《会计学综合》名词解释及简答题分录.doc

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1、 一、考核性质 会计学综合科目大纲 会计学综合是 2019 年会计、审计硕士专业学位研究生入学统一考试复试自命题科 目之一。会计学综合考试要全面反映会计、审计硕士专业学位研究生学位考试的特点， 科学、公平、准确、规范地测试考生财务会计学的基础知识和基本实务操作能力，以利于 选拔具有创新能力、创业能力和实践能力的应用型高层次会计、审计专业人才。二、考核要求 要求学生掌握财务会计学的基本概念、基本观点、基本原理和会计处理技术和方法； 三、考试方式与分值会计学综合考试采用闭卷、笔试方式。会计学综合考试包括两部分内容：会计 学基础和财务会计学，其中会计学基础占 30%，财务会计学占 70%。考试满分为

2、 100 分。 考试时间为 180 分钟。基础会计部分 (名词解释需要好好记忆，每年复试面试时也会考到名词解释)1、会计的概念:会计是以货币为主要计量单位，对企事业单位和其他组织的经济活动进行连 续，系统，全面地反映和监督的一种经济管理活动。 2、会计目标:也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告 使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托 责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者， 债权人，政府及其有关部门和社会公众等。 3、会计对象：会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的课题

3、，也就是资金运 动。4、会计职能： 反映职能：会计是以货币为主要计量单位、会计是反映过去已经发生的经济活动、会计反映 具有连续性，系统性和全面性。 监督职能。包括事前监督，事中监督，事后监督。会计监督具有强制性和严肃型，它以国家 的财经法规和财经纪律为准绳；会计监督具有连续性；会计监督具有完整性。 会计假设：会计主体假设；持续经营假设；会计分期假设；货币计量假设。 5、会计信息质量特征：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨 慎性，及时性。可比性：同一企业不同时期可比；不同企业相同时期可比。 实质重于形式举例：融资租入的固定资产视为自由资产；固定价格的售后回购不确认收入。

4、谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估 资产或者收益、不应低估负债或者费用。举例：企业对售出商品可能发生的保修义务确认预 计负债、对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对固定资产采用加速折旧法计提折 旧。 6、会计要素:是指根据交易或者事项的经济特征，对财务会计对象所做的基本分类，是会计 核算对象的具体化，是用于反映特定会计主体财务状况和经营成果的基本单位，是构成会计 报表的基本组件。7、资产: 是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经 济利益的资源。 8、负债: 是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流

5、出该企业的现时义 务。9、所有者权益: 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益又称为 “股东权益”。包括实收资本, 资本公积, 盈余公积和未分配利润。10、收入: 是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者权益投入资 本无关的经济利益的总流入。收入主要包括：商品收入、劳务收入、转让资产使用权收入等。 11、费用: 是指企业在日 常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。12、会计要素初识确认条件:符合要素的定义。有关的经济利益很可能流入或流出企业。（很可能指 50%以上）。有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠

6、地计量。13、会计计量属性的种类：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值14、会计要素确让与计量的要求划为收益性支出与资本性支出收入与费用配比历史成本计量 15、会计规范及其制定：我国的企业会计准则体系包括基本准则，具体准则，应用指南和解 释公告等。 16、会计确认的基础权责发生制：也称应收应付制应计制，是指企业按收入的权利和支出的 义务是否归属于本期来确认收入，费用的标准，而不是按照款项的实际收支是否在本期发生 反生额属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本 期的收入和费用入账。二，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到货付出，也 不作为本期的收入和

7、费用处理。 17、收付实现制：以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入，费用的标准。一凡是本期 实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用 处理。二，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入 和费用处理。 18、借贷记账法的概念：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。 借贷记账法的基本原理其基本原理包括记账符号，账户结构，记账规则，试算平衡方法。 记账符号：以“借”和“贷”作为记账符号。 账户结构：账户的左方称为借方右方称为贷方。 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡方法：是指在借贷记账法下，利用借

8、贷发生额和期末余额之间的平衡关系，检验记 账工作是否正确的一种方法。试算平衡的理论基础，是会计恒等式，即资产等于负债加所有 者权益。 19、发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计20、余额试算平衡法：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计21、账户的结构账户名称日期 凭证字号摘要金额 22、会计科目：概念会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目。会计科目按其提供 会计指标信息的详细程度分为总分类会计科目和明细分类会计科目。 23、总分类账户与明细分类账户的关系1.总分类账户是所属明细分类

9、账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用。 2.明细分类账户是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。24、账户的概念:账户是对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。25、账户与会计科目的联系与区别:1.联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致， 性质相同。会计料目是账户的名称,也是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内客一致。2.区别 账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及 其结果。会计科目仅仅是账户的名称

10、，不存在结构。26、记账方法 单式记账法：对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的方法。复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个 以上的账户中进行记录，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复式记账法的种类有：借贷记账法、增减记账法、收付记账法、 优点：1.能够全面、系统得反映和监督经济活动的过程和结果。2.全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉。3.可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。27、账户的分类1.按经济内容分类（1）资产类账户 （2）负债类账户 （3）所有者权益类账户 （4）收入类账户 （5）费用 类账户 （6）利

11、润类账户2.按用途和结构分类（1）基本账户 （2）调整账户 （3）成本账户 （4）损益计算账户3.按与会计报表的关系分类（1）资产负债表账户 （2）利润表账户 （3）制造成本表账户 28、会计循环:会计循化是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账 簿直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。29、会计循环步骤:（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账；（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发

12、生制；（5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试 算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告。30、成本计算的一般程序:1.收集、整理成本计算资料。2.确定成本核算中心和成本计算对象。 3.确定成本计算期。4.确定成本项目。5.正确地归集和分配各种费用。6.设置和登记明细分类账、编制成本计算表。31、会计分录:概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。 会计分录的三要素：（1）账户的名称。即会科目。（2）记账方向的符号，即借方或贷方。（3）

13、 记录的金额。分类：（1）简单会计分录 （2）复合会计分录32、会计凭证:概念：是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。原始凭证 分类：按照编制程序和用途分类 记账凭证按用途分类 专用记账凭证 收款凭证付款凭证 转账凭证 通用记账凭证33、原始凭证：是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成 情况的凭证。 34、记账凭证：是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作 为记账依据的会计凭证。【原始凭证和记账凭证都称为会计凭证，但就其性质来讲却截然不同，原始凭证记录的是经 济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础。而记账凭

14、证记录的是会计信息，是 会计核算的起点】35、会计账簿 概念：是指由具有定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，对全部经济业务 进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。设置和登记账簿是编制财务报表的基础， 是连接会计凭证和财务报表的中间环节。分类：1.按照用途不同：序时账簿（日记账）普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细分类账三栏式明细账 多栏式明细账 数量金额式明细账备查账簿2.按照账簿的形式分类（1）订本式账簿 （2）活页式账簿 （3）卡片式账簿 36、交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券、基金等。 37、持

15、有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债 务、金融债券等。 38、长期股权投资：是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。 39、可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融股资产，以及没 有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。 40、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为一直金额现金、价值变动 风险很小的投资三个月内到期的短期投资。 41、历史成本：

16、又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价 物。 42、重置成本：又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支 付的现金或现金等价物金额。 43、可变现净值：是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销 售费用以及相关税费后的净值。 44、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的 一种计量属性。 45、公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产，收到或转移一项 负债所需支付的价格。 46、收益性支出：支出的效益仅与本会计年度或一个营业周期相关的。为取得本期收益而发 生的支出，

17、应当作为本期费用计入当期损益列入利润表中。 47、资本性支出：支出的效益与几个会计年度或几个营业周期相关的。为形成生产经营能力， 为以后各期取得收益而发生的各种支出，应当作为资产反应列入资产负债表中。 48、追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时，即 采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 49、资产负债观：直接从资产和负债的角度确定与计量企业的收益，认为收益是企业期初净 资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法又称之为财产法。该方法强调经济交易 的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负 债

18、造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。 50、收入费用观：是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与 费用相配比的结果，这种计量收益的方法，又称之为收益表法。51、错账更正1.错账查找的方法（1）个别检查法差数法倍数法除 9 法（2）全面检查法顺差法逆查法2.错账更正方法（1）划线更正法：会计凭证没有错误，在登记记账簿时发生错误（2）红字更正法：记账凭证上的会计科目运用错误；记账凭证上的金额大于正确的金额。（3）补充更正法：记账凭证的金额小于正确的金额。52、结账: 概念：就是把一定时期内所发生的的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户 的本期发生额和

19、期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。 分类：月结、季结、年结。53、财务报告:概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金 流量等会计信息的文件。 种类：（1）中期财务报告：月度、季度、半年度 （2）年度财务报表包括：（1）资产负债表 （2）利润表 （3）所有者权益变动表 （4）现金流量表 （5）附注 54、所有者权益变动表包括： (1)净利润；(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； (3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额； (4)所有者投入资本和向所有者分配利润等； (5)提取的盈余公积；(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分

20、配利润的期初和期末余额及其调节情况。 55、会计核算组织程序: 概念：也称会计核算形式、帐务处理程序，指凭证组织、帐簿组织、记帐程序和记帐方法相 互配合的方式。种类：记帐凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记帐凭证核算形式 基本步骤：(1)将同类经济业务的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证； (2)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证； (3)根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； (4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关的明细分类账； (5)定期将日记账和明细分类账同总分类账进行核对； (6)定期根据总分类账和明细分类账编制会计报表。记账凭证账务处理程序

21、汇总记账账务处理程序科目汇总表账务处理程序特点根据记账凭证登记总账根据汇总记账凭证登记 总账根据科目汇总表登记总账优点简单明了 易于理解 便于查账对账减轻登记总账的工作 量，能够清晰地反映账 户之间的对应关系，便 于查对和分析账目。减轻登记总账的工作量，易于理 解，方便学习，并可做到试算平衡。缺点业务较多时，登记总分 类账的工作量大。转账凭证较多时，编制 汇总转账凭证的工作量 较大，不利于会计核算 日常分工。不能反映各个账户之间的对应关 系，不利于对账目进行检查。适用范围规模较小。经济业务量 较少的单位。规模较大，经济业务较 多的单位。经济业务较多的单位。56、商业折扣：是指企业为促进商品销售

22、而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是在交 易成立之前予以扣除的折扣不影响销售的会计处理。 57、现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的折扣期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。发票金额扣除现金折扣后的余额为购货方的实际付款金额。 58、销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而给予购货方的价格减让。确认收 入之前按折让后价格确认收入，确认收入之后冲减当期销售收入 59、永续盘存制：亦称账面盘存制是通过设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入数，发出 数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。 60、实地盘存制：是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本 和本期发

23、出存货成本的一种存货盘存制度。 61、平行登记：是指在经济业务发生后以会计凭证为依据一方面要在有关的总分类账户进行 总过登记另一方面在所属的明细分类账户进行详细登记。 62、资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。63、账结法：每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计数的各损益类科目的余额结转入本年利润科目。 64、表结法：各损益类科目，每月月末只需结寄出本月发生额和月末累计余额，不结转到本 年利润科目。 65、未达账项：是指企业单位与银行之间对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成 的一方以登记入账而另一方因为收到相关屏障尚未等级入账的事项产生原因企业和银行说 到结算凭证的时间不一致

24、简答题（2018 年最后一道大题为简答题，2018 年考的是比较两个概念的区别） 一、简述负债与所有者权益的主要区别 1、性质不同。负债是企业对债权人承担的经济责任，是债权人对企业全部资产的求偿权。 所有者权益是企业所有者对企业净资产的求偿权。 2、权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，而没有经营决策的参与 权和收益分配权。所有者可以参与企业的经营决策及收益分配。 3、偿还期限不同。企业的负债通常有约定的偿还日期。所有者权益只有在企业清算时才予 以偿还。 4、风险不同。负债，债权人获取的利息是按一定利率计算的，企业不论盈利与否均应按期 付息，风险较小。所有者获得多少收益，则视

25、企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大。 5、计量不同。负债可以单独计量。所有者权益是通过资产减负债来间接计量。 二、发出存货的计价方法1、个别计价法 优：计算准确缺：工作量大，不适用于企业 2、先进先出法 优：先进先出法可以随时结转存货发出成本缺：较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上 升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当前利润和库存存货价值； 反之，会低估企业存货价值和当期利润。3、月末一次加权平均法 优：简化成本计算工作缺：平时无法从账簿中查询存货的手法及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利 于存货成本的日常管理与控制。

26、4、移动加权平均法 优：随时可以从账簿中查询存货的收发及结存金额、 缺：工作量大，计算复杂。 三、会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是 账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是 在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。 四、收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制。3、收入的金额能够可靠地计量。4、相关的经济利益很可能流入企业。5、相关的已发生或将发生的成

27、本能够可靠地计量。 五、为什么资产负债+所有者权益， 而不是资产所有者权益-负债？因为企业的资金表现为资金占用和资金来源两方面，其中资金占用的具体表现形 式就是企 业的资产，资金来源的具体表现形式就是负债和所有者权益。一定的资金必定以一定的资产 形式存在，其来源也是确定的。 资金来源又可分为企业所有者投入资金和债权人投入资金 两类。债权人对投入资产的求偿权称为债权人权益，表现为企业的负债；企业所有者对净资 产（资产与 负债的差额）的所有权称为所有者权益。从一定日期这一相对静止状态来看， 资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等。六、商业折扣与现金折扣的区别1.定义商业折扣是指企业根据市场供需情

28、况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予 商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣的多少 由客户付款的早晚决定。2.对销售收入和增值税额的影响 在商业折扣条件下，按折扣后的价款确认营业收入和增值税额； 在现金折扣条件下，按折扣前的价款确认营业收入和增值税额。3.对营业利润的影响 商业折扣和现金折扣都会减少营业利润，在销售发生商业折扣时直接按扣除商业折扣后的金额计入收入，减少销售收入进而减少利润；现金折

29、扣若在规定的折扣期收款，给予付款 方一种价格优惠，计入财务费用进而减少营业利润。 注意：在计算现金折扣时要看清题目的假设条件是否考虑增值税。 一、交易性金融资产1、初始取得 会计分录部分 借：交易性金融资产成本【公允价值】 投资收益【交易费用】应收股利 贷：其他货币资金2、后续计量（1）公允价值大于账面价值 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值小于账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动3、宣告分配现金股利 借：应收股利贷：投资收益 收到股利 借：其他货币资金贷：应收股利4、出售借：其他货币资金等 贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借） 差

30、额：投资收益【差额倒挤，损失记借方，收益记贷方】 同时：借/贷：公允价值变动损益【持有期间公允价值的净增值额】借/贷：投资收益【例 1】2007 年 3 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买 A 上市公司 股票 100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值 1000 万元。（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用 2.5 万元。 甲公司账务处理如下：（1）2007 年 3 月 20 日，购买 A 公司股票时： 借：交易性金融资产成本10 000 000贷：其他货币资金存出投资款10 000 000（2）支付相关交易费用时：借： 投资收

31、益25 000贷：其他货币资金存出投资款25 000【例 2】2007 年 1 月 8 日，甲公司用银行存款购入丙公司 2006 年 7 月 1 日发行的，面 值为 250 万元，票面利率为 4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融 资产，支付价款 260 万元（其中包含已到付息期的债券利息 5 万元），另支付交易费用 3 万元，2007 年 2 月 5 日，甲公司收到该批债券利息 5 万元。2007 年末确认本年的利息，2008年 2 月 10 日，甲公司收到债券利息 10 万元。 甲公司对以上业务应作如下会计分录：（1）2007 年 1 月 8 日，购入丙公司债券时：借：交

32、易性金融资产成本2 550 000应收利息50 000投资收益30 000贷：银行存款2 630 000（2）2007 年 2 月 5 日收到该笔债券利息时：借：银行存款50 000贷：应收利息50 000（3）2007 年 12 月 31 日，确认 2007 年债券利息时：2007 年债券利息为：2500 0004%=100 000分录如下：借：应收利息100 000贷：投资收益100 000 （4）2008 年 2 月 10 日，收到丙公司债券的利息时：借：银行存款100 000贷：应收利息100 000【例 3】（承例 1），假定甲公司 2007 年 1 月 20 日购入的 100 万股

33、成本为 1000 万元的股票，到 2007 年 6 月 30 日（中期报告日），其每股的公允价值（2007 年 6 月 30 日收盘价）为每股 13 元。该批股票的市场价格为 1300 万元，高于账面余额的差额为 300 万元。2007年 12 月 31 日，该批股票的公允价值（市价）为每股 12 元，该批股票的市场价格为 1200万元，低于账面余额 100 万元。 甲公司应作如下会计分录：（1）2007 年 6 月 30 日，确认该笔股票价值的变动损益借：交易性金融资产公允价值变动3 000 000贷：公允价值变动损益3 000 000同时，在编制中期报告之前将公允价值变动损益结转的“本年利

34、润账户”。借：公允价值变动损益3 000 000贷：本年利润3 000 000（2）2007 年 12 月 31 日确认该批股票的变动损益借：公允价值变动损益1 000 000贷：交易性金融资产公允价值变动1 000 000同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户借：本年利润1 000 000贷：公允价值变动损益1 000 000【例 4】：甲企业所持丙公司债券，“交易性金融资产成本”明细账户借方余额 2 500000 元，“交易性金融资产公允价值变动”明细科目借方余额 50000 元。2008 年 1 月 15日甲公司出售了该批债券，售价为 2 580 000 元。不

35、考虑其他费用，甲公司应作如下会计处 理：借：银行存款2 580 000贷：交易性金融资产成本2 500 000公允价值变动50 000投资收益30 000同时： 按“交易性金融资产公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动损益，分录如下：借：公允价值变动损益50 000贷：投资收益50 000二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等）1、初始取得 借：持有至到期投资成本【面值】应收利息 贷：其他货币资金差额：持有至到期投资利息调整【溢价记借方，折价记贷方】 2、持有期间

36、（1）在资产负债表日确认债权利息收入 借：应收利息【面值*票面利率】（分期付息，到期还本债券）持有至到期投资应计利息【面值*票面利率】（到期一次还本付息债券） 贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】差额：持有至到期投资利息调整 收到时：借：银行存款等贷：应收利息持有至到期投资应计利息（2）持有至到期投资的减值 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应当在原已提的减值准备金额范围内予以转回。 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 3、出售 借：其他货币资金持有至到期投资减值准备 持有至到期投资利息调整（或贷方） 贷：持有至到期投资成本

37、【面值】持有至到期投资应计利息 差额：投资收益 4、债券到期收回债券（1）分期付息，到期还本借：银行存款【面值】 贷：持有至到期投资成本（2）到期一次还本付息 借：银行存款贷：持有至到期投资成本应计利息【例题单选题】2011 年 1 月 1 日，甲公司以 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为1000 万元的 5 年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10%，每年付息一次，实际年利率为 7.53%。2011 年 12 月 31 日，假定不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日甲公 司应确认的投资收益为（）万元。A.82.83B.50C.82.53D.20【答案】A【解析】

38、2011 年 12 月 31 日借：应收利息100（面值票面利率=100010%）贷：投资收益82.83（期初摊余成本实际利率=11007.53%）持有至到期投资-利息调整17.17200 年 1 月 1 日，XYZ 公司支付价款 1 000 元（含交易费用），从活跃市场上 购 入某公司 5 年期债券，面值 1 250 元，票面年利率 4.72%，按年支付利息（即每年支付 59 元），实际利 率为 10%。本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况 时可以将债券赎回，且不需要 为提前赎回支付额外款项。XYZ 公司在购买该债券时，预计 发行方不会提前赎回。XYZ 公司将购入的该公

39、司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所 得税、减值损失等因素。（1）200 年 1 月 1 日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资利息调整 250200 年 1 月 1 日持有至到期投资的摊余成本1 2502501 000 元。（2）200 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息59（1250X4.72%）持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100（1000X10%） 借：银行存款59贷：应收利息59200 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本1 000（1 00010%1 2504.72%）1 00

40、0411 041（元）。（3）201 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104（1 04110%） 借：银行存款59贷：应收利息59201 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本1 041（1 04110%1 2504.72%）1 041451 086（元）。（4）202 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59202 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本1 086（1 08610%1 2

41、504.72%）1 086501 136（元）。（5）203 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114 （1 13610%） 借：银行存款 59贷：应收利息 59203 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本1 136（1 13610%1 2504.72%）1 136551 191（元）。（6）204 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 （25041455055，尾数调整）贷：投资收益 118借：银行存款 59贷：应收利息 5

42、9204 年 12 月 31 日收回本金前持有至到期投资的摊余成本1 191（1 19110%1 2504.72%）1 191591 250（元）。 借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资成本 1 250持有至到期投资累计投资收益的金额：方法 1：持有至到期投资累计投资收益的金额100104109114118545（元） 方法 2：持有至到期投资累计投资收益的金额595250545（元）方法 3：持有至到期投资累计投资收益的金额1 250（14.72%5）1 000545（元）三、可供出售金融资产1、取得（1）权益性投资 借：可供出售金融资产成本【取得成本交易费用】应收股利 贷：其他货币

43、资金（2）债务性投资 借：可供出售金融资产成本【面值】应收利息 贷：其他货币资金差额：可供出售金融资产利息调整2、持有期间（1）债券投资：同持有至到期投资的核算，只需要将总账科目替换为“可供出售金融资 产”即可借：应收利息（分期付息到期还本债券） 可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券） 贷：投资收益差额：可供出售金融资产利息调整（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利（与交易性金融资产和长期股权投资成本法 一致）借：应收股利贷：投资收益（3）可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构 成当期利润公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益

44、公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动（4）减值发生减值时 借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备 其他综合收益（或借方）转回减值a.债券投资 借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失b.股票投资 借：可供出售金融资产减值准备贷：其他综合收益3、出售（1）债券投资 借：其他货币资金可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本利息调整（或借方）公允价值变动（或借方）应计利息（到期一次还本付息债券利息）差额：投资收益 同时：借/贷：其他综合收益借/贷：投资收益（2）股权投资 借：其他货币资金可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或

45、借方）差额：投资收益 同时：同时：借/贷：其他综合收益借/贷：投资收益【例题账务处理】甲公司持有的一项股票投资做为可供出售金融资产核算，2010 年 1月 1 日购入成本为 120 万元，2010 年 12 月 31 日的公允价值为 110 万元（未减值），2011年 12 月 31 日其公允价值为 60 万元（减值），以后市场好转，2012 年 12 月 31 日市场价值为 90 万元。要求：做出处理。 正确答案：2010 年 1 月 1 日：借：可供出售金融资产120贷：其他货币资金1202010 年 12 月 31 日：借：资本公积-其他资本公积10 贷：可供出售金融资产-公允价值变动1

46、02011 年 12 月 31 日：借：资产减值60贷：资本公积-其他资本公积10可供出售金融资产-减值准备出502012 年 12 月 31 日公允价值 90 万元。借：可供出售金融资产-减值准备30贷：资本公积-其他资本公积30如果 2012 年期末的公允价值是 120 万元。借：可供出售金融资产-减值准备50可供出售金融资产-公允价值变动10贷：资本公积-其他资本公积60四、长期股权投资（一）成本法（实施控制，母子公司） 成本法企业亏损盈利和公允价值变动都不作账务处理 1、初始确认借：长期股权投资应收股利 贷：银行存款2、发放现金股利（1）宣告时 借：应收股利贷：投资收益（2）发放时 借

47、：银行存款贷：应收股利 3、处置 借：银行存款长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资收益（差额，或借方）（二）权益法（记得要乘持股比例）1、取得时（1）初始投资成本大于其在被投资单位公允价值乘所占比例 借：长期股权投资投资成本贷：银行存款（2）初始投资成本小于其在被投资单位公允价值乘所占比例 借：长期股权投资投资成本贷：银行存款营业外收入 2、分配现金股利 宣告时 借：应收股利【分配总额*持股比例】 贷：长期股权投资损益调整收到时 借：银行存款贷：应收股利3、（1）被投资单位盈利时 借：长期股权投资损益调整【总盈利*持股比例】贷：投资收益（2）被投资单位亏损时 借：投资收益贷：长期股权投资

48、损益调整4、处置 借：其他货币资金长期股权投资减值准备 资本公积其他资本公积（如为借方余额，则应在贷方结转） 其他综合收益（如为借方余额，则应在贷方结转） 贷：长期股权投资投资成本损益调整（如为贷方余额，则应在借方结转）其他权益变动（如为贷方余额，则应在借方结转）其他综合收益（如为贷方余额，则应在借方结转） 投资收益（倒挤）5、减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 6、被投资单位其他综合收益发生变动 借/贷：长期股权投资其他综合收益贷/借：其他综合收益【被投资单位其他综合收益变动额*持股比例】7、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企 业按持股比例计

49、算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。借/贷：长期股权投资其他权益变动 借/贷：资本公积其他资本公积8、投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查账簿中 登记。【例题账务处理】甲公司 2006 年 1 月 1 日以 8000000 元的价格购入乙公司 10的股份，购买过程中另支付相关税费 20000 元。乙公司为一家上市的中小企业，其股权不存在活跃的 市场价格，且公允价值无法可靠确定。甲企业在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及 利润分配情况如下：(1)2006 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资乙公司8020000贷：银行存款8

50、020000(2)2006 年从乙公司取得股利时：借：银行存款800000贷：长期股权投资乙公司800000(3)2007 年从乙公司取得股利时： 应 冲 减 投 资 成 本 金 额 =(8000000+15000000) 10 -10000000 10 -800000=500000(元)当年实际分得的现金股利=1500000010=1500000(元) 应确认投资收益=1500000-500000=1000000(元)借：银行存款1500000贷：长期股权投资乙公司500000投资收益1000000【例题账务处理】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)207 年 1 月 3 日，购入乙公

51、司股票 580 万股，占乙公司有表决权股份的 25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价 8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.25 元，另外支付相关税费 7 万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为 18000 万元。(2)207 年 3 月 16 日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)207 年度，乙公司实现净利润 3 000 万元。(4)208 年 2 月 16 日，乙公司宣告分派 207 年度股利，每股分派现金股利 0.20 元。(5)208 年 3 月 12 日，甲上市公司收

52、到乙公司分派的 207 年度的现金股利。(6)209 年 1 月 4 日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款 5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2007 年) 正确答案：(1)借：长期股权投资成本 4 502应收股利 145贷：银行存款 4 647(2)借：银行存款 145贷：应收股利 145(3)借：长期股权投资损益调整 750贷：投资收益 750(4)借：应收股利 116贷：长期股权投资损益调整 116(5)借：银行存款 11

53、6贷：应收股利 116(6)借：银行存款 5 200贷：长期股权投资成本 4 502损益调整 634投资收益 64 五、应付债券对应：持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产1、发行债券时 借：银行存款贷：应付债券面值 差额：应付债券利息调整 2、每期计提利息费用时借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等【债券摊余成本*实际利率*当期期限】贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）【债券票面价值*实际利率*当期 期限】 应付利息（分期付息，到期还本）【债券票面价值*实际利率*当期期限】 差额：应付债券利息调整 支付时借：应付利息贷：银行存款3、到期归还本金和利息时（1）借：应付债券面

54、值应计利息（到期一次还本付息） 贷：银行存款（2）分期付息，到期还本（含最后一期利息）【分三步】计提最后一期利息 借：财务费用贷：应付利息 差额：应付债券利息调整支付利息 一、自营工程1、购入工程物资时 借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、领用工程物资时 借：在建工程贷：工程物资3、支付其他工程费用时 借：在建工程贷：银行存款 4、支付工程人员工资及福利时 借：在建工程贷：应付职工薪酬 5、领用本企业产品时 借：在建工程贷：库存商品（成本价） 6、领用本企业外购的材料时 借：在建工程贷：原材料（成本价） 7、工程完工时 借：固定资产贷：在建工程 8、辅助生产部门为工程提

55、供服务 借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 二、固定资产折旧 固定资产计提折旧注意问题1.注意计提折旧的范围，按现行企业会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产 计提折旧：a.已提足折旧仍继续使用的固定资产; b.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地;c.处于更新改造过程中的固定资产。未使用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、 季节性停用也要计提折旧。2.注意在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。3.注意折旧期间跨年度时年折旧额的确定。 计提折旧的固定资产(1)房屋建筑物; (2)在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具; (3)季节性停用及修理停用的设备;(4)以

56、经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。 不计提折旧的固定资产(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; (2)以前年度已经估价单独入账的土地; (3)提前报废的固定资产;(4)以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。 特殊情况一、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入 帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要 调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。 二、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 更新改造项目达到预定可使用状

57、态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定 资产尚可使用寿命计提折旧。 三、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或 当期损益。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。影响固定资产计提折旧的因素(1)固定资产的原价;(2)固定资产的使用寿命(3)预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用

58、寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 固定资产折旧方法：直线折旧法(1)年限平均法 年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内的一种方 法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下:年折旧率 =(1 - 预计净残值率)/ 预计使用寿命(年)*100% 月折旧率 = 年折旧率 / 12月折旧额 = 固定资产原价 * 月折旧率(2)工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下: 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 * (1 - 预计净残值率)/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产

59、当月工作量 * 单位工作量折旧额加速折旧法(1)年数总和法 年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以 各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的 分数计算每年折旧额的一种方法。计算公式如下:年折旧率 =尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2 月折旧率 = 年折旧率 / 12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*月折旧率(2)双倍余额递减法 双倍余额递减法是指不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去 累计折旧后的余额(即固定资产净值)和双倍的直线

60、折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计 算公式如下:年折旧率=2/预计使用寿命(年)*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产净值*月折旧率由于每年年初固定资产净值没扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注 意不能使固定资产的净值降低到其预计净残值以下，即采用双倍余额递减法计提折旧的固定 资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。 例题某企业 2002 年 11 月 1 日购入一项固定资产。该固定资产原价为 498 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产 2003 年应计提 的折旧额是()万元。A.98.6B.119.52C.185.92D.192.56答案D解析 2003 年应计提的折旧额= 498x40%x11/12+ (498-498x40%) x40%x1/12= 192.56 万元。例题某设备的账面原价为 50 000 元，预计使用年限为 4 年，预计净残值率为 4%，采用双倍余 额递减法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧额为()元。A.5250B.6000C. 6250D.9600答案 A解析该设备第 1 年计提的折旧额为 50000x2/4