会影影响三种认定定的控制风险险，即：A 适当保持的的记录，如永永续存货记录录、应收账款款记录、职工工工资收人记记录，同“存在或发生生”认定有关。B 使用预先编编号的凭证并并按其编号进进行会计处

7、理理，同“完整性”认定有关。C 原始凭证，提提供了交易记记录的金额，直直接和“估价或分摊摊”认定相关。 资产接触和和记录使用A 主要是指限限制接近资产产和接近重要要记录，以保保证资产和记记录的安全。B 保护资产和和记录安全的的最重要措施施就是采用实实物防护措施施。C 同降低“存存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊摊”认定的控制制风险相关。 独立稽核A 独立稽核是是指验证由另另一个人或部部门执行的工工作和验证所所记录金额估估价的正确性性。B 独立稽核同同很多认定相相关。比如：a 人工计算稽稽核发票、工工资计算表及及存货汇总表表的正确性（“估价或分摊”认定）。b 比较现有资资产和有关记记录，如，

8、银银行存款余额额调节表、零零用现金盘点点表，及实物物存货记录等等(“存在或发发生”、“完整性”、“估价或分摊摊”认定)。c 管理当局复复核汇总账户户余额详细情情况的报告，如如应收账款的的账龄分析表表（“估价或分摊摊”认定）。(二) 了解与与记录内部控控制注册会计师对于于企业内部控控制所作的研研究和评价可可分为三个步步骤：第一，了解企业业的内部控制制情况，并做出出相应的记录录；第二，实施符合合性测试程序序，证实有关关内部控制的的设计和执行行的效果；第三，评价内部部控制的强弱弱，即评价控控制风险，确确定在内部控控制薄弱的领领域扩展审计计程序，降低低审计风险。1. 业务循环环及其分类（1）如何划分分

9、业务循环，应应视企业的业业务性质和规规模而定。（2）不论如何何划分业务循循环，注册会会计师要将主主要精力集中中在那些影响响会计报表反反映的内部控控制程序上。（3）制造业可可划分为下列列业务循环： 销售与收款款循环； 购货与付款款循环； 生产循环； 筹资与投资资循环； 投资与理财财循环。2. 了解内部部控制（1）计划审审计工作阶段段的了解内控控穿行测试就是是追查几笔通通过会计系统统的交易。如果选出的交交易在通过会会计系统的那那些交易中具具有代表性，那那么该程序可可作为符合性性测试的一部部分。注册会计师的的穿行测试的的性质和范围围，决定了其其并不能为评评价控制风险险处于低水平平提供充分、适适当的审

10、计证证据。（2）了解内部部控制所执行行的程序的性性质、时间和和范围的主要要取决因素被审计单位经经营规模及业务复杂程度度；被审计单位数数据处理系统统类型及复杂杂程度；审计重要性；相关内部控制制类型；相关内部控制制的记录方式式；固有风险的评评估结果。 （3）了了解内部控制制的程序询问被审计单单位有关人员员；查阅相关内部部控制文件；检查内部控制制生成的文件件和记录；观察被审计单单位的业务活活动和内部控控制的运行情情况；选择若干具有有代表性的交交易和事项进进行穿行测试试。（4）了解控制制环境（5）了解会计计系统（6）了解控制制程序注册会计师了了解控制程序序，比了解控控制环境和会会计制度要素素更强调确定

11、特特定单项控制制程序与特定定认定之间的的直接关系。控制程序比控控制环境的政政策或程序更更直接地与某某一特定认定定相关，因此此，对于防止止或发现和更更正会计报表表中的重要错错报或漏报更更为有效。注册会计师在在设定控制风风险低于最大大值时，比设设定控制风险险为最大值时时需要更多地地了解控制程程序。了解控制程序序的总要求：通过充分了了解，合理制制定审计计划划。通常，制定总体体审计计划并并不要求对每每个账户余额额和交易种类类的每项会计计报表认定的的控制程序进进行了解。了解时着重考考虑5类控制制程序。是否利用内审审工作的考虑虑因素：独立性、经验和和能力、内审审程序、内审审证据、重视视程度。（7）控制风险

12、险的初步评价价控制风险的初步步评价是针对对每个重要的的账户余额或或交易种类，在在认定层上进进行的。出现以下情况之之一时，注册册会计师应将将重要账户或或交易类别的的某些或全控控制风险评估估为高水平：企业内部控制制失效；难以对内部控控制的有效性性作出评价；注册会计师不不拟进行符合合性测试。对某项会计报表表认定而言，如如果同时出现以下下情况，不应应评价其控制制风险处于高高水平：相关的内部部控制可能防防止或发现和和纠正重大错错报或漏报；注册会计师拟拟进行符合性性测试。3. 记录对内内部控制的了了解和对控制制风险的评价价（1）基本要求求当控制风险评评价为最高水水平时，只需需记录这一评评价结论；当控制风险

13、评评价低于最高高水平时，还还必须记录评评价的依据。（2）记录方法法调查表（问卷卷）；文字表达；流程图；核对表。（三）内部控制制测试1.运用初步审审计策略的步步骤2.控制测试的的概念（1）符合性测测试的条件 准备信赖内内部控制； 只有当信赖赖内部控制而而减少的实质质性测试的工工作量大于符符合性测试的的工作量时。（2）符合性测测试的基本对对象控制设计测试试控制执行测试试A 怎样应用的的？B 是否在年度度中一贯应用用？C 由谁来应用用？（3）注册会计计师并不是对对所有的控制制都要加以测测试，只应对对那些有助于于防止或发现现和纠正会计计报表认定产产生重大错报报或漏报的控控制执行测试试。（4）过程确定种

14、类决定定性质确定范围决定时间考虑利用内内审双重目的测测试3符合性测试试的种类（1）时间注册会计师可在在审计计划期期间和期中工工作期间执行行符合性测试试。（2）执行情况况主要证实法：可能执行“同步符合性性测试”及“额外符合性性测试”较低控制风险险估计水平法法：必须执行“计划符合法法性测试”（3）同步符合合性测试是在注册会计计师取得对内内部控制制度度的了解时，也同时提供了有关控制政策和程序是否有效的证据。这种取得了解的程序就构成了“同步符合性测试”这种测试不是是必需的，而而是由注册会会计师有选择择的执行。通过同步符合合性测试取得得的证据，只只能使注册会会计师评价控控制风险的估估计水平处在在略低于最

15、高高水平到中等等水平范围之之内。因为这这些证据是在在审计的计划划期间内取得得，其证据本本身并不能证证明某项控制制政策或程序序在整个被审审计年度均由由经授权的人人员适当和一一贯地加以应应用。（4）追加符合合性测试追加符合性测测试在外勤工工作中执行。是为了进一步步降低注册会会计师对控制制风险估计水水平而进行的的测试。必须考虑是否否符合成本效效益原则。还必须考虑有有否可能获得得额外的证据据，来支持进进一步降低控控制风险的初初步估计水平平。（5）计划符合合性测试在外勤工作中中执行。在选用较低控控制风险估计计水平法下必必须执行的测测试。执行的目的是是为了支持注注册会计师计计划的实质性性测试水平。所取得的

16、证据据应足以支持持评价某些认认定的控制风风险为中等或或低水平。4. 符合性测测试的性质即执行测试将使使用什么样的的审计程序。（1）检查交易易和事项的凭凭证；（2）询问并实实地观察未留留下审计轨迹迹的内部控制制的运行情况况（3）重新执行行相关内部控控制程序。以上程序可单独独适用，也可可合并使用，没没有一项总是是有用或一直直有效。5符合性测试试范围（1）理论上，范范围越大，证证据越充分。（2）实务中，范范围并不是越越大越好，而而是要求注册册会计师从最最经济有效地地实现审计目目标的总体需需要出发，合合理地确定测测试范围。（3）范围直接接受注册会计计师计划控制制风险估计水水平的影响。计计划控制风险险估

17、计水平低低时比中等时时需要更多的的符合性测试试证据。（4）还应考虑虑所使用的以以前年度审计计获得的有关关控制有效性性的证据的恰恰当性： 这些证据所所涉及的认定定的重要性； 以前年度审审计中所评价价的特定内部部控制； 所评价的政政策和程序被被适当设计和和有效执行的的程度； 用来作这些些评价的符合合性测试的结结果。（5）使用以前前年度证据的的考虑： 执行符合性性测试的时间间间隔的长短短 内控设计或或执行有无重重大变化。（6）可不进行行符合性测试试的情况： 相关内部控控制不存在； 相关内部控控制虽然存在在，但通过了了解，发现其其并未有效运运行； 符合性测试试的工作量可可能大于进行行符合性测试试所减少

18、的实实质性测试的的工作量。6符合性测试试的时间追加的或计划的的符合性测试试通常是在期期中工作中执执行，并且很很可能在审计计年度结束前前的几个月里里进行。从审计有效性的的角度看来，符符合性测试应应尽可能安排排在期中的后后期执行。若期中审计已进进行符合性测测试，注册会会计师在决定定完全信赖其其结果前，应应当考虑以下下因素，以进进一步获取期期中至期末的的相关审计证证据：（1）期中审计计符合性测试试的结论；（2）期中审计计后剩余期间间的长短；（3）期中审计计后内部控制制的变动情况况；（4）期中审计计后发生的交交易和事项的的性质及金额额；（5）拟实施的的审计实质性性测试程序。7符合性测试试中利用内部部审

19、计人员的的工作 评价内审审人员工作的的质量和有效效性，注册会会计师需弄清清：（1）工作范围围对实现特定定目标是否适适当；（2）审计方案案是否适当；（3）工作底稿稿是否充分记记录了所执行行的工作，包包括监督和复复核的证据；（4）对有关的的结论是否适当当；（5）审计报告告与所执行的的工作是否一一致。 如果要求求内审人员直直接提供帮助助时，应注意意：（1）考虑内审审人员的胜任任能力和客观观性，并监督督、复核、评评价和测试他他们所执行的的工作；（2）明确告诉诉内审人员所所负的责任和和执行有关程程序的目标，以以及其他影响响事项；（3）明确告诉诉内审人员将将发现的所有有重大会计和和审计问题，提提请注册会计

20、计师注意。8双重目的测测试在绝大多数的会会计报表审计计中，额外的的符合性测试试主要在期中中工作期间执执行，而实质质性测试则主主要在期末工工作时执行。但但是，也允许许在期中工作作时，执行有有关交易的某某些详细实质质性测试，以以检查出报表表中的重要错错报或漏报。这这时，注册会会计师可同时时针对相同的的交易执行符符合性测试。（四）内部控制制评价1.控制风险险评价的概念念（1）评价基基础 与某某认定相关的的各内部控制制要素里的控控制政策和程程序（2）为认定定而进行的，而而不是为了个个别内部控制制要素或个别别政策和程序序而进行的。（3）实际上是是注册会计师师对每一内部部控制要素里里的相关控制制政策和程序

21、序的有效性，同某项认定里存存在重要错报报或漏报的风风险之间的相相互作用情况况进行判断的的过程。2.控制风险评评价的过程如果很多认认定或者所有有的认定的控控制风险，都都被评价为高高水平，注册册会计师就要要研究是否应应进一步对被被审计单位的的会计报表进进行审计。（1）评价为高高水平的确认认事项：控制政策和程程序与认定不不相关；控制政策和程程序无效；取得证据来评评价控制政策策和程序显得得不经济。（2）评价为低低水平的确认认事项：控制政策和程程序与认定相相关；通过符合性测测试已获得证证据证明控制制有效。（3）评价步骤骤：确定该项认定定可能发生哪哪些潜在的错错报或漏报；确定哪些控制制可以防止或或者发现和

22、更更正这些错报报或漏报；执行符合性测测试，获取这这些控制是否否设计适当和和有效执行的的证据；（如如果控制风险险为高水平，此此步骤不需要要）评价所获得的的证据；评价该项认定定的控制风险险。（4）注册会计计师评价控制制风险的注意意事项：必须以通过了了解内部控制制制度和执行行符合性测试试所获得的证证据，作为评评价的证据；充分运用专专业判断；必须注意到内内部控制的三三个要素对某某项认定的相相互影响。（5）可以在取取得对内控了了解和符合性性测试后，立立即评价控制制风险。（6）控制风险险的评价的目目的是为了确定完成成审计工作所所需执行的实实质性测试的的性质、时间间和范围。3. 对控制风风险再评价的的记录基

23、本要求与记录录同初步评价价相同。4. 评价结果果对实质性测测试的影响（1）只有通过过控制检查风风险，才能降降低审计风险险至可接受水水平。（2）要控制检检查风险降至至可接受水平平，只有增强强实质性测试试的有效性。（3）内控目标标与审计目标标相关联，无无效的内控必必然导致增加加实质性测试试的工作量。（4）不论固有有风险和控制制风险的评估估结果，均要要进行实质性性测试。（5）小规模企企业的内控较较薄弱，固有有风险和控制制风险较高，应应主要或全部部依赖实质性性测试程序获获取审计证据据。（五）管理建议议书1.管理建议书书的含义（1）概念指注册会计师针针对审计过程程中注意到的的、可能导致致被审计单位位会计

24、报表产产生重大错报或漏漏报的内部控控制重大缺陷陷提出的书面面建议。（2）注册会计计师对审计过过程中注意到到的内控重大大缺陷，应当当告知被审计计单位管理当当局，必要时时，可出具管管理建议书；一般问题，可可以口头或其其他适当方式式向被审计单单位有关人员员提出。（3）管理建议议书提及的内内部控制重大大缺陷，仅为为注册会计师师在审计过程程中注意到的的，并非内部控制制可能存在的的全部缺陷。（4）管理建议议书不应被视视为注册会计计师对被审计计单位内部控控制整体发表表的意见，也也不能减轻或或免除被审计计单位管理当当局建立健全全内部控制的的责任，所提提建议不具有有强制性和公公证性。（5）注册会计计师出具管理理

25、建议书，不不应影响其应应当发表的审审计意见。（6）除有特别别规定外，注注册会计师在在征得被审计计单位管理当当局同意之前前，不得将管管理建议书的的内容泄露给给任何第三者者。2.管理建议书书的内容（1）标题：管管理建议书（2）收件人：被审计单位位管理当局（3）会计报表表审计目的及及管理建议书书的性质管理建议书不应应被视为对内内部控制发表表的鉴证意见见，所提建议议不具有强制制性和公证性性。（4）内部控制制重大缺陷及及其影响程度度和改进建议议（5）使用范围围及使用责任任（6）签章（7）日期3管理建议与与审计意见的的区别区别包括对象、责责任、作用及及影响程度。(内容参见本本章同步强化化训练之简答答题)三

26、、本章作业（一） 单项选择题1内部控制要要素中的控制制程序包括（ ）。A 组织结构B 授权和分配责任任的方法C 内部审计D 交易授权2通常对内部部控制的了解解是按（ ）进行行的。A 账户类别B 业务循环C 交易时间D 业务程序3在下列情况况中，注册会会计师应将重重要账户或交交易类别的某某些或全部认认定的控制风风险评估为高高水平的是（ ）。A 相关的内部控制制可能防止或或发现和纠正正重大错报或或漏报B 注册会计师拟进进行符合性测测试C 难以对内部控制制的有效性做做出评价D 注册会计师审计计大规模企业业会计报表4下列各程序序中属于了解解内部控制所所应实施的程程序的是（ ）。A 重新执行B 监盘C

27、函证D 穿行测试5下列各程序序中属于符合合性测试程序序的是（ ）。A 查阅相关内部控控制文件B 观察内部控制生生成的文件和和记录C 观察被审计单位位的业务活动动的运行情况况D 询问并实地观察察未留下审计计轨迹的内部部控制的运行行情况6注册会计师师在对内部审审计工作进行行研究和评价价，以确定是是否利用内部部审计工作结结果时须考虑虑的因素不包包括（ ）。A 内部审计工作结结论的适当性性B 内部审计人员所所获得的审计计证据的充分分性和适当性性C 管理当局对内部部审计的重视视程度D 内部审计人员的的独立性7对控制风险险的评价，是是为了确定完完成审计工作作所需执行的的实质性测试试的（ ）。A 性质、程序

28、、范范围B 性质、方法、程程序C 性质、手段、程程序D 性质、时间、范范围8控制执行测测试所要解决决的问题是（ ）。A 被审计单位的内内部控制是如如何设计的B 被审计单位的内内部控制是否否得到执行C 被审计单位的控控制政策和程程序是否设计计合理、适当当D 被审计单位的控控制政策和程程序是否实际际发挥作用9为了测试某某项控制执行行的有效性，应应着重查清的的问题不包括括（ ）。A 这项控制是怎样样应用的B 这项控制是怎样样设计的C 这项控制是否在在年度中一贯贯应用D 这项控制由谁来来应用10下列各项项中不属于符符合性测试程程序的有（ ）。A 检查交易和事项项的凭证B 重新执行相关内内部控制程序序C

29、 编制应收账款明明细表D 询问并实地观察察未留下审计计轨迹的内部部控制的运行行情况11追加或计计划的符合性性测试通常在在（ ）执行。A 完成外勤审计工工作后B 期中工作中C 会计报表日D 会计报表日后12双重目的的的测试是指指（ ）。A 在了解内部控制制的同时执行行符合性测试试B 在变量抽样的同同时进行属性性抽样C 在符合性测试的的同时执行实实质性测试D 在了解内部控制制的同时执行行实质性测试试13下列对控控制风险初步步评价和再评评价的比较中中说法不正确确的是（ ）。A 初步评价的依据据是对内部控控制的了解；再评价的依依据是符合性性测试B 初步评价的目的的在于是否进进行符合性测测试，再评价价的

30、目的在于于确定检查风风险及实质性性测试C 初步评价和再评评价的结论相相同，都是将将内部控制评评价为高水平平和低水平D 初步评价是必须须进行的，再再评价可以不不予进行14注册会计计师对于在审审计过程中注注意到的内部部控制缺陷，以以及与被审计计单位的沟通通情况，应当当（ ）。A 记录于审计工作作底稿B 在审计报告意见见段后增加说说明段加以说说明C 告知被审计单位位管理当局D 向被审计单位有有关人员提出出15下列关于于管理建议书书的说法正确确的是（ ）。A 管理建议书提及及的内部控制制重大缺陷，是是内部控制可可能存在的全全部缺陷B 管理建议书是注注册会计师对对被审计单位位内部控制整整体发表的意意见C

31、 管理建议书所提提建议不具有有强制性和公公正性D 注册会计师在征征得被审计单单位管理当局局同意之前，一一律不得将管管理建议书的的内容泄露给给第三者（二）多项选择择题1.内部控制的的目标包括（ ）。A.保证业务活活动按照适当当的授权进行行B.保证账面资资产与实存资资产定期核对对相符C.保证对资产产和记录的接接触、处理均均经过适当的的授权D.保证企业具具有盈利2.内部控制的的固有限制包包括( )。A.内部控制的的设计和运行行受制于成本本与效益原则则B.内部控制一一般仅针对常常规业务活动动而设计C.内部控制可可能因执行人人员滥用职权权或屈从于外外部压力而失失效D.内部控制可可能因经营环环境、业务性性

32、质的改变而而削弱或失效效 3.在以下因素素中，注册会会计师了解内内部控制所执执行的程序的的性质、时间间和范围,主要取决于于( )。A.审计重要性性B.固有风险的的评估结果C.被审计单位位的经营规模模及业务复杂杂程度D.被审计单位位数据处理系系统类型及复复杂程度4.企业的控制制环境反映了了管理当局和和董事会关于于控制对公司司重要性的态态度。企业的的控制环境包包括（ ）。A.职责划分B.组织结构C.内部审计D.授权和分配配责任的方法法5.在下列情况况中,注册会计师师应将重要账账户或交易类类别的某些或或全部认定的的控制风险评评估为高水平平的有( )。A.企业内部控控制失效B.难以对内部部控制的有效效

33、性做出评价价C.相关的内部部控制可能防防止或发现和和纠正重大错错报或漏报 D.注册会计师师不拟进行符符合性测试6.注册会计师师在审计过程程中常利用内内部审计的工工作结果,在对内部审审计工作质量量进行研究和和评价,以确定是否否利用内部审审计的工作结结果时应当考考虑( )因素。A.内部审计人人员的独立性性B.内部审计人人员的经验和和能力C.管理当局对对内部审计工工作的重视程程度D.内部审计程程序的性质、时时间和范围7.注册会计师师对特定内部部审计工作进进行评价时，应应当考虑（ ）。A.内部审计工工作范围是否否适当B.相关内部审审计工作程序序是否适当C.审计工作底底稿是否充分分记录了所执执行的工作D

34、.相关内部审审计工作对有有关情况的结结论是否恰当当8.注册会计师师关于内部控控制调查记录录的方法通常常包括 ( )。A.文字表述B.流程图 C.检查表 D.核对表9.在运用主要要证实法策略略中，注册会会计师可能使使用的符合性性测试程序有有( )。A.同步符合性性测试B.追加符合性性测试C.计划符合性性测试D.分析测试（三）判断题1注册会计师师在确定内部部控制的可信信赖程度时，应应当保持应有有的职业谨慎慎，充分关注注内部控制的的固有限制。（ ）2控制环境的的好坏直接决决定着企业其其他控制能否否实施或实施施的效果，它它既可增强也也可削弱特定定控制的有效效性。（ ）3内部控制良良好的单位，注注册会计

35、师可可能将其控制制风险水平评评估为零，从从而不必执行行任何实质性性测试程序。（ ）4能为每笔交交易提供一个个完整的“审计轨迹”或“交易轨迹”的内部控制制要素是控制制程序。（ ）5注册会计师师了解控制程程序的总要求求是通过对其其的充分了解解，能够合理理评价控制风风险水平。（ ）6不论企业的的业务性质和和规模如何，业业务循环的划划分都是相同同的，即划分分为销售与收收款循环、购购货与付款循循环、生产循循环、筹资与与投资循环。（ ）7不论如何划划分业务循环环，注册会计计师要在检查查中，将主要要精力集中在在那些影响会会计记录的内内部控制程序序上。（ ）8与控制程序序相比，控制制环境的政策策或程序通常常与

36、某一特定定认定的关系系更为直接，因因此，控制环环境对于防止止或发现和更更正会计报表表中的重要错错报或漏报更更为有效。（ ）9穿行测试可可以作为符合合性测试的一一部分，但不不能为评价控控制风险处于于低水平提供供充分、适当当的审计证据据。（ ）10控制风险险的初步评价价是针对每个个重要的账户户余额或交易易种类，在认认定层上进行行的。（ ）11对某项会会计报表认定定而言，如果果相关的内部部控制可能防防止或发现和和纠正重大错错报或漏报；或者注册会会计师拟进行行符合性测试试，那么注册册会计师不应应评价其控制制风险处于高高水平。（ ）12注册会计计师在工作底底稿中记录对对内部控制的的评价时，不不但要记录评

37、评价结论，还还需记录评价价依据。（ ）13在实务中中，注册会计计师对有的认认定采用主要要证实法，而而对其他的一一些认定可以以采用较低的的控制风险估估计水平法。（ ）14注册会计计师应对所有有的控制加以以测试，以更更好地实现审审计总目标。（ ）15在主要证证实法下必须须执行“同步符合性性测试”及“追加符合性性测试”；在较低的的控制风险估估计水平法下下必须执行“计划符合性性测试”。（ ）16通过“同同步符合性测测试”取得的证据据，足以支持持评价某些认认定的控制风风险为中等或或低水平。（ ）17追加符合合性测试既可可能是注册会会计师了解内内部控制时的的“副产品”，也可能是是注册会计师师事先计划安安排

38、的。（ ）18从审计理理论上看，注注册会计师执执行符合性测测试的范围并并非越大越好好，而应从最最经济有效地地实现审计目目标的总体需需要出发，合合理地确定测测试的范围。（ ）19评价控制制风险适当与与否，直接影影响到实质性性测试的适当当性，控制风风险评价太低低将导致审计计“无效率”，控制风险险评价太高将将导致审计“无效果”。（ ）20小规模企企业的内部控控制通常比较较薄弱，故而而注册会计师师可以省略符符合性测试。（ ）21注册会计计师对审计过过程中注意到到的内部控制制的一般问题题，应当告知知被审计单位位管理当局，必必要时，可出出具管理建议议书，但不应应影响其应当当发表的审计计意见。（ ）（四）简答题1.什么是内部部控制?内部控制包包括哪些构成成要素?2.试述内部控控制与审计之之间的关系。3.什么是调查查表？调查表表有什么优点点与缺点？4.在什么情况况下,注册会计师师可不进行符符合性测试，而而直接实施实实质性测试程程序?5.请问管理建建议书是否能能够影响审计计意见?6.试述管理建建议与审计意意见之区别。