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1、外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处置外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处置n一、出口货物常用的成交方式及收入确认一、出口货物常用的成交方式及收入确认n二、外贸企业出口退税会计科目的设置二、外贸企业出口退税会计科目的设置n三、外贸企业出口退税的会计处置和计算三、外贸企业出口退税的会计处置和计算n四、实践业务中涉及的汇率的常见问题四、实践业务中涉及的汇率的常见问题n外贸企业库存出口货物必需单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一概记入出口库存帐，内销时必需从出口库存帐转入内销库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。放在出口税金
2、帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。n“库存商品明细账的设置n“库存商品-出口n“库存商品-内销n应交税费出口-应交增值税n应交税费内销-应交增值税n1、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为根底。n2、主营业务本钱-出口本钱：专门用来核算企业自营出口的销售本钱n3、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。n4、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。年月凭证号数应交增值税未缴增值税借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出
3、未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实践支付已交纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未交纳的增值税出口企业在“应交增值税明细帐中，设置“进项税额、“已交税金、“销项税额、“出口退税、“进项税额转出等专栏 (五五)“出口退税专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口出口退税专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有
4、关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税当期应退税额应收出口退税当期应退税额 贷：应交税费出口贷：应交税费出口应交增值税出口退税应交增值税出口退税 实践收到退税款时，作如下会计分录：实践收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应
5、收出口退税应收出口退税 外贸企业出口退税的会计处置和计算外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业应单独设立库存账和销售账从普通纳税处购买货物根据购进货物的增值税公用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进展计算。计算公式：应退增值税额=增值税公用发票所列明的进项金额适用退税率一外贸企业普通贸易出口业务的会计处一外贸企业普通贸易出口业务的会计处置置 例例 某外贸进出口公司当期收买出口某外贸进出口公司当期收买出口A A设备设备100100台，增值税公用发票上注明：价款台，增值税公用发票上注明：价款70000007000000元，税额元，税额119000011900
6、00元，合计元，合计81900008190000元。全季合计出口元。全季合计出口9090台，出口台，出口FOBFOB价钱折合价钱折合人民币为人民币为90000009000000元，另购进出口设备获得元，另购进出口设备获得运输发票运输发票1000010000元。一切货款、运费均以银元。一切货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜退税率事宜退税率15%15%，并收到退税款。进展，并收到退税款。进展有关计算并作相应的会计处置。有关计算并作相应的会计处置。购进出口A设备时：借：库存商品 出口商品 7000000借：应交税费出口应交增值税出口进项税额
7、1190000贷：银行存款 8190000出口A设备90台确认收入时：借：应收账款 9000000 贷：主营业务收入 出口收入 9000000 支付运费时：借：营业费用 10000 贷：银行存款 10000结转销售本钱时：借：主营业务本钱出口本钱 6300000 贷：库存商品 出口商品 6300000nn 计算不予退税的税额时：n 不予抵扣或退税的税额907001002%12.6万元nn借：主营业务本钱 出口本钱 126000n贷：应交税费出口应交增值税进项税额转出 n 126000nn计算应退增值税税额时：n 应退增值税税额9070010015%94.5万元nn借：其他应收款 应收出口退税
8、945000n贷：应交税费出口应交增值税出口退税 945000二外贸企业代理出口业务的会计处置二外贸企业代理出口业务的会计处置n例某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD 50000CIF，交单议付日的外汇牌价为USD1RMB 6.28买入价。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1RMB 6.30卖出价。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD 49800，汇率为USD1RMB 6.29.外贸公司收取甲企业2的代理手续费。作会计分录如下：n n支付运费、保险费时：n 1000+1506.307245元n借：应付账款-
9、甲(运保费 7245n贷：银行存款 7245n借：银行存款 (49800 6.29)313242n 应付账款-甲汇款手续费2006.29 1258n贷：应付账款-甲 (500006.29)314500n 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：n 代理手续费500006.292%6290元n 扣除后余额314500724512586290299707元n 借：应付账款-加工厂 299707n 应付账款-代理收入 6290n 贷：银行存款 299707n 代理收入 6290n 该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业委托人后，退税事宜均由委托人担任恳求办理。受托人外贸企业只是作为营业税的纳税人
10、进展纳税。应付账款明细账-某某工厂三、外贸企业来料加工的会计处置三、外贸企业来料加工的会计处置n1、某外贸公司收到外商提供的原辅资料服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅资料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：n 借：资料物资国外客户称号服装面料 9360n 贷：应付外汇帐款客户称号USD1440 9360不需支付 n2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂消费加工时，分别不同情况作会计分录：n借：加工商品加工厂 9360n贷：资料物资国外客户称号来料称号
11、 9360 n3、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：n借：库存商品国外客户称号服装 14360(5000+9360)n贷：应付帐款等加工厂 5000n 加工商品加工厂 9360n 4、收到业务或储运部门交来废品已出运的有关单证及向银行交单的联络单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美圆和出口发票作如下会计分录：n借：应收外汇帐款来料加工贸易USD1000 6500 n 应付外汇帐款客户称号 USD1440 9360 n 贷：主营业务收入-自营出口 15860 会计处置如下：1、购进A资料入库，
12、凭入库存单和银行单据借：库存商品进口A资料 1000000 应交税费应交增值税进项税额 25500 贷：银行存款 10255002、销售A资料借：应收账款乙工厂 1404000 贷：其他业务收入A资料 1200000 应交税费应交增值税销项税额 2040003、结转本钱借：其他业务本钱A资料 1000000 贷：库存商品进口A资料 10000004、收回废品入库借：库存商品出口商品 1400000 应交税费应交增值税进项税额 238000 贷：应收账款乙工厂 1404000 银行存款 234000 5、货物出口，视同普通贸易计算应退税额借：其他就收款应收出口退税增值税 182000 贷：应交税
13、费应交增值税出口退税 182000将增值部分的税差转入主营业务本钱1200000-1000000*17%-13%)=8000元借：主营业务本钱出口商品本钱 8000 贷：应交税费应交增值税进项税转出 80006、海关实征的增值税款转入出口退税借：其他就收款应收出口退税增值税 25500 贷：应交税费应交增值税出口退税 255007、收到该笔退税款时借：银行存款 207500 贷：其他就收款应收出口退税增值税 2075008、手册核销时，进料耗用与实践抵减无差额，正常核销终了。nn-美圆户美圆户 40000 7.86 R31440040000 7.86 R3144000000008 827)827 000 27)827 000 n贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款(Us$100 000(Us$100 0008 827)827 27)827 000 000 n
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