会计做账手法系列(上)

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1、会计假账手法系系列（上）会计假账手法系系列（1）：会计电算化化在会计信息处理理电算化日趋趋普及的今天天，利用计算算机作假的会会计事件也接接踵而来，在在每天的新闻闻播报中，几几乎都会有一一两条这方面面的报道。随随着科技的不不断进步，人人们对计算机机的使用日趋趋频繁，那么么作假犯罪的的概率也随之之增大。在会会计电算化代代替手工记账账的今天，计计算机作假应应该是我们关关注的一个重重要问题。计计算机作假是是指利用计算算机或对计算算机系统实施施的舞弊行为为。主要包括括偷窃、伪造造、盗用、挪挪用及其他欺欺骗行为。我我们分别从以以下几个方面面来阐述会计计电算化中常常见的一些作作假手法。一、 会计软件件开发中

2、常见见的作假手法法 目前在在我国，除了了商品化的会会计软件外，大大多数单位的的计算机会计计系统是由高高校、科研单单位或本单位位的计算机人人员设计的。他他们在设计应应用软件时，就就经过单位领领导授意，加加入了一些特别程序序。如有的系系统，账户试试算平衡时，将将借方总数直直接移到贷方方，造成借贷贷永远平衡的的假象，有的的系统，固定定资产为负数数时，仍旧可可以提取折旧旧。这样，无无论单位怎样样弄虚作假，会会计核算的结结果却永远正确。二、 应用软件件使用中常见见的作假手法法。在使用一些会计计应用软件时时，主要的过过程就是输入入会计数据，经经过计算机处处理，生成用用户需要的信信息。那么在在使用应用软软件

3、时，所涉涉及到的作假假方面主要在在输入、输出出和商议程序序上。1篡改输入数数据 这是计算机作假假中最简单、最最安全、最常常见的方法。数数据一般要经经过采集、记记录、传递、编编码、检查、转转换等环节进进入计算机系系统，任何与与之有关的人人员，或能够够接触处理过过程的人员都都有可能篡改改数据，篡改改会计数据主主要有下列几几种方式：输入虚假的会会计数据 某企业20000年底为了完完成计划利润润，遂在122月份的会计计核算时，直直接以虚假的的数据输入计计算机，以达达到其虚增利利润的目的。修改数据 这种方式往往是是绕过计算机机会计系统，直直接对会计数数据文件进行行修改。例如，19866年我国首例例计算机

4、舞弊弊案，即大连连市工商银行行某办事处计计算机会计系系统管理员伙伙同他人利用用计算机修改改账目文件，截截留企事业单单位的贷款利利息，以达到到贪污的目的的。删除数据 有些单位的操作作员串通库管管人员，从存存货系统中删删除某个存货货数据，然后后再设法从仓仓库取走其存存货。2修改输出数数据有些企业直接在在输出结果上上作文章。 如某企企业20000年度根据计计算机会计系系统生成的报报表出现了亏亏损，该企业业为了体现良良好的公司业业绩，就直接接对报表数据据进行了修改改，以此来达达到目的。3在程序方面面存在的作假假手法木马计 这是在计算机程程序中最常用用的一种欺骗骗破坏方法。木木马计主要是是借用公元前前1

5、200年年古希腊战争争中，把士兵兵隐藏在木马马腹中进入敌敌方城堡，出出其不意而攻攻占城堡的故故事，来表示示以程序为基基础进行欺骗骗的方法，在在计算机程序序中，暗地编编进指令，使使之执行未经经授权的功能能，木马计并并不影响计算算机会计系统统的正常进行行，只是在系系统的运行到到某一特定部部位时，执行行特殊指令后后返回原程序序，继续执行行后续命令，以以达到舞弊目目的。例如，某企业是是外商投资性性生产企业，生生产经营期限限20年，并并且属于高新新技术产业，根根据国家税法法规定，享受受免二减三三的所得税税优惠政策。该该企业19994年成立，至至2000年年已满免二二减三优惠惠期，需要缴缴纳企业所得得税。

6、于是该该企业在电算算化程序中编编进指令，令令其自动在年年底将利润生生成负数，以达到逃逃税的目的。越级法 这是一个只在特特殊情况下（当当计算机出现现故障，运转转异常时）使使用的计算机机系统干预程程序。这种程程序能越过所所有控制，修修改或暴露计计算机内容，这这种应用程序序一般仅限于于系统程序员员和计算机操操作系统的维维修人员使用用，但也不排排除被一些不不法分子使用用以达到其不不法目的。截尾术 从大量资财中窃窃取一小部分分，这种手法法称为截尾术术，也就是只只对构成总数数的明细项目目进行调整，而而保持总数不不变，以达到到取走一部分分而又不会在在总体上被发发现的目的，有有时也称为意大利香肠肠术。例如，某

7、单位电电话总机，对对用户话费计计算至分，而分后面的数字字采取四舍舍五入的方方法处理。从从而形成尾差差，在计算机机不断地四四舍五入的的运算过程中中，有些账户户系统余额就就会比正确的的近似值多一一分或少一分分，而所有账账户的总数仍仍将保持平衡衡，该总机就就是采用这种种方法，为部部门积累可观观的钱财。逻辑炸弹 逻辑炸弹是计算算机系统中适适时或定期执执行的一种计计算机程序，它它能确定计算算机中促发未未经授权的有有害事件的发发生条件。逻逻辑炸弹被编编入程序后，根根据可能发生生或引发的具具体条件或数数据产生破坏坏行为。如某某工资核算系系统的程序员员在系统中安安放了一颗逻逻辑炸弹，一一旦他的名字字从工资文件

8、件中取消（被被解雇），某某一程序会自自动引发，从从而使得全部部工资文件被被擦除干净。活动天窗 活动天窗是一种种由计算机会会计系统程序序编制人员有有意安排的指指令语句。开开发大型计算算机应用系统统，程序员一一般要插进一一些调试手段段，即在密码码中加进空隙隙，以便于日日后增加密码码并使之具有有中期输出能能力。在正常常情况下，终终期编辑，要要取消这些天天窗，但常被被忽视，或有有意留下，以以备将来接触触、修改之用用。有些不道道德的程序员员为了以后损损害计算机系系统，会有意意插入天窗。陷阱术 陷阱术是指在程程序中设立一一个秘密的未未说明的进入入程序模块的的入口方法，这这个秘密的入入口即为陷阱阱。设立陷阱

9、阱的意图是在在系统正式投投入运行之后后，能让设立立陷阱的程序序员有访问系系统的入口。4 其他冒名顶替 主要是指以别人人的身份出现现。通过非法法手段获取他他人口令的做做法实施舞弊弊活动。 例如，某某企业业务部部（A部）的的经理是个电电脑迷，喜欢欢在工作之余余玩电脑脑。从19998年起该企企业务部实行行承包责任制制，企业规定定部门经理如如能在年底完完成承包任务务，即可获得得奖励。19999年底，AA部经理由于于经营失误达达不能承包任任务额。于是是，他找到财财务科长要求求在A部会计计核算时予以以关照，但但财务科长拒拒绝了。A部部经理于是找找到财务科的的操作员B，在在畅怀酣饮之之际，A部经经理套取了进

10、进入计算机会会计操作的口口令。A部门门经理将该部部门的一些会会计数据进行行篡改，一夜夜之间，A部部起死回生生了。拾遗 拾遗是在一项作作业执行完毕毕后，取得遗遗留在计算机机系统内或附附近的信息。包包括从废纸篓篓中搜寻废弃弃的计算机清清单、复件，及及搜寻留在计计算机中的数数据。例如，美国一位位电子工程系系的学生，无无意在废纸堆堆中发现了某某公司的计算算机会计系统统的程序说明明，这些说明明是因为系统统修改后编制制了新的说明明而被丢掉的的。该学生利利用自己的专专业知识通过过电话进入该该公司计算机机会计系统，在在两年时间里里，他得到了了该公司价值值100万美美元的供货而而不需付一分分钱。乘虚而入 电子化

11、的乘虚而而入发生在计计算机联机系系统。联机系系统中的用户户使用终端时时，身份由计计算机自动验验证，一般根根据口令的通通过准许进入入系统。如果果某隐藏的终终端通过设备备与同一线路路连接，并在在合法用户没没有使用终端端前先行运行行，就会有害害于计算机系系统。数据泄露从计算机中泄露露数据，是指指从计算机系系统或计算机机设施中取走走数据。仿造与模拟 主要指在个人计计算机上仿造造其他计算机机工作程序，或或对作案计划划方法进行模模拟试验，以以确定成功的的可能性，然然后实施。这这是计算机作作假常用的行行为。通讯窃取 通讯窃取主要是是指在网络系系统上通过设设备从系统通通讯线路上直直接截取信息息，或接收计计算机

12、设备和和通讯线路辐辐射出的电磁磁波信号来实实施舞弊。计算机的病毒毒 计算机病毒是隐隐藏在计算机机系统的一种种特殊的程序序。计算机病病毒已经成为为破坏会计数数据的较严重重的办法，其其运行对于计计算机会计系系统具有巨大大的危害和破破坏性。有些些不法分子就就利用传播计计算机病毒，使使一些单位部部门的计算机机系统造到破破坏，以满足足其私欲。会计假账手法系系列（2）：利润利润是企业在一一定期间所获获得的经营成成果。企业的的利润一般包包括营业利润润、投资净收收益、补贴收收入和营业外外收支等部分分。其计算公公式为：利润总额=营业业利润+投资资净收益+补补贴收入+营营业外收入-营业外支出出；营业利润=主营营业

13、务利润+其他业务利利润-存货跌跌价损失-营营业利润-管管理费用-财财务费用；主营业务利润=主营业务收收入-主营业业务成本-销销售折扣与转转让-主营业业务税金及附附加；其他业务利润=其他业务收收入-其他业业务支出。投资净收益是投投资收益扣除除投资损失后后的数额。投投资收益包括括股利和债券券利息，对外外投资分得的的利润，按照照权益法核算算的股权投资资在被投资单单位增加的净净资产中所拥拥有的数额以以及投资到期期收回或中途途转让取得款款项高于帐面面价值的差额额。投资损失失包括按照权权益法核算的的股权投资在在被投资单位位减少的净资资产中所分担担的数额，以以及收回或者者中途转让取取得款项低于于帐面价值的的

14、差额。补贴收入是指企企业收到的各各种补贴收入入，包括国家家拨入的亏损损补贴、退还还的增值税等等。营业外收支净额额是指与企业业生产经营没没有直接关系系的各种营业业外收入减去去营业外支出出后的余额。营营业外收入包包括：罚款收收入、固定资资产的盘盈和和出售净收益益，因债权人人原因确实无无法支付的应应付款项，教教育费附加返返还款等。营营业外支出包包括：固定资资产盘亏、报报废、毁损和和出售的净损损失，非季节节性和非修理理期间的停工工损失。职工工子弟学校经经费和技工学学校经费，非非常损失、赔赔偿金、违约约金、公益救救济性捐赠等等。利润常发生的舞舞弊主要涉及及营业收入、营营业成本、营营业税金、投投资收益、投

15、投资损失、营营业外收入、营营业外支出等等业务。关于于营业收入、营营业成本和营营业税金等常常发生的舞弊弊，譬如：虚虚列产品和其其他销售收入入调节利润，虚虚列销售成本本和费用调节节利润等，前前面章节已用用阐述。本章章重点放在揭揭示投资收益益、投资损失失、营业外收收支等业务事事项的舞弊行行为。1、 虚列收入入，调整利润润企业财务人员受受上级领导指指示，对已实实现的收入不不按现行财务务会计制度的的规定进行帐帐务处理。企企业领导人为为了私利，授授意会计人员员虚增利润，造造成企业虚盈盈实亏；有的的企业谋求团团体利益，虚虚增、虚减、转转移或截留利利润；有些效效益较好的企企业为了偷逃逃税款，对已已实现的收入入

16、不作销售处处理：一是虚虚挂往来；二二是不入帐或或跨期入帐，既既逃交了税金金，又达到隐隐匿利润的目目的。如：某企业领导导对市场看好好，产品畅销销，效益较好好。企业领导导为了控制利利润增长幅度度，指使财务务人员将本年年300万销销售收入不入入帐，5000万销售收入入虚挂往来。使使企业利润虚虚减了2000万元（令相相应的销售成成本计6000万元），从从而偷漏了所所得税和增值值税。2、 虚转成本本，调整利润润有的企业管理混混乱，财务部部门受领导指指意，人为地地增加或减少少销售成本，造造成利润虚增增或虚减。财财务管理制度度不健全，库库存帐没有设设，每笔业务务和成本结转转都是通过计计划利润来作作相应的调整

17、整。如：某外企，库库存帐没有设设，为了贷款款，报表上必必须得稍有盈盈余，为了将将利润控制在在200万元元，领导便授授意将销售成成本随意减少少500万元元，结果导致致企业有5000万元的销销售成本未转转销，使利润润虚增5000万元。3、 转移股利利收入，挂往往来帐投资企业收到被被投资企业发发放的股利，应应作为投资收收益下帐。有有的企业为了了截留分得的的股利，将股股利不作投资资收益处理，而而计入其他应付帐款。如：1993年年1月1日，AA公司购入BB公司面值为为100元的的普通股155000股，另另支付手续费费8000元元。年终收到到分得的股利利650000元。A公司司将取得的股股利直接挂入入其他

18、应付付款中以备备以后挪用。4、 出售股票票收益，用于于职工福利出售股票取得的的高于股票帐帐面价值的数数额，应作为为投资收益处处理。有的企企业为了弥补补职工福利费费的不足，便便转作职工福福利费，以致致于将出售股股票收益予以以截留。如：某企业由于于职工医疗费费和其他福利利费支出数额额较大，企业业有一种潜在在的困难，故故企业领导者者授意财务人人员，将出售售股票收益220万元，直直接记入了其他应付款款帐户，然然后其他应应付款帐户户转入应付付福利费帐帐户，而不通通过投资收收益来处理理。这样企业业既虚减了利利润，同时又又逃交了应交交纳的所得税税。5、 截留联营营利润，发放放职工奖金企业私心过重，与与联营单

19、位协协商后，将从从联营单位应应分得的利润润隐匿在联营营单位。同时时授意联营单单位将联营利利润由应付付帐户直接接转入其他他应付款帐帐户。以后，该该投资单位根根据需要将应应分得的联营营利润直接从从联营单位提提现，放入小金库以以备用于职工工超税定额的的工资及奖金金。6、 隐藏联营营投资利润，直直接转入联营营投资现行制度规定，联联营投资利润润实行先分分后税的原原则，对外投投资的企业分分得联营利润润后，应作为为投资收益下下帐，依法交交纳所得税。但但有的企业为为了偷逃所得得税，将应从从联营单位分分得的联营利利润，直接作作增加联营投投资的处理，而而不作投资收收益入帐。如：某企业为了了偷逃所得税税，将从联营营

20、企业分得的的利润，直接接追加了投资资。双方协定定，该企业从从联营企业分分得的联营利利润直接从联联营企业的应付利润转作联营投投资，即：借借记：应付利利润，贷：实实收资本。7、 转移罚没没收入，不作作利润处理企业在经济交往往中，收取的的赔款、罚金金、滞纳金等等各种罚没收收入均应计入入营业外收收入帐户，有有的企业为了了将罚没收入入挪作他用，便便虚挂往来帐帐户。如：企业向不履履行合约单位位收取罚没收收入8万元，本本应计入营营业外收入，但企业却却虚挂往来记记入其他应应付款。8、 转移营业业收入，计入入营业外收入入营业收入是指企企业取得的与与企业生产经经营活动有直直接关系的各各种收入，而而营业外收入入是指

21、企业取取得与企业生生产经营活动动无直接联系系的各种收入入。营业外收收入不属经营营性收入，不不交纳销售税税金。而经营营收入却应交交纳销项税金金。有的企业业为了少交税税金，故意将将营业收入转转入营业外收收入进行核算算。如：某企业销售售一批货物，售售价200万万元，成本1120万元。双双方结算后，企企业本应作为为收入入帐，同同时期末结转转产品销售成成本，并按规规定交纳产品品的销项税金金及附加。但但企业为了少少交税金直接接将收入2000万元转入入了营业外收收入核算。同同时结转成本本时，冲减了了营业外收收入。结果果使得企业少少计交增值税税800000元（令进项项税为2100,598.00元），少少计交城

22、建税税5600元元，少计交教教育费及其附附加24000元，对企业业利润影响额额为712,000元，对对应交的所得得税影响额为为（2,0000,0000-1,2000,0000-80,0000-5,600-22,400）=234,9960元。9、 没收财产产损失，计入入当年损益根据企业财务制制度规定，企企业被没收的的财物损失，支支付的各种罚罚没资金，应应在税后利润润中进行分配配。有的企业业为了少交所所得税，将被被没收的财物物损失直接计计入了营业业外支出。按按年终实现的的利润总额计计交所得税。如：某企业非法法经营，被没没收价值2000万元的物物品。按制度度规定，此损损失应在税后后利润中列支支，但企

23、业为为了偷逃所得得税便全部直直接记入营营业外支出，使当年虚虚减利润2000万元，少少交所得税666万元。10、转移正常常停工损失，计计入营业外支支出按规定，由于水水、风、雨等等自然灾害造造成的非常损损失及非正常常停工损失，应应计入营业外外支出。但有有的企业为了了控制利润水水平，延期交交纳所得税，便便将正常的停停工损失也计计入营业外外支出。如：某企业年终终对机器的设设备进行保养养、维修，在在停工期间所所支付工人工工资及提取的的福利费，所所耗燃料、动动力及应负担担的制造费用用共计20万万元，企业全全部作为非正正常停工损失失，直接记入入营业外支支出帐户，使使其对利润的的影响额为220万元，对对所得税

24、影响响额为6.66万元。11、提前报废废固定资产，调调整当年利润润据企业财务制度度规定，固定定资产盘亏、报报废、毁损和和出售的净损损失，均应列列作营业外支支出。有些企企业为了调整整当年利润和和少交所得税税，将部分固固定资产提前前报废处理。如：某企业于年年底更新了55台正常运作作的设备，原原值100万万元，已提折折旧40万元元。厂长授意意，财务部部部门作了清理理处理：借记记固定资产清清理60万，借借记：累计折折旧40贷记记：固定资产产100，于于年末结转清清理净损失，借借记：营业外外支出-处处理固定资产产净损失600，贷记：固固定资产清理理60。结果果导致企业虚虚减利润600万元，少交交所得税1

25、99.8万元。12、应收入的的包装物押金金，列入营业业外支出企业在收到使用用包装物押金金时，直接转转入小金库库而帐务上上却作包装物物押金被没收收的处理，直直接列入营业业外支出。企企业在借用或或租用包装物物时，将押金金借记：其他他应收款，贷贷证：现金；收到押金时时则直接借记记：营业外支支出，贷记：其他应收款款。如：某建筑公司司购入沙子时时，借入袋子子的押金300000元，借借入时借记：其他应收款款300000元，贷记：现金300000元，收收回押金时，借借记：营业外外支出30,000，贷贷记：其他应应收款 300,000，从从而将收回押押金转作小金金库，同时也也虚减了利润润。会计假账手法系系列（

26、3）：所有者权益益所有者权益是企企业投资者对对企业净资产产（即企业的的全部资产减减去全部负债债后的余额）的的所有权，包包括企业所有有者投入资本本以及企业存存续过程中形形成的资本公公积、盈余公公积和未分配配利润等。所所有者权益项项目在资产负负债表、损益益表上分别得得到反映，并并具有一定的的勾稽关系，对对资产负债表表和损益表都都具有较大的的影响，而且且也是投资者者比较关注的的项目。投入资本是投资资者实际投入入企业经营活活动的各种财财产物资，在在实际工作中中主要存在以以下弊端：企企业实收资本本与注册资本本不符，借入入资本与实际际资本混淆，投投入资本不真真实，出资形形式不合理；资本公积主主要包括资本本

27、溢价、股票票溢价，接受受的捐赠资产产和法定资产产重估增值等等，其弊端主主要表现为：资本和股票票溢价不真实实，接受捐赠赠资产不作资资本公积处理理，法定资产产重估增值不不真实，帐务务处理违反规规定等；盈余余公积是按照照国家有关规规定从利润中中提取的公积积金，包括用用于生产发展展，后备以及及职工福利方方面的公积金金，主要弊端端有：盈余公公积的提取比比例不当，不不按规定用途途使用等；未未分配利润是是企业留于以以后年度分配配的利润或待待分配利润，主主要弊端是：留存比例不不当，违规用用于发放职工工奖励和福利利等。一、所有者权益益会计核算作作假的主要方方式：（一）实收资本本帐户反映企企业实际收到到的投资者投

28、投入的资本，包包括国家投入入的资本、法法人投入的资资本，个人投投入的资本和和外商投入的的资本四个方方面。由于企企业的组织形形式不同，因因此所有者投投入资金的核核算的核算方方法也有差异异。除了股份份有限公司对对股东股资资资本应设置股本帐户户外，其他企企业对所有者者投入的资本本集中在实实收资本帐帐户中核算。实收资本作假方方式主要有： 1、 投资资者以抵押物物作为投入资资本，骗取企企业的投资收收益，给接受受投资的企业业带来了经营营风险和损失失，也给企业业的其他投资资者带来了潜潜在的风险，同同时也损害了了企业债权人人的利益。2、 无形资产产所占比重过过高。根据现现行法律规定定，企业无形形资产（不包包括

29、土地使用用权）的出资资额一般不能能超过注册资资本的20%；在特殊情情况下，例如如含有高新技技术，经有关关部门批准，最最高不得超过过30%，但但有些企业经经常凭使验资资机构出具的的虚假证明，骗取取注册登记，以以致影响了企企业的正常运运转。3、 在中外合合资企业和中中外合作经营营企业中，外外方投资者经经常用陈旧、落落后的机器设设备和技术，甚甚至废弃的物物资出资。据据现行法律规规定：作为外外国出资者出出资的机器设设备和其他物物料必须是合合营企业所必必不可少的，中中国不能生产产或虽能生产产，但价格过过高或在技术术性能和供应应时间上不能能保证需要的的，作价不能能高于同类机机器设备或其其他物料当时时国际市

30、场价价格的。作为为外国出资者者出资的工业业产权和专有有技术，必须须是能够生产产中国急需的的新产品和出出口适销产品品的，能显著著改进现有产产品的性能、质质量和提高生生产效率，能能显著节约原原材料、燃料料动力的。4、 有的企业业不具备符合合国家规定并并与其生产经经营和服务规规模相适应的的资本数额。如如：国家规定定股份有限公公司的注册资资本的最低限限额为人民币币1000万万元，有外商商投资的，公公司的注册资资本不得少于于3000万万元。 有限责任任公司的注册册资本的最低低限额为：生产经营性公司司为50万元元人民币，商商业、物资批批发性公司为为50万元人人民币，商业业零售性公司司为30万元元人民币，科

31、科技开发、咨咨询、服务性性公司为100万元人民币币。投资者的出资比比例是投资各各方享权益、承承担责任的依依据。一些企企业无视法律律规定，违反反有关法律的的规定，损害害其他利益集集团的利益。公司法规定定，以募集方方式设立股份份有限公司，发发起人认购的的股份不得少少于公司股份份总额的355%，持有股股票面值在11000元以以上的股东不不得少于10000人，向向社会公开发发行的股份不不得少于公司司股份总额的的25%，公公司股本总额额在4亿元以以上的，其向向社会公开发发行的股份的的比例为155%以上，最最少不得低于于拟发行股份份总额的100%。中外合资经营营企业法规规定外国合营营者的投资比比例不得低于

32、于合营企业注注册资本的225%。 5、 有些企企业的投资者者不能如期缴缴纳所认缴的的股本，甚至至故意拖欠所所认缴的股本本，损害其他他投资者的利利益，也影响响了企业的正正常运营。现行法律规定，企企业的资本金金可以一次筹筹集，也可以以分次筹集。如如果一次筹集集，应在营业业执照签发之之日起6个月月内筹足。如如果分次筹集集，第一次筹筹集的资本金金不得低于投投资者所认缴缴出资额的115%，并且且必须在营业业执照签发之之日起3个月月内缴清，最最后一次出资资应在营业执执照签发之日日起3年内缴缴清。6、 有些企业业弄虚作假，没没有相应的原原始单据搞虚虚假投资；有有的投资者伪伪造、涂改、变变造投资的依依据。如：

33、投投资者投入的的货币资金没没有存入或汇汇入指定的银银行、伪造进进帐单，投资资者投入的房房产没有产权权证明和过户户手续等。7、有些企业对对投入的实物物或无形资产产未经注册会会计师验资并并出具验资报报告，而是由由企业或投资资者任意作价价，或故意高高估个人和外外商投资而低低估国家投资资；或注册会会计师未按国国家规定的程程序和方法对对投入的实物物或无形资产产进行验资，造造成验资报告告和验资结果果不真实，不不正确。公公司法规定定，投资者投投入实物，工工业产权、非非专利技术和和土地使用权权必须评估作作价。有些企业在接受受外商外币投投资时，不按按照合同、协协议的外汇汇汇率折算资本本，而是故意意用高汇率折折算

34、，多计外外商投资额，从从而损害了国国家利益和其其他投资者的的利益。8、 有些企业业的投资者随随意抽走资本本，如：投资资者投入的货货币资金待验验资后又抽回回，以借款等等名义向受资资企业借款而而长期不还等等方式长期占占用受资企业业的资金达到到变相抽走资资本的目的。有的企业不符合合增资或减资资的条件而增增资或减资，或或不履行增资资或减资的手手续而任意增增资或减资。企企业的注册资资本应与实有有资本相一致致，企业法人人的实有资本本比原注册资资本数额增加加或减少200%时，应持持资金证明或或验资证明向向原登记机关关申请变更登登记。股份有限公司股股本增加时，必必须满足以下下条件：（1）由股东大大会作出决议议

35、并修订公司司章程；（2）前一次发发行的股份已已募足并间隔隔1年以上；（3）公司在最最近3年内连连续盈利，并并可向股东支支付股利（公公司以当年利利润分配新股股，不受此限限制）；（4）公司在最最近三年内财财务会计文件件无虚假记载载；（5）公司预期期利润率可达达到同期银行行存款利率；（6）报经有关关部门批准。公司通过股票股股利增资时，应应经过企业权权力机构的批批准。企业由于特殊原原因，如：经经营规模的缩缩小、资本过过剩，发生严严重亏损短期期内无力弥补补等必须减少少资本时，应应满足下列条条件： 经经股东会议批批准，有限责责任公司未设设股东会的，由由董事会作出出决议； 资资本是偿还债债务的保证。因因此企

36、业在准准备减资时，应应在作出减少少注册资本之之日起10日日内通知企业业债权人，并并在30日内内至少在报纸纸上公告3次次； 减减少注册资本本时必须编制制资产负债表表及财务清单单； 公公司减资后的的注册资本，不不得低于法定定注册资本的的最低限额； 公公司减资须修修改公司章程程，向原登记记机关办理变变更登记手续续。9、企业应按照照谁投资，谁谁所有的原原则，根据投投资者的投资资比例或协议议，对各投资资主体的投资资进行分类记记录。有些企企业常将国家家投资转入其其他投资主体体的帐户，普普通股和优先先股的分类不不正确，投入入资本和借入入资金的划分分不正确，实实收资本和资资本公积的划划分不正确。10、投入资本

37、本的会计处理理不正确也直直接造成会计计信息的失真真。企业投入入资本的会计计处理不正确确可能是由于于会计人员的的技术不过关关引起的，也也可能是企业业故意造成的的。（二）资本公积积帐户反映企企业取得的资资本公积，包包括接受捐赠赠，法定财产产重估增值、资资本折算差额额、资本溢价价等。资本公积常见的的作假方式有有： 1、 将资本溢价价或股本溢价价作为当期收收益或计入实实收资本，损损害了其他投投资者的利益益。 2、 将法定财产产重估增值，接接受捐赠的资资产等记入营业外收入入、其他他业务收入等帐户。 3、 截留接受捐捐赠的资产作作为小金库，用用于不合理的的开支，或计计入应付福利利费，用于发发放职工福利利。

38、 4、 将法定财产产重估减值冲冲减资本公积积，而不是作作为营业外外支出处理理。有些企业业未经国家财财税部门和国国有资产管理理部门的批准准，自行组织织安排财产重重估，将评估估增值作为资资本公积。 5、 企业为了逃逃避所得税，将将本应该计入入当期损益的的项目计入资资本公积。如如有些企业将将资产盘盈作作为资本公积积，或将对外外投资作为资资本公积，或或将汇兑损益益作为资本公公积。 6、 有些企业在在不符合增资资条件，未经经批准和办理理有关手续的的情况下，擅擅自将资本公公积转增资本本；有些企业业竞将资本公公积挪作他用用，用于集体体或职工福利利。（三） 盈余公公积反映企业业按国家规定定从税后利润润中提取的

39、公公积金，包括括法定盈余公公积，任意盈盈余公积和公公益金。 盈余公积主要要是用于扩大大企业的生产产规模，增强强企业的经济济实力，应付付各种风险或或弥补以后年年度发生的亏亏损，按照法法定程序转增增资本等，公公益金是企业业从税后利润润中提取的用用于企业职工工集体福利的的积累性资金金，是企业所所有者权益的的一部分。盈余公积常见作作假手法主要要有： 1、 有些企企业为了逃避避所得税，将将本应该计入入当期损益的的项目计入盈盈余公积，常常见的做法有有将无法支付付的应付帐款款计入盈余公公积；将资产产盘盈、罚没没收入等计入入盈余公积。2、 提取的顺顺序和基数不不正确。按现现行制度规定定，盈余公积积应在税后利利

40、润弥补以前前年度亏损，扣扣除没收财产产的损失、支支付滞纳金和和罚款后的余余额提取。3、 列支的渠渠道不正确，有有些企业直接接从成本费用用中提取。4、根据现行财财务制度和有有关法律的规规定，盈余公公积中的法定定盈余公积和和任意盈余公公积主要用于于： 弥补亏损损； 转增资本本或特殊情况况下用于分配配股利，但转转增资本或分分配股利后法法定盈余公积积不低于注册册资本的255%，分配股股利的比例不不得超过股票票面值的6%，盈余公积积中的公益金金主要用于集集体福利设施施，但有些企企业使用的审审批手续不全全，不符合国国家规定的条条件；将盈余余公积挪作他他用，用于发发放奖金，用用于弥补超支支的应付福利利费等。

41、（四） 未分配配利润是企业业留待以后年年度进行分配配的结存利润润 未分配利润包包括两层意思思： 留待以后后年度处理的的利润； 未指定特特定用途的利利润。未分配利润的真真实与否直接接与利润的形形成和利润的的分配有着直直接关系。其其作假方式主主要有： 1、 有些企企业将本应计计入当期损益益的其他业务务收入、营业业外收入、汇汇兑损益、投投资收益等直直接计入未分分配利润以逃逃避所得税款款；有些企业业通过多计费费用少计收益益的方式，使使未分配利润润的会计信息息失真；也有有些企业虚夸夸利润，故意意多计收入少少计费用，多多计未分配利利润，造成未未分配利润的的信息失真。2、 有些企业业不经过企业业权力机构的的

42、批准就分配配利润，有些些企业将未分分配利润用于于发放奖金和和职工福利，损损害投资者的的利益。二、 所有者权权益业务处理理作假的方式式有： 1、 接受财产捐捐赠，记入当当期损益 企业将将地方政府、社社会团体或个个人以及海外外团体或个人人赠予的财产产，记入当期期损益，虚增增利润，减少少所有者权益益。企业接受受捐赠的现金金或实物时，应应按实际接受受的捐赠款或或实物价格记记入资本公公积科目。而而有些企业却却视为盈利记记入了营业业外收入，虚虚增了当期利利润。如：某企业A效效益较高，向向另一企业BB进行现金捐捐赠3000000元，BB企业收到捐捐赠时，直接接记入营业业外收入，虚虚增当期损益益。2、 投资额

43、低低于帐面价值值的差额，冲冲减资本公积积企业以实物、无无形资产向其其他单位投资资，投资合同同、协议确认认的价值或评评估价值低于于帐面价值时时，其差额企企业应作为当当期损益处理理，有些企业业却直接冲资本公积减少了所有有者权益，虚虚增了利润。如：某公司以库库存商品对另另一公司进行行投资，帐面面原价1,0000,0000元，计税税价1,2000,0000元，增值税税税率17%，但投资确确认的价值为为800,0000元，公公司为了调整整利润，将本本应进入营业业外支出科目目记入了资资本公积科科目，即： 借：长期投投资800,000 资资本公积4004,0000 贷：库存商商品1,0000,0000 应交

44、税金金-应交增增值税2044,0003、 对外投资资评估价值高高于帐面价值值的差额，列列入当期损益益企业以商品或固固定资产作价价投资时，当当评估价高于于帐面价值时时，企业本应应计入资本本公积科目目核算，但企企业直接计入入营业外收收入，虚增增当期利润。如：A企业向BB企业投入一一台大型设备备，设备原值值800,0000元，累累计折旧6000,0000元，评估确确认价为3000,0000元，企业为为了完成利润润指标直接将将本应计入资本公积核算的科目目，记入了营业外收入入科目，会会计分录为： 借借：长期投资资300,0000 累计计折旧6000,000 贷：固定定资产8000,000 营业外收入入1

45、00,0000 4、 溢价发发行股票，按按实收金额汇汇入股本企业溢价发行股股票时，股本本应按股票面面值登记入帐帐，其差额部部分应记入资本公积-股权溢价价。有些企企业混淆了法法定资本的界界限，将实收收金额借记银行存款贷记股本本进行核算算。如：某股份有限限公司发行面面值为10000元的股票票20,0000股，每股股以11000元的价格发发行，收到价价款存入银行行，公司的会会计处理：借借：银行存款款22,0000,0000，贷：股本本22,0000,0000元。5、 内部职工工发放现金股股利，挤列费费用企业内部职工购购买职工股，在在发给职工现现金股利时，通通过应付工资资挤入费用。企企业分配股利利应在

46、税后利利润分配中列列支，但企业业在利润分配配中计提应付付股利，实际际支付时不冲冲减应付股利利，而是通过过应付工资资在费用中中列支，使应应付股利挂帐帐，便乘机转转入小金库库。如：某股份有限限公司发行普普通股票100000股，每每股面值10000元，企企业19955年1月按每每股130元元价格向股东东分配上年的的股利，企业业作了借记营业费用，贷记应应付工资的的帐务处理，发发放时借记应应付工资, 贷记：现金金，将职工应应分的股利全全部挤入费用用，从而将虚虚挂的应付股股利转入小小金库以备备非法支出。会计假账手法系系列（4）：收入收入是企业销售售商品或者提提供劳务等经经营业务实现现的营业收入入。收入按收

47、收入的性质可可以有不同的的分类，可以以分为商品销销售收入、劳劳务收入和提提供他人使用用本企业的资资产等而取得得的收入等。按按企业经营业业务的主次分分类，可分为为主营业务收收入和其他业业务收入。不同行业的主营营业务收入包包括的内容不不同。工业性企业的主主营业务收入入主要包括销销售产品、自自制半成品、代代制、代修品品、提供工业业性作业等所所取得的收入入；商品流通企业的的主营业务收收入主要包括括销售商品取取得的收入；旅游企业的主营营业务收入包包括客房收入入、餐饮收入入等。主营业务收入在在会计核算中中经营发生，一一般占企业营营业收入的比比重较大，对对企业的经济济效益产生较较大的影响。其其他业务收入入主

48、要包括固固定资产出租租取得的收入入、技术转让让取得的收入入、销售材料料取得的收入入、包装物出出租取得的收收入等。营业业收入中的其其他业务收入入在会计核算算中一般不经经常发生兼营营业务交易，占占企业营业收收入的比重较较小。收入业务核算复复杂，企业为为了达到某种种目的，常在在财务会计处处理上采用各各种作假的手手段。（隐瞒瞒收入转移利利润，虚增收收入以粉饰财财务状况）。企企业业务收入入容易产生虚虚假的地方归归纳起来，主主要表现在：已实现销售售收入的业务务不作账务处处理；白条出出库作实现销销售入账；预预收货款提前前转入销售收收入；销售材材料收入直接接冲减材料成成本；隐藏固固定资产出租租收入；销售售退回

49、的产品品只冲减成本本不冲减收入入；销售边角角料收入私存存小金库；工业性劳劳务收入直接接冲减劳务成成本；产品以以旧换新将差差价列作销售售收入，只计计算主要产品品的销售收入入，不计算副副产品、联产产品、自制半半成品的销售售收入等。为为了加强对营营业收入的监监督，国家审审计机关、部部分审计机构构、社会审计计组织以及财财政税务等部部分应对企业业的经济活动动进行审核检检查。一、主营业务收收入主营业务收入是是指销售商品品或提供劳务务等取得的营营业收入，其其作假的主要要方式有：1发票管理不不严格发票是企业销售售产品的主要要原始凭证，也也是计税的主主要依据。工作中，有些企企业不按发票票管理办法严严格管理发票票

50、，在发票的的使用和保管管过程中存在在着许多问题题，主要表现现在开销售发发票，开阴阴阳票，代代他人开票等等。这样便给给偷税、漏税税、贪污盗窃窃、私设小小金库留有有了余地。2产品销售收收入入账时间间不正确根据企业会计准准则及会计制制度规定，企企业发出商品品，同时收讫讫货款或取得得索取货款的的凭证时，作作为销售收入入的入账时间间，但是有的的企业常常违违反入账时间间，人为地改改变入账时间间，改变当期期计税基数。随随意的调查当当期的利润，影影响了利润的的真实。如：企业某月开开据价值500万元的发票票，当期抵扣扣后应交税金金300000元。但企业业觉得上交税税金可惜，便便决定只上116000元元的税金，会

51、会计授意只能能将开据税额额为140000元的发票票取出不下账账，待下月再再下账，再找找进项。从而而使得当月的的发票领用存存月报表，发发票使用明细细表等报表全全部失真。3产品销售收收入的入账金金额不实某些企业销售商商品时以应应收账款、银行存款直接冲减库存商品产成品从而随意变变动记账的销销售额，造成成当期损益不不实。如：某企业销售售一批节能灯灯，价值计220000元元，企业为了了逃税，便不不通过收入、销销货成本核算算，直接挂往往来抵减产成成品。4故意隐匿收收入企业为了逃税，在在发出商品，收收到货款，但但发票尚未给给购货方的情情况下，将发发票联单独存存放，而作为为应付款下账账。如：某企业销售售一台电

52、脑，购购货方提走电电脑，并将款款5000元元已付给了销销货方，但未未索取发票联联。企业并不不知道购货方方何时来取发发票联，便将将开据的价为为5000元元的发票隐藏藏起来不作账账，从而影响响了当期损益益。5白条出库，作作销售入账企业应在发出商商品、提供劳劳务，同时收收讫货款或取取得索取货款款的凭证时，确确认产品销售售收入的实现现。有的企业业为了虚增利利润，依据白白条出库来确确认销售收入入的实现。如：某企业为了了调整利润，便便采用作假手手法，以白条条为依据作为为收入的实现现，具体表现现为：该企业业领导人开了了一张白条，命命令库管员将将再产品500000个发发往M公司，让让其代销，企企业并未收到到M

53、公司的签签收凭据，只只用仓库发货货的一张白条条下账，作为为收入的实现现。企业本应应收到M公司司的代销清单单时再作销售售处理，但企企业为了虚调调利润，在无无任何结算单单据的情况下下，便以白条条下了账。6预收货款提提前转作销售售收入。企业预先收到购购货单位支付付的货款，应应通过预收收账款账户户进行核算，等等发出商品时时，进行冲减减预收账款款，同时，增增加产品销销售收入科科目的核算。但但企业为了调调整利润，在在产品还未发发出时便作了了销售，视为为销售收入的的实现。如：企业销售设设备，预收货货款80万元元。企业上月月报表利润亏亏损，本月为为了贷款，想想有些盈利。无无采取积极的的管理措施，却却采用了虚增

54、增产品销售收收入的作假手手段，将预收收的货款800万元作为产产品销售收入入处理。令该该设备的成本本为4.8万万元，本期销销项税为1330000，进进项税为500000，则则应交纳增值值税为800000，应交交纳城建税为为5600，应交纳的教育费附加为2400，当前虚增利润为800000-480000-80000-5600-2400=232000元。7向预付款单单位发出商品品时，不作销销售处理财务制度规定企企业向购货单单位预收货款款后，应当在在发出产品时时，作实现销销售的账务处处理。但企业业通常在预收收购货单位的的货款，向购购货单位发出出商品时，为为了调整当期期损益，直接接记入分期期收款发出商商

55、品而不记记入产品销销售收入。从从而偷逃税金金，转移了利利润。如：某企业与购购货方签定了了一份产品销销售合同，合合同中的约定定购货方预付付货款1000万后三个月月，销货方将将货交于购货货方。该企业业在收到货款款时应当借记记：银行存存款，贷记记：预收账账款，发出出产品时应借借记：预收收账款，贷贷记：产品品销售收入。但企业不不作冲减预预收账款，增增加产品销销售收入的的处理，直接接按产品的实实际成本800万，借记：分期收款款发出商品，贷记产产成品。令令企业应交的的增值税50000，则企企业应交城建建税350，应应交教育费附附加费7000，企业不仅仅偷逃税金66050，还还虚减了利润润1*9550元。8

56、虚设客户，调调整利税有的企业为了调调增利润，便便采取假设客客户，编造产产品销售收入入的作法。如：企业为了保保持微利目标标，便编造了了假设客户，从从而虚增产品品销售收入。具具体表现为：财务部受领领导授意，在在某月未发生生销售，也未未收到任何收收款凭证的情情况下，虚拟拟一个购货单单位购买产品品，货款暂欠欠500万元元的白条作为为原始凭证下下了账。月末末结转成本3300万元。令令应交增值税税350000元，则企业业上交城建税税2450，教教育费附加11050，通通过多交税金金来掩盖了增增利润19996500（550000000-30000000-2450-1050）的的假象。9延期办理托托收承付，调

57、调整当年利润润企业采用托收承承付的结算方方式销售产品品，当产品发发出，托收手手续已办采取取的收取价款款的凭据时，应应作为销售收收入处理。但但企业为了控控制利润数额额，少交税，便便采取了延期期托收手续，故故意减少当期期产品销售收收入的手法。如：某企业合同同约定，122月份发出5580万元的的产品，但企企业为了少交交税金故意延延期到下一年年度才开具发发票，办理托托收，从而减减少了当年利利润。并将当当年实现的销销售利润转移移到了下年。10销货退回回，虚拟业务务按财务制度规定定，对销售退退回不论是本本年度退回，还还是以前年度度的销售退回回，均应冲减减当月销售收收入。但在工工作中，有些些企业为了不不影响

58、收入利利润，但对退退回的产品不不入账，形成成账外物，或或者直接虚拟拟往来，不冲冲减产品销售售收入。如：某企业收到到上月退回的的价值30万万元的质次商商品，企业当当月本应冲减减当月的产品品销售收入330万元。但但企业为了对对当月的损益益无影响，便便故意将退回回的产品虚挂挂了应收账账款或应应付账款的的某一子目。11延期结算算代销产品，经经办人员获利利私吞企业委托其他单单位代销产品品，代销清单单应按企业与与代销单位商商品的日期按按时提供来作作为委托单位位下账的原始始依据。有的的委托单位经经办个人私欲欲比较强烈，私私用职权，允允许代销单位位延期提供代代销清单的一一种不法行为为。如：某企业委托托某公司代

59、销销商品，商定定代销单位每每月末向委托托单位代销清清单，以便及及时进行货款款结算。但代代销单位为了了占用代销款款进行其他经经营活动，串串通委托单位位的经办人，故故意拖延提供供代销清单的的时间。从而而使得代销单单位长期占用用资金1000万元，委托托方经办人也也从中获利110000元元。12赊销商品品转作收入，虚虚增存货周转转率企业将没有产生生收入的赊销销产品，按现现销作为当期期的收入办理理。以致于提提高了企业的的存货周转率率。如：某企业19998年实现现产品销售收收入80000万元，其中中赊销款为22400元，存存款平均成本本为40000万元，存货货的实际周转转率为1.44次。企业向银行行提供报

60、表，为为了反映企业业运作较好，将将赊销款作为为销售收入处处理，使得企企业虚增了收收入，存货周周转率由原来来的1.4次次提高到2次次。13销售自制制半成品，直直接冲减生产产成本企业为了调整损损益，将应入入库后作销售售的半成品，在在未入库之前前直接从车间间发给客户，并并将取得的销销售收入直接接冲减生产成成本。如：企业按规定定，应将加工工完毕并已验验收合格的半半成品交付半半成品库，并并办理有关的的入库手续。但但厂部为了在在作合并报表表时少交税款款，便将加工工完毕的半所所品直接从车车间发往购货货单位，使车车间财务作账账务处理时直直接将产品销销售收入2000万金额记记入银行存款款，同时减少少了生产成成本

61、-基本本生产成本200万。结结果使得企业业少交增值税税500000元，少交城城建税35000元，少交交教育费附加加1500。从从而减少了当当年利润（令令成本为1550万元）（220000000-15000000-500000-35000-15000=4450000元），少少交所得税11468500元。14低价出售售产品，经办办人员捞取回回扣在市场竞争中，企企业在业务上上允许销售人人员根据情况况，在给定的的价格变动的的幅度内上浮浮动。这样使使得有关经办办人销售价格格上便有机可可乘。如：某某企业与购货货方商谈价格格中，销售人人员为了自己己谋利，谈妥妥了条件，销销售人员以较较低价格出售售，购货方不不

62、要发票，从从而销售人员员从中可得好好处50000元。使得企企业销售收入入虚减了50000元。15产品以以旧换新 ，用差价计计收入。企业采用以旧旧换新的促促销方式，对对新旧产品都都应下账处理理，对改进的的旧产品应作作购进处理，对对发出的新产产品应作销售售处理，但企企业却用差价价计收入，使使得企业少交交税款。如：某企业生产产新产品的售售价100万万，回收旧产产品的协议价价为50万元元，新旧产品品交换后，购购货方付款550万元。企企业对换回的的旧产品进行行加工修复后后，成本变成成了60万，后后以售1000万元售与另另一企业。结结果，企业将将新旧差价550万元直接接计入收入处处理，加工后后产品销售直直接冲减了生生产成本。结结果使企业少少计收入1