生产费用在完工产品与在产品之间的分配

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1、生产费用在完工产品与在产品之间的分配1本章学习要点本章学习要点 理解在产品与完工产品的涵义；理解在产品与完工产品的涵义；了解在产品数量的核算；了解在产品数量的核算；熟悉在产品清查的账务处理；熟悉在产品清查的账务处理；掌握完工产品与在产品之间分配费用的掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法。各种方法。生产费用在完工产品与在产品之间的分配2(一一)在产品概念及其数量的确定在产品概念及其数量的确定 1 1、在产品的概念、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产

2、品（就某一生产单位或生产步骤而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2 2、在产品数量的确定、在产品数量的确定在产品台账（账面核算资料）在产品台账（账面核算资料）期末实地盘点期末实地盘点第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算 生产费用在完工产品与在产品之间的分配3 一、在产品与完工产品的涵义一、在产品与完工产品的涵义正在车间中加工的正在车间中加工的在产品在产品完工入库的半成品完工入库的半成品完工入库的产成品完工入库的产成品广义在产品广义在产品狭义在产品狭义在产品广义产成品广义产成品狭义产成品狭义产成品生产费用在完工产品与在产品之间的分配4二、在产品与完工产品的关系二、在产品与

3、完工产品的关系两者关系可以用一个恒等式来表示两者关系可以用一个恒等式来表示即：即：数量或费用月末在产品数量或费用本月完工产品数量或费用本月投入数量或费用月初在产品总结：总结：必须正确组织在产品收发存的数量核算。必须正确组织在产品收发存的数量核算。生产费用在完工产品与在产品之间的分配5三、在产品清查的核算三、在产品清查的核算 1、盘盈时，应该盘盈在产品的成本、盘盈时，应该盘盈在产品的成本（一般按定额成本计算），借记（一般按定额成本计算），借记“基本基本生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目，经批准进行处理时，则应借科目，经批准进行处理时，则应借记记“待处理财产

4、损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记“管理费管理费用用”科目，即冲减管理费用。科目，即冲减管理费用。2、盘亏时，要根据不同原因进行处、盘亏时，要根据不同原因进行处理。其账务处理程序如下图所示。理。其账务处理程序如下图所示。生产费用在完工产品与在产品之间的分配6在产品盘亏账务处理程序在产品盘亏账务处理程序生产费用在完工产品与在产品之间的分配73、在产品清查的账务处理：(1)(1)清查中发现在产品盘盈清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢(2)(2)经过批准进行处理经过批准进行处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 生产费

5、用在完工产品与在产品之间的分配8(3)(3)清查中发现在产品盘亏和毁损清查中发现在产品盘亏和毁损 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本(4)(4)经批准后分别原因进行处理经批准后分别原因进行处理 借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢生产费用在完工产品与在产品之间的分配9第二节第二节 完工产品与在产品之间完工产品与在产品之间费用分配的核算费用分配的核算 根据：一是先确定月末在产品费用，然后利用恒一是先确定月末在产品费用，然后利用恒等式计算完工产品费用；等式计算完工产品费用；二是将

6、前两项之和在后两项之间按照一定二是将前两项之和在后两项之间按照一定的分配比例进行分配。同时算出完工产品费用的分配比例进行分配。同时算出完工产品费用和月末在产品费用。和月末在产品费用。数量或费用月末在产品数量或费用本月完工产品数量或费用本月投入数量或费用月初在产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配10具体计算方法具体计算方法在产品不计算成本法；在产品不计算成本法；在产品按固定成本计价法；在产品按固定成本计价法；在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按所耗原材料费用计价法；约当产量比例法；约当产量比例法；在产品按完工产品计算法；在产品按完工产品计算法；在产品按定额成本计价法；在产品按定额成本计价法

7、；定额比例法。定额比例法。先确定先确定月末在产品成本，月末在产品成本，再倒挤出完工产再倒挤出完工产品成本品成本是比例分配，同时计算在产品与完工产品的费用。生产费用在完工产品与在产品之间的分配11一、不计在产品成本法一、不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。特点：本月生产费用全部由完工产品负担。指月末虽有在产品，但不计算其成本，可理指月末虽有在产品，但不计算其成本，可理解为月末、月初在产品的成本假设为零，则本月解为月末、月初在产品的成本假设为零，则本月发生的费用就是完工产品的成本。发生的费用就是完工产品的成本。前提条件：各月月末在产品数量很少，即费用小。前提条件：各月月末在产品数

8、量很少，即费用小。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。产品，如食品行业。生产费用在完工产品与在产品之间的分配12一、在产品不计算成本法一、在产品不计算成本法数量或费用月末在产品数量或费用本月完工产品数量或费用本月投入数量或费用月初在产品完工产品成本本月投入费用（月初月末）在产品费用 如果在产品数量很小，则月初与月末实际费用的差额很小，此时可假设月初、月末在产品费用为零。则上式变成：完工产品成本本月投入费用生产费用在完工产品与在产品之间的分配13二、在产品按固定成本计价法二、在产品按固定成本计价法特点：各月月末在产品成本年初在产品成本特点

9、：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用本月完工产品成本本月生产费用指各月末在产品的成本按一固定数计算，即指各月末在产品的成本按一固定数计算，即各月在产品的成本固定不变。则月初与月末之差各月在产品的成本固定不变。则月初与月末之差为零。为零。适用于：月末在产品数量较少、或数量较适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。钢、化工企业。生产费用在完工产品与在产品之间的分配14数量或费用月末在产品数量或费用本月完工产品数量或费用本月投入数量或费用月初在产品完工产品成本本月投入费用（月初月末）在产品费用

10、 由于月初与月末在产品费用相等，此时月初、月末在产品费用为零。则上式变成：完工产品成本本月投入费用生产费用在完工产品与在产品之间的分配15 这种方法在前一种方法的基础上，这种方法在前一种方法的基础上，适用范围扩大了，即如果月末在产品数适用范围扩大了，即如果月末在产品数量较大，但比较稳定（即相对固定不量较大，但比较稳定（即相对固定不变），即月初与月末费用之差接近于零，变），即月初与月末费用之差接近于零，可采用此分配方法。可采用此分配方法。注意：采用这种方法时，年末注意：采用这种方法时，年末12月月要具体计算月末在产品成本，作为下一要具体计算月末在产品成本，作为下一年度的固定的在产品成本、即确定下

11、一年度的固定的在产品成本、即确定下一年度的年度的“固定数固定数”。生产费用在完工产品与在产品之间的分配16三、在产品按原材料费用计价法三、在产品按原材料费用计价法 特点：在产品只负担所耗材料费，而加特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。工费全部由完工产品负担。指月末在产品只计算其所耗原材料费用，不计算其他费用（加工费用），其他费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。造纸、酿酒行业。生产费用在完工产品与在产品之间的分配17这时上述等式可写

12、为：这时上述等式可写为：完工产品成本本月费用（月初月末）的原材料费用完工产品成本本月费用（月初月末）的原材料费用 这种分配方法的前提条件：原材料费用在这种分配方法的前提条件：原材料费用在产品成本所占比重较大，其他费用比重小。在产品成本所占比重较大，其他费用比重小。在这种情况下月初与月末的其他费用小，则两者这种情况下月初与月末的其他费用小，则两者的差额更小，因此可忽略不计。的差额更小，因此可忽略不计。这种分配方法的适用范围又比上一种方法这种分配方法的适用范围又比上一种方法的扩大了，即当各月末在产品数量较大，且变的扩大了，即当各月末在产品数量较大，且变化较大时（第二种方法已不能适用），但原材化较大

13、时（第二种方法已不能适用），但原材料费用在成本中所占比重较大的产品适用。料费用在成本中所占比重较大的产品适用。生产费用在完工产品与在产品之间的分配18例例1：某企业生产某企业生产A产品，本月费用资料如下：产品，本月费用资料如下：A产品本月完工产品本月完工800件，月末在产品件，月末在产品200件。件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为程度为50 摘要直接

14、材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300生产费用在完工产品与在产品之间的分配19（1）原材料于生产开始时一次投入：原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200生产费用在完工产品与在产品之间的分配20（2）

15、原材料随加工程度逐步投入，月末在产品原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为投料程度为50。产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料直接人工 制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666.67生产费用在完工产品与在产品之间的分配21四四、在产品按完工产品成本计算法、在产品按完工产品成本计算法1特点：在产品视同完工产品，按二者的特点：在产品视同完工产品，按二者的数

16、量比例分配各项生产费用。数量比例分配各项生产费用。2适用：月末在产品已接近完工或已完工，适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。但尚未入库的产品。这种方法也可理解为约当产量比例法的这种方法也可理解为约当产量比例法的特殊情况，即在产品的完工的程度为特殊情况，即在产品的完工的程度为100。即按完工产品数量与在产品的数量比。即按完工产品数量与在产品的数量比例进行分配。例进行分配。生产费用在完工产品与在产品之间的分配223、举例、举例:例例2：某企业所生产的：某企业所生产的A产品月初在产品产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料800

17、00元，直接人工元，直接人工16000元，制造费用元，制造费用11200元。本月完工产品数量为元。本月完工产品数量为600件，月末件，月末在产品数量为在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。计算完工产品和在产品成本。生产费用在完工产品与在产品之间的分配23摘 要直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用合 计本 月 生 产 费 用 合 计 (1)800001600011200107200完 工 产 品 数 量 (2)600600600月 末 在 产 品 数 量 (

18、3)400400400产 量 合 计 (4)=(2)+(3)100010001000费 用 分 配 率 (5)=(1)/(4)801611.2完 工 产 品 成 本 (6)=(5)*(2)480009600672064320月 末 在 产 品 成 本 (7)=(5)*(3)320006400448042880计算如下：计算如下：产品成本计算单产品成本计算单 生产费用在完工产品与在产品之间的分配24五、约当产量比例法五、约当产量比例法（一）约当产量（一）约当产量1、约当产量约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。产品的数量。2、适用：、适

19、用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。比重相差不多的产品。生产费用在完工产品与在产品之间的分配25计算公式：计算公式：月末在产品约当产量月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品数量在产品完工率（完工在产品完工率（完工百分率）百分率）例如：在产品数量例如：在产品数量100件，完工程度达件，完工程度达60，100件在产品的约当产量就是件在产品的约当产量就是60件。件。生产费用在完工产品与在产品之间的分配26（二）约当产量比例法的基本原理（二）约当产量比例法的基

20、本原理 即将月末在产品数量按照完工程度折即将月末在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品产量算为约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品的约当产量的比例进行分与月末在产品的约当产量的比例进行分配。配。在采用约当产量法时，其分配的基本在采用约当产量法时，其分配的基本过程如下：过程如下：约当产量完工产品产量在产品某项费用总额某项费用分配率生产费用在完工产品与在产品之间的分配27（二）约当产量比例法的基本原理（二）约当产量比例法的基本原理约当产量完工产品产量在产品某项费用总额某项费用分配率完工产品该项费用完工产量费用分配率在产品该费用在产品的约当产量费用分配率 费用总额完工产品费用

21、这种分配方法的关键是在产品的约当产量。生产费用在完工产品与在产品之间的分配28 这种分配方法，又比前一种方法的运用范这种分配方法，又比前一种方法的运用范围扩大了，即适用于月末在产品数量较大（第围扩大了，即适用于月末在产品数量较大（第一种方法不能用）。各月末在产品数量变化也一种方法不能用）。各月末在产品数量变化也较大（第二种方法不能用），产品成本中原材较大（第二种方法不能用），产品成本中原材料费用工资及福利费等加工费用比重相差不多料费用工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品（第三种方法不能用）。的产品（第三种方法不能用）。因此从第一种分配方法至第四种分配方法，因此从第一种分配方法至第四种分配方

22、法，应用的前提条件越来越松适用范围越来越大应用的前提条件越来越松适用范围越来越大生产费用在完工产品与在产品之间的分配29（三）在产品完工率的确定（三）在产品完工率的确定 1、如果在产品的数量在各工序上分布均匀，且加工程度随着加工进度均匀增加，这时，可采用平均完工程度50来计算，即后面的加工程度可以抵补前面少加工程度。这种方法简便，但条件要求苛刻。生产费用在完工产品与在产品之间的分配30 2、如果各工序、在产品数量分布、如果各工序、在产品数量分布不均匀，且加工量也不均匀速增，则要不均匀，且加工量也不均匀速增，则要分工序计算完工率和约当产量。一般可分工序计算完工率和约当产量。一般可根据各工序累计工

23、时定额数占完工产品根据各工序累计工时定额数占完工产品工时定额数的比率，事前确定各工序在工时定额数的比率，事前确定各工序在产品的完工率。产品的完工率。产成品工时定额工时定额本工序工时定额之和前面各工序完工率某工序在产品10050生产费用在完工产品与在产品之间的分配31（三）在产品完工率的确定（三）在产品完工率的确定 这种计算方法的产成品是狭义的，在这种计算方法的产成品是狭义的，在产品是广义的。产品是广义的。在产品工时定额完工率完工产品所在工序（小时）（）结存量 约当产量数量1810202216404016316806048合计4012066200266在产品数量产量合计生产费用在完工产品与在产品

24、之间的分配32（四）原材料费用的分配（四）原材料费用的分配 在采用约当产量比例法时，对原材料费用在采用约当产量比例法时，对原材料费用的分配应根据其投料方式不同分别处理。的分配应根据其投料方式不同分别处理。应将原材料费用分配和加工费用（工资及福应将原材料费用分配和加工费用（工资及福利费、制造费用等）分配分别来进行。对于加工利费、制造费用等）分配分别来进行。对于加工费用一般可以用上面所述的计算每一工序的完工费用一般可以用上面所述的计算每一工序的完工率及总的约当产量计算来进行。率及总的约当产量计算来进行。而原材料则不然。应分别以下几种情况处理。而原材料则不然。应分别以下几种情况处理。生产费用在完工产

25、品与在产品之间的分配331、原材料在产品生产开始时一次投料、原材料在产品生产开始时一次投料 在这种情况下，不管在产品在什么工序上，每一件在产品负担的原材料与一件完工产品负担的原材料相同。即完工率（投料率）为100，这时，原材料的分配不必采用约当产量法。如果要理解为约当产量法，也是约当产量等于在产品的数量，可理解为是约当产量的特殊情况。生产费用在完工产品与在产品之间的分配342、原材料在每一工序开始时分别投料、原材料在每一工序开始时分别投料 这时某一工序上的产品投料率是一这时某一工序上的产品投料率是一样的，但不同工序上的在产品所耗原材样的，但不同工序上的在产品所耗原材料就不一样了，这时要计算每一

26、工序的料就不一样了，这时要计算每一工序的完工率，一般可按消耗定额来计算。完工率，一般可按消耗定额来计算。产品消耗定额消耗定额本工序消耗定额之和前面各道工序完工率（投料率）某工序原材料100生产费用在完工产品与在产品之间的分配353、分工序陆续投料分工序陆续投料 在这种情况下，某一工序上的在产品的完在这种情况下，某一工序上的在产品的完工率（投料率）不同。且不同工序、投料进度工率（投料率）不同。且不同工序、投料进度也不同，这时可采用加工费用相同的计算方法，也不同，这时可采用加工费用相同的计算方法，只是标准采用消耗定额，或者直接用加工费用只是标准采用消耗定额，或者直接用加工费用的完工率（投料程度与加

27、工进度完全一致时）。的完工率（投料程度与加工进度完全一致时）。产品消耗定额消耗定额本工序消耗定额之和前面各道工序完工率（投料率）某工序原材料1005050？生产费用在完工产品与在产品之间的分配36例例3：某企业生产：某企业生产A产品，本月完工产品产量为产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品件，月末在产品80件，加工程度为件，加工程度为50。本月生产费用资料如下：本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用 （1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入

28、全部材料的产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达，当产品加工到达60时，再投入其余的时，再投入其余的20。摘 要直 接 材 料 直 接 人 工制 造 费 用合 计月 初 在 产 品 费 用 757.601421391038.60本 月 生 产 费 用 资 料8522.402058338113961.40合 计92802200352015000生产费用在完工产品与在产品之间的分配37（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入产品所耗原材料于生产开始时一次投入摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.40

29、2058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量804040完工产品产量400400400约当产量合计480440440费用分配率19.333358完工产品成本7733.332000320012933.33月末在产品成本1546.672003202066.67生产费用在完工产品与在产品之间的分配38（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当，当产品加工到达产品加工到达60时，再投入其余的时，再投入其余的20。摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生

30、产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量644040完工产品产量400400400约当产量合计464440440费用分配率2058完工产品成本80002000320013200月末在产品成本12802003201800生产费用在完工产品与在产品之间的分配39（五）（五）约当产量的计算约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等用等分别计算分别计算1、直接材料约当产量按投料程度计算、直接材料约当产量按投料程度计算（1 1）原材料于生产开始一次投料，月末在产

31、品投料程度为原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100，月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量 (2)(2)原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。程度折算。某工序在产品投料率某工序在产品投料率 该工序单位产品材料累计定额投入量该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量 生产费用在完工产品与在产品之间的分配40 该公式又可分为以下两种情况：该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则原材料于每个工序一开始时投入，则前面各工序累计材料消耗定额本工序材

32、料消耗定额前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额 单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50 单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50计算。计算。某工序在产品某工序在产品投料率投料率某工序在产品某工序在产品投料率投料率生产费用在完工产品与在产品之间的分配41 例例4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工：某产品经过三道工序

33、加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：如下表所示：要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入）原材料于每个工序开始以后逐步投入工序月末在产品数量（件单位产品原材料消耗定额1100702120803140100合计360250生产费用在完工产品与在产品之间的分配42（1）原材料于每个工序一开始时投入，）

34、原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070/250*100%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计360250240在产品约当产量(件)月末在产品数量（件工序单位产品原材料消耗定额投料率生产费用在完工产品与在产品之间的分配43（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070*50%/250*100%=14%

35、14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合计360250178.8在产品约当产量(件)月末在产品数量（件工序单位产品原材料消耗定额投料率生产费用在完工产品与在产品之间的分配442、直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。、直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。（1）若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量）若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照部在产品完工

36、程度可按照50确定；确定；（2）若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品）若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：完工程度应按各工序分别测算。公式如下：前面各工序累计工时定额本工序工时定额前面各工序累计工时定额本工序工时定额50 产品工时定额产品工时定额 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按工程度按50计算。计算。某工序在产品某工序在产品投料率投料率生产费用在完工产品与在产品之间的分配45 例例5：某产品需要经三道工序加工制成，：某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为其工时定额为100小时。小

37、时。试测算各工序在产品完工率，计算在产品试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。的约当产量。工 序在 产 品 数 量（件 工 时 定 额11 6 04 022 0 03 032 4 03 0合 计6 0 01 0 0生产费用在完工产品与在产品之间的分配4611604040*50%/100*100%=20%32220030(40+30*50%)/100*100%=55%110324030(70+30*50%)/100*100%=85%204合计600100346在产品约当产量工序在产品数量（件工时定额完工率计算计算如下：计算如下：生产费用在完工产品与在产品之间的分配47 例例6：某企业生

38、产甲产品，需要经过三道工序加工制成，：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000 本月完工产品数量为本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量件，月末在产品数量400件，在件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：产品结存于各工序及定额资料如下表：工序在产品数量（件材料消耗定额（公斤）工时定额（

39、小时）110060402200603031008030合计400200100生产费用在完工产品与在产品之间的分配48要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入）原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量约当产量计算表月末在产品数量约当产量计算表投料率约当产量 完工率 约当产量1100604030%3020%202200603060%12

40、055%11031008030100%10085%85合计400200100250215直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数量（件工序材料定额（公斤工时定额（小时）生产费用在完工产品与在产品之间的分配49产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量250215215完工产品数量100010001000约当产量合计125012151215费用分配率7624.691429.6296完工产品成本76

41、00024691.429629.63130321月末在产品成本190005308.66370.3730679生产费用在完工产品与在产品之间的分配50（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表月末在产品数量约当产量计算表投料率约当产量 完工率约当产量1100604015%1520%202200603045%9055%1103100803080%8085%85合计400200100185215直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数量（件工序材料定额（公斤工时定额（小时）生产费用在完工产品与在产品之间的分配51产品成本计算单产品成本计算

42、单 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量185215215完工产品数量100010001000约当产量合计118512151215费用分配率80.1688 24.691429.6296完工产品成本80168.8 24691.4 29629.63 134490月末在产品成本14831.25308.66370.37 26510.2生产费用在完工产品与在产品之间的分配52六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法

43、 1 1、特点：、特点：（1 1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。即月末在产品的各项费用按各该费用（如原材料、工资及福利费、制造费用）的定额计算，也就是月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本末在产品定额成本（2 2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。负担。采用这种方法时，每月实际生产费用与定额费用的差异（节约或超支），以及旧定额与新定额的差异（定额变动差异），全部计入当月完工产

44、品成本。生产费用在完工产品与在产品之间的分配532 2、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。变动不大的产品。3 3、在产品定额成本的计算公式：、在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本在产品数量在产品数量材料消耗定额材料消耗定额材料计划单价材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时工资率计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本在产品数量在产品数量工时

45、定额工时定额计划小时费用率计划小时费用率生产费用在完工产品与在产品之间的分配54例例7：假定某企业：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下在产品的产量和定额消耗资料如下：直接材料计划单价元，单位产品工时定额直接材料计划单价元，单位产品工时定额8小时，计划每工时小时，计划每工时费用分配率为：直接人工费用分配率为：直接人工2元元/小时，制造费用元小时，制造费用元/小时。小时。B产品产品月初在产品和本月生产费用合

46、计为：直接材料月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接元，直接人工人工9480元，制造费用元，制造费用11875元。元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。品和月末在产品成本。工序在产品数量（件材料定额（公斤工时定额（小时）13002552200153合计500408生产费用在完工产品与在产品之间的分配55计算如下：计算如下：月末在产品定额成本计算表月末在产品定额成本计算表 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：产品名称：B产品产品 单位：元单位：元 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计本

47、月生产费用合计2650094801187547855月末在产品定额成本186004100512527825本月完工产品成本790053806750200301300300251.2=9000300550 75015001875123752200200401.2=9600 200（5 350）13002600325015450合 计5001860020504100512527825直 接 人 工（元）定 额 成 本 合计（元）制 造 费 用（元）在 产 品数 量工 序原 材 料 费 用（元）定 额 工 时生产费用在完工产品与在产品之间的分配56七、定额比例法七、定额比例法1 1、特点：、特点：（

48、1 1）产品的生产费用按完工产品和月末在产）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。完工产品和月末在产品成本。（2 2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。完工产品和月末在产品共同负担。2 2、适用：各项消耗定额或费用定额比较准确、适用：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。生产费用在完工产品与在产品之间的分配57 这种分配方法，是将生产费用按照完工产这种分配

49、方法，是将生产费用按照完工产品与月末产品定额消耗量或定额费用的比例进品与月末产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。行分配。这种分配方法的适用范围比第六种分配方这种分配方法的适用范围比第六种分配方法扩大了，即在定额资料比较准确、稳定的条法扩大了，即在定额资料比较准确、稳定的条件下，各月末在产品数量变动较大的产品，可件下，各月末在产品数量变动较大的产品，可采用这种分配方法（而不能采用上一种分配方采用这种分配方法（而不能采用上一种分配方法）。如果采用上一种方法，计入完工产品成法）。如果采用上一种方法，计入完工产品成本的脱离定额差异会很大，影响成本计算的正本的脱离定额差异会很大，影响成本计算的正确性

50、，甚至会出现完工产品成本为负数的不合确性，甚至会出现完工产品成本为负数的不合理现象。理现象。生产费用在完工产品与在产品之间的分配58根据：根据：月初在产品定额本月投入定额月初在产品定额本月投入定额 完工产品定额月末在产品定额完工产品定额月末在产品定额因此，费用分配率可以采用两种公式计算：因此，费用分配率可以采用两种公式计算：投入定额月初在产品定额本月本月投入）累计生产费用（月初费用分配率或：产品定额完工产品定额月末在本月投入）累计生产费用（月初费用分配率100100生产费用在完工产品与在产品之间的分配59 公式中的公式中的“定额定额”包括定额消耗量、定额包括定额消耗量、定额费用、定额工时、定额

51、工资等。其中：原材料费用、定额工时、定额工资等。其中：原材料的分配一般采用定额消耗量或定额费用，其他的分配一般采用定额消耗量或定额费用，其他费用一般采用定额工时或定额工资。费用一般采用定额工时或定额工资。采用这种分配方法，必须知道完工产品定采用这种分配方法，必须知道完工产品定额和月末在产品的定额。额和月末在产品的定额。前提是必须知道月初和本月的定额资料。前提是必须知道月初和本月的定额资料。生产费用在完工产品与在产品之间的分配60 完工产品的定额可以完工产品数量乘单位产完工产品的定额可以完工产品数量乘单位产品定额成本求得；品定额成本求得；月末在产品的定额可根据在产品数量具体计月末在产品的定额可根

52、据在产品数量具体计算，亦可采用根据上述恒等式倒挤计算。即：算，亦可采用根据上述恒等式倒挤计算。即：月末在产品定额月末在产品定额月初在产品定额本月投入的定额完工产品定额月初在产品定额本月投入的定额完工产品定额生产费用在完工产品与在产品之间的分配61 例例8：某企业本月生产丙产品，本月完工产品：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，件，原材料费用定额原材料费用定额5元，工时定额元，工时定额2小时。月末在产品小时。月末在产品500件，原材料费用定额件，原材料费用定额4元，工时定额元，工时定额1小时。生产小时。生产丙产品发生的费用资料如下：丙产品发生的费用资料如下：要求：采用定额比例法分配本月

53、生产费用要求：采用定额比例法分配本月生产费用。摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300生产费用在完工产品与在产品之间的分配62直接材料 直接人工 制造费用合计200080015004300120004000600022000140004800750026300完工产品1000040004000月末在产品20005005001.16671.06671.6667完工产品11666.67 4266.676666.6722600月末在产品2333.335

54、33.33833.333700费用分配定额费用、定额工时直接材料费用分配率摘要月初在产品生产费用本月发生生产费用本月生产费用合计产品成本计算单产品成本计算单生产费用在完工产品与在产品之间的分配63例例9：资料：某车间生产：资料：某车间生产A产品，本月完工产产品，本月完工产品品600件，月末在产品件，月末在产品100件，原材料于生产件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50，完工产品单位定额耗用量为，完工产品单位定额耗用量为15公斤，公斤，定额工时为定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：小时，本月共发生生产费用为：直接材料直接材料21

55、000元，直接人工元，直接人工11700元，制元，制造费用造费用10400元。元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。产品成本。生产费用在完工产品与在产品之间的分配64直接材料 直接人工 制造费用合计21000117001040043100完工产品900060006000月末在产品15005005002.00001.80001.6000完工产品成本1800010800960038400月末在产品成本30009008004700费用分配定额耗材量、定额工时费用分配率摘要本月生产费用合计计算如下：计算如下：产品成本计算单产品成本计算单 生产费用

56、在完工产品与在产品之间的分配65 例例10：假定某企业：假定某企业C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为48元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：假定各道工序月末在产品的平均加工程度为假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50。本月生产费用合。本月生产费用合计计55105元，其中直接材料元，其中直接材料42432元，直接人工元，直接人工5336元，制造费用元，制造费用7337元。元。要求：

57、采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。要求：采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。工 序在 产 品 数 量（件 工 时 定 额（小 时）1120528043406合 计24015生产费用在完工产品与在产品之间的分配66 注：注：完工产品定额工时完工产品定额工时800*1512000（小时（小时 月末在产品定额工时月末在产品定额工时=120*5*50+80*(5+4*50)+40*(9+6*50%)=1340（小时）（小时）产品成本计算单产品成本计算单 直接材料 直接人工 制造费用合计424325336733755105完工产品384001200012000月末在产品11520134013400.85000.40000.5500完工产品成本326404800660044040月末在产品成本979253673711065费用分配定额材料费、定额工时费用分配率摘要本月生产费用合计生产费用在完工产品与在产品之间的分配67三、结转完工入库的产品生产成本三、结转完工入库的产品生产成本 借：库存商品借：库存商品xx产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-xx产品产品