财务风险关键控制点及案例

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1、财务风险关键控制点及案例一财务规范(_)、资金营运活动的业务流程一，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能 凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有 真实的业务发生，是资金收付的基础。二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证 明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批 制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确 性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或 证明后，应再次复核业务的真实性，金额

2、的准确性，以及相关票据的齐备性， 相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。(二)资金运营内部控制的关键控制点及控制措施资金营运内部控制的关键控制点主要包括：一是审批控制点。把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理 划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括：制定 资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未 经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载 用途、金额、时间等事项;经办人员在原始凭证上签章;经办部门负责人、主 管总经理和财务部门负责

3、人审批并签章。二是复核控制点。复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可 以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。企业上市微信公众号 TL18911835315前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无 上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资 金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通 过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章 是否齐全。三是收付控制点。资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出 纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并

4、 登记日记账;主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的 日记账核对。四是记账控制点 资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管 理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人 员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类 账;主管会计登记总分类账。五是对账控制点对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会 计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账 表核对、账实核对等。六是银行账户管理控制点企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理， 严格按规定开

5、立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点 包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外 账。七是票据与印章管理控制点印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相 容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保 管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施审批合法性未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限复核真实性与合法性会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核1、收支点2、收入入账完整，支出手续完备3、出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和

6、付款，并加盖戳记4、记账5、真实性出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账6、对账真实性和财产安全账证核对、账表核对与账实核对保管财产安全与完整1、授权专人保管资金2、定期、不定期盘点银行账户管理1、防范小金库；加强业务管控2、开设、使用与撤消的授权3、是否有账外账4、票据与印章管理5、财产安全票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；网 银制单与审核u盾分管。6、财务专用章与企业法人章分管。集团各公司货币资金内部控制原则总括：钱帐分管：（出纳不得兼做收入、费用、债务帐簿及总帐（会计）登记、会计档 案保管工作;从事上述工作的

7、会计人员不得兼出纳。环节分人：每一个独立的支付事项从开始直结束：1）支付经办人、2）经办事 项批准人（经办人主管负责人）或资金审批人、3）会计审核、4）出纳付款、必 须分人，不得兼做（即四权分立）；真实记录：1、会计必须全部收支编制记帐凭证、登记账目；2、 日记帐与明细账、总帐、总帐与报表、日记帐与日报表要核对相符（账账 相符）3、 日记帐与明细账与库存现金、银行对帐单等定期核对和不定期抽查（账实 相符）4、出纳不得掌管银行印鉴及网银审核u盾（印鉴分管） 5、出纳与会计交接收支凭证时，应办理书面交接手续。二、11大财务规范问题及案例企业上市是一项复杂的系统工程，需要在各个方面满足上市的规范要求

8、，而 财务问题往往直接关系功败垂成。据统计，因财务问题而与上市仅一步之隔 的企业占大多数。本文拟对企业发行上市过程中应当注意的有关财务问题， 结合证监会审核关注点进行说明，以期对后来者所有帮助和借鉴。关注点一:持续盈利能力-（企业盈利能力是否具有可持续性）能够持续盈利是企业发行上市的一项基本要求，从财务会计信息来看，盈利 能力主要体现在收入的结构组成及增减变动、毛利率的构成及各期增减、利 润来源的连续性和稳定性等三个方面。【点评】从公司自身经营来看，决定企业持续盈利能力的内部因素核心业务、核 心技术、主要产品以及其主要产品的用途和原料供应等方面。从公司经营所处环境来看，决定企业持续盈利能力的外

9、部因素所处行业 环境、行业中所处地位、市场空间、公司的竞争特点及产品的销售情况、主 要消费群体等方面。公司的商业模式是否适应市场环境，是否具有可复制性，这些决定了企业的 扩张能力和快速成长的空间。公司的盈利质量，包括营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖，盈利 是否主要依赖税收优惠、政府补助等非经常性损益，客户和供应商的集中度 如何，是否对重大客户和供应商存在重大依赖性。【案例】某公司创业板上市被否决原因：其主营产品为药芯焊丝，报告期内，钢带的 成本占原材料成本比重约为60%。最近三年及一期，由于钢材价格的波动， 直接导致该公司主营业务毛利率在 18.45%27.34%之间大幅波动。原材料

10、价格对公司的影响太大，而公司没有提出如何规避及提高议价能力的措施。某公司中小板上市被否原因：公司报告期内出口产品的增值税享受免、抵、 退”的政策，2008年、2007年、2006年，出口退税金额占发行人同期净 利润的比例肖分别为61%、81%、130%，发行人的经营成果对出口退税存 在严重依赖。某公司创业板上市被否原因：公司三年一期报表中对前五名客户销售收入占 主营业务收入的比例分别为69.02%、70.57%、76.62%及93.87%，客户过 于集中。关注点二：收入 营业收入是利润表的重要科目，反映了公司创造利润和现金流量的能力。在 主板及创业板上市管理办法规定的发行条件中，均有营业收入的

11、指标要求。 公司的销售模式、渠道和收款方式。按照会计准则的规定，判断公司能否确 认收入的一个核心原则是商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货 方，这就需要结合公司的销售模式、渠道以及收款方式进行确定。销售循环的内控制度是否健全，流程是否规范，单据流、资金流、货物流是 否清晰可验证。这些是确认收入真实性、完整性的重要依据，也是上市审计 中对收入的关注重点。销售合同的验收标准、付款条件、退货、后续服务及附加条款。同时还须关 注商品运输方式。收入的完整性，即所有收入是否均开票入账，对大量现金收入的情况，是否 有专门内部控制进行管理。对于零售企业等大量收入现金的企业，更须引起 重点关注。现金折扣、

12、商业折扣、销售折让等政策。根据会计准则规定，发生的现金折 扣，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实 际发生时计入财务费用；发生的商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确 定销售商品收入金额；发生的销售折让，企业应分别不同情况进行处理。关注销售的季节性，产品的销售区域和对象，企业的行业地位及竞争对手， 结合行业变化、新客户开发、新产品研发等情况，确定各期收入波动趋势是 否与行业淡旺季一致，收入的变动与行业发展趋势是否一致，是否符合市场 同期的变化情况。企业的销售网络情况及主要经销商的资金实力，所经销产品对外销售和回款等情况，企业的营业收入与应收账款及销售商品、提供劳务收

13、到的现金的增长关系。关注点三：成本费用成本费用直接影响企业的毛利率和利润，影响企业的规范、合规性和盈利能 力，其主要关注点如下：首先应关注企业的成本核算方法是否规范，核算政策是否一致。拟改制上市 的企业，往往成本核算较为混乱。对历史遗留问题，一般可米取如下方法处 理：对存货采用实地盘点核实数量，用最近购进存货的单价或市场价作为原 材料、低值易耗品和包装物等的单价，参考企业的历史成本，结合技术人员 的测算作为产成品、在产品、半成品的估计单价。问题解决之后，应立即看 手建立健全存货与成本内部控制体系以及成本核算体系。费用方面，应关注企业的费用报销流程是否规范，相关管理制度是否健全， 票据取得是否合

14、法，有无税务风险。对于成本费用的结构和趋势的波动，应有合理的解释。在材料采购方面，应关注原材料采购模式，供应商管理制度等相关内部控制 制度是否健全，价格形成机制是否规范，采购发票是否规范。关注点四:税务 税务问题是企业改制上市过程中的重点问题。在税务方面，中国证监会颁布 的主板和创业板发行上市管理办法均规定：发行人依法纳税，各项税收优惠 符合相关法律法规的规定，发行人的经营成果对税收优惠不存在重大依赖。企业执行的税种、税率应合法合规。对于税收优惠，应首先关注其合法性，税收优惠是否属于地方性政策且与国家规定不符，税收优惠有没有正式的批准文件。对于税收优惠属于地方性政策且与国家规定不一致的情况，根

15、据证监会保荐代表人培训提供的审核政策说明，寻找不同解决办法。纳税申报是否及时，是否完整纳税，避税行为是否规范，是否因纳税问题受 到税收征管部门的处罚。【案例】上海某公司创业板上市被否决原因：2006年纳税使用核定征收方式，不符 合企业所得税相关规定而未予纠正。关注点五：资产质量企业资产质量良好，资产负债结构合理是企业上市的一项要求。其主要关注点如下：应收账款余额、账龄时长、同期收入相比增长是否过大。存货余额是否过大、是否有残次冷背、周转率是否过低、账实是否相符。是否存在停工在建工程，固定资产产证是否齐全，是否有闲置、残损固定资 产。无形资产的产权是否存在瑕疵，作价依据是否充分。其他应收款与其他

16、应付款的核算内容，这两个科目常被戏称为垃圾桶”和聚宝盆。关注大额其他应收款是否存在以下情况：关联方占用资金、变 相的资金拆借、隐性投资、费用挂账、或有损失、误用会计科目。关注大额其他应付款是否用于隐瞒收入，低估利润。财务性投资资产，包括交易性金融资产、可供出售的金融资产等占总资产的 比重，比重过高，表明企业现金充裕，上市融资的必要性不足。【案例】如某企业创业板上市被否决原因就是应收账款余额过大，应收账款占总资产 的比例每年都在40%以上，风险较大。如某企业创业板上市被否决原因：存货余额较高，占流动资产的比例为 33.75%。而且存货周转率呈现连年下降的趋势，2007年为3.67，2008年 为

17、4.92，2009年上半年仅为1.88，下降幅度惊人。随着公司应收账款和存 货规模的不断增加，流动资金短缺的风险进一步加大。关注点六：现金流量 现金流量反应了一个企业真实的盈利能力、偿债和支付能力，现金流量表提 供了资产负债表、利润表无法提供的更加真实有用的财务信息，更为清晰地 揭示了企业资产的流动性和财务状况。现金流量主要关注点有以下几个方面： 经营活动产生的现金流量净额直接关系到收入的质量及公司的核心竞争力。应结合企业的行业特点和经营模式，将经营活动现金流量与主营业务收入、 净利润进行比较。经营活动产生的现金流量净额为负数的要有合理解释。关注投资、筹资活动现金流量与公司经营战略的关系。例如

18、，公司投资和筹 资活动现金流量净额增加，表明企业实行的是扩张的战略，处于发展阶段。 此时需要关注其偿债风险。【案例】如某公司上市被否决原因：公司报告期内经营活动现金流不稳定，2007年、 2008年度经营活动现金流量净额为负且持续增大。 2009年19月，公司 经营活动产生的现金流量净额仅为 138.6万元。公司现金流和业务的发展严 重不匹配。关注点七：重大财务风险在企业财务风险控制方面，中国证监会颁布的主板和创业板发行上市管理办法均作了禁止性规定，包括不存在重大偿债风险，不存在影响持续经营的担 保、诉讼以及仲裁等重大或有事项；不存在为控股股东、实际控制人及其控制 的其他企业进行违规担保的情形

19、；不得有资金被控股股东、实际控制人及其控 制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用的情形。【案例】如某公司创业板上市被否决原因：控股股东在报告期内持续以向企业转让债 权、代收销售款方式占用企业大量资金。关注点八：会计基础工作会计基础工作规范，是企业上市的一条基本原则。拟改制上市企业，特别是民营企业，由于存在融资、税务等多方面需求，普 遍存在几套账情况，需要及时对其进行处理，将所有经济业务事项纳入统一 的一套报账体系内。会计政策要保持一贯性，会计估计要合理并不得随意变更。如不随意变更固 定资产折旧年限，不随意变更坏账准备计提比例，不随意变更收入确认方法， 不随意变更存货成本结转方法

20、。关注点九：独立性与关联交易企业要上市，其应当具有完整的业务体系和管理结构，具有和直接面向市场 独立经营的能力，具体为资产完整、人员独立、财务独立、机构独立和业务 独立五大独立。尤其是业务独立方面，证监会对关联交易的审核非常严格， 要求报告期内关联交易总体呈现下降的趋势。因此对关联交易要有完整业务 流程的规范，还要证明其必要性及公允性。【案例】 如某公司上市被否决原因：与其关联公司在提供服务、租赁场地、提供业务 咨询、借款与担保方面存在关联交易。2006年、2007年、2008年及2009 年16月，与其控股股东及其附属公司发生的业务收入占同期营业收入的 比重分别为38.19%、32.53%、

21、29.56%、27.47%，关联交易产生的毛利额 占总毛利的比重分别为48.18%、42.28%、34.51%、30.82%。发审委认为 其自身业务独立性差，对控股股东等关联方存在较大依赖。关注点十：业绩连续计算在IPO过程中，经常有公司整体改制，这就涉及业绩连续计算的问题，主板 上市管理办法规定最近三年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大 变化，实际控制人没有发生变更。即使创业板也规定最近两年内上述内容没 有变化。对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务的重组，在符合一定条件下不 视为主营业务发生重大变化，但需掌握规模和时机，不同规模的重组则有运 行年限及信息披露的要求。【案例】如某公

22、司创业板被否决案例：报告期内实际控制人及管理层发生重大变化， 公司的第一大股东A信托公司持有公司32.532%股份，2008年10月8日， 经某市国资委有关批复批准同意，A信托与B集团签署股份转让协议， A信托将其持有的公司32.532%股权悉数转让给同为某市国资委控制的B集团。转让前后控股股东的性质不完全一致。同时，A信托以信托业务为主，B集团以实业股权投资为主，二者的经营方 针有所区别。另外，2009年1月，本次控股股东发生变更后，B集团提名 了两位董事和两名监事，企业主要管理人员发生了变化。发审委认为企业本 次控股股东的变更导致了实际控制人变更。关注点十一：内部控制不可否认的是，政府相关

23、机构对企业的内部控制越来越严格。主板及创业板 上市管理办法均对发行人的内部控制制度进行了明确规定。值得一提的是 2010年4月企业内部控制应用指引第1号组织架构等18项应用 指引以及企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引颁布，自 2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自 2012年1月1日起 在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行，择机在中小板和创 业板上市公司施行。因此企业应按照相关要求，建立健全内部控制并严格执 彳亍。【案例】某公司就曾因内部控制缺陷而在创业板上市时被否决： 报告期内子公司 北京富根智能电表有限公司在未签订正式合同的情况下， 即向山西省电力局 临汾供电公司大额发货洞时对其境外投资的平壤公司未按合营合同规定参 与管理。发审委认为申请人在内部控制方面存在缺陷。