高级管理人员会计学课件

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1、高级管理人员会计学1 制作高级管理人员会计学2学习目标 知识的增长 经验的补充 感觉的锤炼 能力的提高高级管理人员会计学3达标步骤 第一步：了解会计理论基础；第二步：掌握运用会计信息制定经济决策的方法；第三步：学会会计报表编制方法。高级管理人员会计学4案例教学 阅读案例 个人分析 小组讨论 形成共识 课堂发言 全班交流 总结归纳 内化提升高级管理人员会计学5课程设置理论 核算 报表 案例2 次2 次10 次 2 次高级管理人员会计学6导论:为什么管理者需了解会计工作 会计人员是对企业经济活动进行观察 计量和报告的记录者.会计是一种商业语言,它有助于不同企业的管理者之间展开高效的经济交流.会计人

2、员所记录的企业经济活动是会计报表的基础.会计记录是企业中最具综合性的记录.总之,管理者对会计人员如何归纳经济活动,如何编制会计报表应该有一个基本认识,这样才能判断企业内部和外部其他相关人士将如何看待自己的行为.高级管理人员会计学7 企业组织形式 企业经济周期 企业法律环境 企业税务环境 企业金融环境高级管理人员会计学8企业组织形式组织形式独资企业合伙企业股 份 有 限公司有 限 责 任公司所有者单一两人以上多人多人主体寿命自行选择合 伙 人 共同选择无限无限债务责任无限无限有限有限所得税 个人 个人 企业 企业 高级管理人员会计学9企业经济周期增 加 厂 房 设 备实 行 长 期 租 赁 建

3、立 存 货 引 进 新 产 品增 加 劳 动 力复 苏 阶 段高级管理人员会计学10企业经济周期扩 充 厂 房 设 备继 续 建 立 存 货 提 高 价 格 开 展 营 销 规 划增 加 劳 动 力繁 荣 阶 段高级管理人员会计学11企业经济周期停 止 扩 张出 售 多 余 设 备停 产 不 利 产 品 停 止 长 期 采 购削 减 存 货停 止 雇 员衰 退 阶 段高级管理人员会计学12企业经济周期建 立 投 资 目 标保 持 市 场 份 额缩 减 管 理 费 用放 弃 次 要 利 益削 减 存 货裁 减 雇 员萧 条 阶 段高级管理人员会计学13 企业 法律环境企 业 法公 司 法合 同

4、法税 法证 券 法票 据 法具 体 会 计 准 则基 本 会 计 准 则企 业 会 计 准 则企 业 统 一 会 计 制 度会 计 法经 济 法高级管理人员会计学14 黑黑色色星星期期一一星星期期一一的的启启示示1 19 92 29 9年年1 10 0月月2 28 8日日(星星期期一一)纽纽约约华华尔尔亍亍证证券券交交易易所所开开盘盘不不久久,股股票票急急剧剧下下跌跌.跌跌风风迅迅猛猛异异常常,迅迅速速蔓蔓延延到到其其他他国国家家,从从而而引引发发了了一一埸埸资资本本主主义义世世界界发发展展史史上上历历时时最最长长、涉涉及及范范围围最最广广、打打击击最最为为沉沉重重的的一一次次经经济济危危机机

5、。此此次次经经济济危危机机使使资资本本主主义义世世界界工工业业生生产产下下降降了了3 37 7.2 2%(一一些些国国家家钢钢铁铁生生产产等等项项目目甚甚至至退退回回到到了了上上个个世世纪纪),企企业业大大量量破破产产(单单是是美美国国2 29 93 32 2年年9 9月月就就倒倒闭闭企企业业1 12 2.8 81 1万万家家,银银行行0 0.6 6万万家家),失失业业人人数数猛猛增增,美美、英英、法法、德德等等国国股股票票分分别别下下跌跌了了7 77 7%、4 40 0%、5 53 3%、6 60 0%。在在对对这这次次经经济济危危机机的的深深刻刻反反省省中中，大大家家认认识识到到：由由于于

6、企企业业采采用用的的会会计计方方法法不不当当，造造成成了了会会计计核核算算不不实实，以以及及企企业业弄弄虚虚作作假假，在在一一定定程程度度上上引引起起和和助助长长了了社社会会经经济济秩秩序序混混乱乱，对对经经济济危危机机起起了了推推波波助助澜澜的的作作用用。根根据据这这一一教教训训，首首先先在在危危机机爆爆发发地地美美国国，于于3 30 0年年代代开开始始了了旨旨在在规规范范会会计计工工作作、提提高高会会计计信信息息质质量量的的会会计计准准则则的的研研制制工工作作。0 0 高级管理人员会计学15企业税务环境企 业 所 得 税外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税个 人 所 得

7、税企 业 所 得 税 类高级管理人员会计学16企业税务环境增 值 税消 费 税营 业 税 城 市 维 护 建 设 税流 转 税 类高级管理人员会计学17企业税务环境资 源 税土 地 使 用 税土 地 增 值 税资 源 税 类高级管理人员会计学18企业税务环境房产税财产税类印花税车船使用税行为税类其他税类高级管理人员会计学19企业金融环境中 央 银 行中 国 工 商 银 行 中 国 建 设 银 行 中 国 农 业 银 行 中 国 银 行国 有 商 业 银 行国 家 开 发 银 行 中 国 农 业 发 展 银 行中 国 进 出 口 信 贷 银 行政 策 性 银 行银 行高级管理人员会计学20企业金

8、融环境信 托 投 资 公 司 保 险 公 司租 赁 公 司财 务 公 司非 银 行 金 融 机 构高级管理人员会计学21企业金融环境外汇市场短期证券市场短期借贷市场货币市场一级市场二级市场长期证券市场长期借贷市场资本市场资金市场黄金市场金融市场高级管理人员会计学22 会计目标 会计信息质量特征 会计假设 会计原则 会计要素与会计报表 会计史高级管理人员会计学23会计理论的结构1、会计目标2、基本前提3、质量特征4、会计要素5、确认和计量的基本原则会计实务高级管理人员会计学24 会计目标满足国家宏观经济管理的需要满足企业内部经营管理的需要满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要高级管理人员会

9、计学25 会计信息使用者:决策者企业业主或股东：进行投资和保留投资的需要；估计企业未 来收益与风险水平；了解获利能力及投资风险。企业贷款提供者：短期贷款者关心支付短期债务能力；长期贷款者关心利息和本金是否按期清偿的获利能力。商品和劳务供应商：与贷款提供者情况类似，关心企业偿债能力。企业管理人员：企业财产受托者，对资本保值和增值负有责任（日常经营、确保收入、偿还债务、资源利用），关心财务状况各个方面。政府管理机构:国有资产管理部门、工商管理部门、税务管理部门等关心企业的获利能力、偿债能力与持续经营能力。顾客：企业连续提供商品或劳务的能力。企业雇员：企业获利能力、偿债能力。社会公众:就业政策、环境

10、政策、产品政策等，关心获利能力。竞争对手：判断企业间相对效率；兼并接管目标，财务状况各方面。高级管理人员会计学26 会计服务的空间范围 会计主体 不是法律主体 是独立实体 非清算前提 会 持续经营 会计核算的重要前提 计 会计准则的基础 假 人为分割持续经营期 设 会计期间 定期反映会计信息 满足信息需要者的要求 人民币为记帐本位币 货币计量 货币价值不变 确认计量的方法会计 核算基本前提（会计假设）会计假设高级管理人员会计学27会计信息质量特征成本效益可理解性信息有用性相关性可靠性明晰性及时性真实性谨慎性可比性一致性重要性实质重于形式高级管理人员会计学28 确认与计量的基本原则会计确认原则会

11、计计量原则基本确认原则必须符合会计要素定义相关性可计量性可靠性具体原则权责发生制原则配比原则划分收益性支出和资本性支出原则实际成本原则（历史成本原则）高级管理人员会计学29收付实现制下收入和费用确认 当现金实际收到时，确认收入实现；当支票或现金实际支付时，确认费用发生。在收付实现制下，信用卡费用是在签发时，而不是在支付帐单时确认。高级管理人员会计学30权责发生制下收入和费用确认 凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属于本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。高级管理人员会计学31 业务 权责发生制 收付实现制一 收入 1对外销售产品 10 元

12、，已收款 60%100 000 60 000 2.收到客户上月欠货款 2 万元 -20 000 3预收货款 3 万元 -30 000 合计 100 000 110 000二 费用 1支付当月水电费 1 万元 10 000 10 000 2预付全年保险费 12 万元 10 000 12 0000 3应付未付的本月工资 2 万元 20 000 -4.支付上月所欠利息 1 万元 -10 000 合计 40 000 14 000三利润 60 000 -30 000 权责发生制和收付实现制的区别例示高级管理人员会计学32自我测试某咨询公司于某年六月份获得 8 000 美元，但实际收到3 500 美元。同

13、时开支如下：租金：1 000 美元，已支付；工资费用：1 200 美元，已支付一半；公用事业费用：300 美元，已支付；设备费用：500 美元，未支付；杂项费用：100 美元，已支付；办公用品：200 美元，未支付。答案：权责发生制：4 700 收付实现制：1500高级管理人员会计学33 会计要素一、反映企业财务状况的会计要素资产负债=所有者权益是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该会导致经济利益流出企业流动负债预计负债长期负债是指所有者在企业资产中享有的经济利益实收资本

14、（股本）资本公积盈余公积未分配利润高级管理人员会计学34二、确定经营成果的会计要素收入成本和费用=利润是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权中形成的经济利益的总流入主营业务收入其他业务收入成本：是指企业为生产 产品、提供劳务而 发生的各种耗费费用：是指企业为销售 产品、提供劳务 等日常活动所发生 的经济利益的流入生产成本期间费用营业费用管理费用财务费用营业利润利润总额净利润是指企业一定会计期间的经济成果高级管理人员会计学35资金循环投入资金债权人投资人现金银行存款原材料在产品产成品营业收入现金银行存款净利润厂房 机械设备折旧劳动力投入应付工资有关生产费用制造费用其他费用管理费用营业费用财

15、务费用应收帐款利润分配留存收益高级管理人员会计学36 会计发展史（一）会计的产生 作为人类一项有目的的实践活动-会计的产生，应该起源于人类社会的生产性活动。（二）古代会计的历史发展1 时间跨度：旧石器时代的中、晚期-封建社会末期2 技术方法：（1）原始计量记录行为的产生及其发展 （2）单式簿记的产生与发展 （3）复式簿记的产生与初步发展（三）近代会计的历史发展1 时间跨度：十五世纪-二十世纪四十年代末期2 技术方法：（1）复式簿籍及其传播 （2）工业革命和股份公司对会计发展的影响高级管理人员会计学37 （3）会计职业的出现(四)现代会计的历史发展（1）会计两大领域形成-财务会计与管理会计（2）

16、公认会计原则形成（3）会计电算化（4）会计国际商业语言（五）会计与经济环境：共生与互动（1）经济环境决定会计的发展（2）会计反作用于经济环境高级管理人员会计学38总结 从会计发展历史角度一 会计产生的原因二 会计发展阶段1 古代会计2 近代会计3 现代会计三 现代会计特征 会计本质 会计目标 会计假设 会计要素 会计原则会计报表高级管理人员会计学39 会计等式和会计事项 设置帐户 复式记帐 会计凭证 会计帐簿 财产清查 会计报表 会计核算方法体系高级管理人员会计学40会计等式 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）高

17、级管理人员会计学41 会计事项一 什么是会计事项？指企业资产等会计要素发生增减变化的经济事项，又称为交易事项或经济业务。二 会计事项对会计等式的影响（举例说明）光明公司投资 100 000 元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电维修业务。该中心于 1999 年 11月 1 日成立，一个月后开始营业，其发生的业务如下：1.便民维修中心于 11 月 1 日收到光明公司投入资本，100 000 元解缴开户银行。2.11 月 13 日维修中心购入经营用修配材料一批，价值 5 000 元，货款用银行存款付讫。3.11 月 28 日维修中心从银行取得短期借款 50 000 元，存入银行。4.12 月 1

18、0 日维修中心向大华公司赊购修配材料 10 000 元。5.12 月 15 日维修中心用银行存款 4 000 元偿还 12 月 10 日所欠大华公司部分货款 6.12 月 25 日维修中心开出票据一张交给大华公司约定 3 个月后归还所欠其余 6 000 元 7.12 月 27 日经协商，光明公司代维修中心偿还 40 000 元的银行借款，以此作为光明公司对维修中心的追加投资。有关手续已办妥。8.12 月 28 日光明公司委托维修中心代为偿还一笔 10 000 元货款，作为对维修中心投资的减少。有关手续已办妥，维修中心尚未还款。高级管理人员会计学42 9.12 月 29 日在办理有关手续后，光明

19、公司从维修中心抽回投资 10 000 元，维修中心以银行存款支付。1012 月 30 日光明公司将其对维修中心投资 30 000 元，转让给东方公司。有关手续已办妥。便民维修中心经济业务汇总表 资产 =负债 +所有者权益 经济业务：银行存款+原材料=短期借款+应付帐款+应付票据+实收资本 1 +100 000 +100 0002 -5 000 +5 0003 +50 000 +50 0004 +10 000 +10 0005 -4 000 -4 0006 -6 000 +6 0007 -40 000 +40 0008 -10 000 +10 0009 -10 000 -10 00010 +30

20、 000 30 000高级管理人员会计学43 设置账户（会计科目）一.帐户定义:帐户是根据会计科目设立的,对各项经济业务进行分类 系统和连续的记录,以反映各项经济业务的增减变化.二.帐户分类 资产类:如银行存款 原材料 固定资产等 1.按经济内容分类 负债类:如应付工资 应交税金 应付票据等 所有者权益类:如实收资本 资本公积等 成本类:如生产成本 制造成本等 损益类:主营业务收入 主营业务成本等 2.按反映详细分类 总分类帐户 明细分类帐户三.基本结构 帐户名称(会计科目)年 月 日(登记日期)摘 要 登记凭证号 借方登记额(栏)贷方登记额(栏)借或贷方向(栏)余 额高级管理人员会计学44

21、四.帐户结构(T 形)xx 帐户 借方 贷方 资产 费用类帐户 借方 贷方 期初余额 xxx 本期增加额 xxx 本期减少额 xxx xxx xxx 本期发生额合计 xxx 本期发生额合计 xxx 期末余额 xxx 负债 所有者权益 收入 净损益类帐户 借方 贷方 期初余额 xxx 本期减少额 xxx 本期增加额 xxx xxx xxx 本期发生额合计 xxx 本期发生额合计 xxx 期末余额 xxx 高级管理人员会计学45高级管理人员会计学46一、资产类1、现金2、银行存款3、其他货币资金外埠存款 银行本票 银行汇票 信用卡 信用证保证金 存出投资款4、短期投资股票 债券 基金 其他5、短期

22、投资跌价准备6、应收票据7、应收股利8、应收利息9、应收帐款高级管理人员会计学4710、其他应收款11、坏帐准备12、预付帐款13、应收补贴款14、物资采购15、原材料16、包装物17、低值易耗品18、材料成本差异19、自制半成品20、库存商品21、商品进销差价22、委托加工物资23、委托代销商品24、受托代销商品25、存货跌价准备26、分期收款发出商品27、待摊费用高级管理人员会计学4828、长期股权投资股票投资 其他股权投资29、长期债权投资债券投资 其他债权投资30、长期投资减值准备31、委托贷款本金 利息 减值准备32、固定资产33、累积折旧34、固定资产减值准备35、工程物资专用材料

23、 专用设备 预付大型设备款 为生产准备的工具及器具36、在建工程37、在建工程减值准备38、固定资产清理高级管理人员会计学4939、无形资产40、无形资产减值准备41、未确认融资费用42、长期待摊费用43、待处理财产损益 待处理固定资产损益 待处理流动资产损益二、负债类44、短期借款45、应付票据46、应付帐款47、预收帐款48、代销商品款49、应付工资50、应付福利费51、应付股利高级管理人员会计学5052、应交税金应交增值税（进项税额）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（出口抵减内销产品应纳税额）（转出多交增值税）（转出未交增值税）应交营业税

24、 应交消费税 应交资源税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交土地使用税高级管理人员会计学5153、其他应交款54、其他应付款55、预提费用56、待转资产价值57、预计负债58、长期负债59、应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息60、长期应付款61、专项应付款62、递延税款三、所有者权益类63、实受资本（或股本）64、已归还投资高级管理人员会计学5265、资本公积资本（或股本）溢价 接受非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积66、盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 储备基金 企业发展基金 利润归还投

25、资67、本年利润高级管理人员会计学5368、利润分配其他转入 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）普通股股利 未分配利润四、成本类69、生产成本基本生产成本 辅助生产成本70、制造费用71、劳务成本高级管理人员会计学54五、损益类72、主营业务收入73、其他业务收入74、投资收益75、补贴收入76、营业外收入77、主营业务成本78、主营业务税金及附加79、其他业务支出80、营业费用81、管理费用82、财务费用83、营业外支出84、所得税85、以前年度损益调整高

26、级管理人员会计学55会计记帐两步骤 步骤一：为经济业务选择正确帐户；步骤二：确定经济业务发生的金额高级管理人员会计学56 临时性帐户和永久性帐户临时性帐户存在于利润表 利润表 2001年12月收入费用=净利润或亏损会计科目表中的损益类帐户称为临时性帐户，这一帐户在每一会计期末结平。高级管理人员会计学57永久性帐户存在于资产负债表。资产负债表 2001年12月31日 资产 =负债 +所有者权益（净资产）资产类、负债类和所有者权益类都是永久性帐户。只要企业保持持续经营，它们的余额就一直存在。高级管理人员会计学58复式记账.一。记帐方法 单式记帐:对发生的经济业务只在一个帐户中记录.复式记帐:对发生

27、的每一项经济业务,都以相等的金额,在两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法.二.记帐原则 记帐依据是会计恒等 每笔经济业务必须记入两个或两个以上帐户 某个时期的全部帐户记录总额必须相等三.分类 借贷记帐法:国际通用 增减记帐法:企业停止使用 收付记帐法:企业停止使用 高级管理人员会计学59四.借贷记帐法特点 以借和贷作为记帐符号,两字无字面含义 借贷与增减有内在联系 体现复式记帐,帐户有对应关系五.记帐规则:有借必有贷,借贷必相等六.会计分录 概念:是标明某项经济业务应借 应贷帐户及其金额的记录 要素:记帐方向 会计科目 金额 种类 简单分录:一借一贷 复合分录:一借多贷,多借一贷 格式:先借

28、后贷,前后分明 举例:借:银行存款 10 000 贷:主营业务收入 10 000 七.帐户对应关系:在一笔经济业务中有关帐户之间都形成应借 应贷的相互关系 八试算平衡 借方期初余额合计=贷方期初余额合计(资产=权益)借方本期发生额合计=贷方本期发生额合计(借贷必相等)借方期末余额合计=贷方期末余额合计(资产=权益)高级管理人员会计学60 试算平衡表 帐户名称 期出余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 银行存款 应收帐款 原材料 固定资产 短期投资 应付票据 实收资本 营业费用 财务费用：合计高级管理人员会计学61填制和审核会计凭证一.会计凭证:是记录经济业务,明

29、确经济责任的书面证明,是登记帐簿的依据.二.凭证分类 原始凭证 外来式(发货票等)自制式(入库单等)一次凭证 累计凭证 记帐凭证 统一式 专用式 收款凭证 付款凭证 转帐凭证三.填制要求 记录真实 内容完整 填制及时 书写清楚高级管理人员会计学62登记帐簿一、.帐簿定义:以会计凭证为依据,连续 系统 完整记录经济业务的簿籍.二、.作用 ：完整 系统地归纳和整理会计资料.全面 系统 连续地反映资金运动.全面反映资金增减变化.监督资金的合理使用和财产的安全完整.为经济核算提供详细资料.编制报表的主要依据.三.分类 按用途分 序时帐 分类帐 备查帐 按详简分 总分类帐 明细分类帐 高级管理人员会计学

30、63 权责发生制下跨期经济业务调整 一 应收、应付和预收、预付 应收业务确认收益 借：应收帐款等 贷：主营业务收入等 应付业务确认负债 借：物资采购等 贷：应付帐款等 预收业务确认负债 借：银行存款 贷：预收帐款 预付业务确认资产 借：待摊费用(预付帐款)贷：银行存款高级管理人员会计学64二期末跨期经济业务调整1 预付费用期末调整 借:管理费用等 贷:待摊费用2 预付帐款期末调整 借：物资采购等 贷：预付帐款3预提费用期末调整 借：财务费用等 贷：预提费用4资产耗费摊销补偿 借：制造费用等 贷：累计折旧 借：管理费用等 贷：无形资产高级管理人员会计学65 财产清查 帐实核对 财产物资盘存 财产

31、清查 库存现金与货币资金盘存 产权盘存 无形资产盘存等高级管理人员会计学66 会计报表体系 资产负债表(月 季 年报)利润表(月 季 年报)会计报表 现金流量表(半年 年报)财 相关附注表 利润分配表(年报)务 资产减值准备表等 会 会计报表附注(年报)计 报 财务情况说明书(年报)告高级管理人员会计学67 会计核算方法体系 按资产与权益划分 资产类帐户 负债类帐户 帐户设置 所有者权益类帐户 成本类帐户 权益类帐户 会计 以“资产=权益”为平衡原理，规范、科学 核算 两个帐户（以上）同时登记 方法 资产等于权益 方法：借贷、增减、收付记帐法 复试记帐 资产与权益同增 资产与权益同减 资产内部

32、一增一减 权益内部一增一减高级管理人员会计学68 原始凭证审核确认 是否合法、合理 凭证 是否真实、正确 审核 一定的审批流程 填制 收款凭证填制 付款凭证填制 会计 转帐凭证填制 核算 帐簿设置 方法 日记帐登记 帐簿 总分类帐登记 登记 明细分类帐登记 结帐 试算平衡 对帐高级管理人员会计学69 各种费用归集 辅助费用分类 成本 制造费用分配、结转 计算 直接费用结转 间接费用结转 会计 不同成本计算方法应用 核算 按月计算成本 方法 帐实核对 财产物资盘点 财产 库存现金与货币资金盘存 清查 产权盘存 无形资产盘存等高级管理人员会计学70 数字真实 排列清楚 内容完整 会计核算方法 会计

33、 编制及时 报表 定期反映 编制 信息可比 满足报表需要者要求高级管理人员会计学71会计循环的步骤图示总结高级管理人员会计学72 第一步 已发生的经济业务 形成原始凭证如：收据、帐单、支票等 原始分录簿（业务首先记录于此）高级管理人员会计学73 第二步 分析并记录会计事项 将业务以会计科目记入日记帐 （会计分录）过帐 第三步 过帐分类帐 将日记帐中的业务过记总分类帐（分录 中不同帐户）第四步 编制试算表 将经常发生的业务归集在一起，如现金、固定资产、应付帐款等 有统一格式日记帐现金应付帐款试算表高级管理人员会计学74 第五步 编制调整分录日记帐此时，无原始凭证。调整分录于期末编制，用于将本期营

34、业收入与本期营业费用的配比分类帐现金应付帐款调整后试算表第六步 从日记帐到分类帐的过帐 将调整分录从日记帐过入分类帐第七步 编制调整后试算表 调整后的试算表仅反映调整分录，若有错，则可能在调整分录过帐时产生，因为试算表是在月末编制的。高级管理人员会计学75第八步 编制结帐分录 结平所有临时性帐户。这类帐户期初余额为零。第十步 结帐分录过帐将结帐分录从日记帐过入总分类帐第十步 编制结帐后的试算表在结帐后的试算表中仅反映永久性帐户日记帐应付帐款分类帐现金结帐后试算表高级管理人员会计学76第十一步 编制会计报表利润表-临时性帐户的发生额资产负债表-永久性帐户的期末余额现金流量表-货币资金的流入和流出

35、权责发生制收付实现制高级管理人员会计学77 利润表会计 资产负债表会计 现金流量表会计高级管理人员会计学78高级管理人员会计学79 利润表结构 1 定义：用来反映企业一定时期（如年度、季度、月份）内经营成 果的报表。2 依据：收入费用=净收益（净损失）3 作用：（1）有助于评价企业管理当局的经营绩效（2）有助于分析企业获利能力和预测企业未来一定时期的赢利趋势（3）作为企业经营成果分配的依据（4）有助于债权人评价企业的偿债能力4 格式 （1）单步式利润表：经过一个步骤就能计算出最终结果。高级管理人员会计学80 Xxx 公司利润表 -年度 货币单位收入 销售净额 xxx 其他收入 xxx -xxx

36、费用与成本 销售成本 xxx 管理费用 xxx 财务费用 xxx 所锝费 xxx -xxx净收益 xxx 优点：简单明了，便于编制。易于理解。缺点：不考虑各种不同经济性质的收入和费用，不便于分析企业收入的构成情况、合理评价经营业绩、准确估计盈利能力。(2)多步式利润表:按照企业利润的构成内容，分层次、分布骤地计算的报表。（高级管理人员会计学81 （多步式利润表格式参看教学大纲附表）优缺点与单步式相反注意：我国实务中要求编制多步式利润表4.组成 表首 企业名称 报表名称 会计期间 货币名称 计量单位 表体 主营业务利润 营业利润 利润总额 税后净利润高级管理人员会计学82收入、费用和利润一、收入

37、（一）收入的概念及分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等高级管理人员会计学83（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入（二）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 高级管理人员会计学843与交易相关的经济利益能够流入企业 4相关的收入和成本能够可靠地计量

38、在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：（1）商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。（2）附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，高级管理人员会计学85应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。（3）代销商品。委托方在收到代销清单时确认收入的

39、实现。（4）分期收款销售在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入（5）售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，高级管理人员会计学86所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。6房地产销售 7以旧换新销售 8现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。9销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。10商品销售退回 高级管理人员会计学87（三）提供劳务收入的确认计量方法1在同一会计年度内开始

40、并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入高级管理人员会计学88本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一 以前年度已确认的费用企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回

41、或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。高级管理人员会计学89 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，认为损失；第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。3特殊劳务收入的确认标准（四）让渡资产使用权产生的收入的确认与计量 让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金

42、而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、高级管理人员会计学90 协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。（五）建造合同收入的确认与计量合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形式的收入两部分，合同费用包括直接费用和间接费用。在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负

43、债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。高级管理人员会计学91 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。二、期间费用（一）营业费用（二）管理费用（三）财务费用高级管理人员会计学92企业为组织和管理企业生产经营所发生的，公司经费（行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨

44、询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费用、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括非常损失）、计提坏帐准备、计提存货跌价准备等。高级管理人员会计学93三、利润 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

45、营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。高级管理人员会计学94 本年利润 (期初余额)期初余额(累计)主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 投资收益 (投资收益)补贴收入 营业费用 营业外收入 管理费用 财务费用 营业外支出 亏损总额 利润总额 所得税 净利润高级管理人员会计学95利润表填制方法利润表主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务税金及附加营业税、消费税、城建税、教育费附加主营业务利润 净利润加：其他业务利润减：营业费、管理费用、财务费用营业利润利润总

46、额减：所得税加：投资收益 补贴收入 营业外收入营业外支出高级管理人员会计学96 利润表填制举例某企业2000年度有关损益科目的发生额如下表：科目名称借方发生额 贷方发生额主营业务收入 500 000主营业务成本270 000主营业务税金及附加850营业费用30 000管理费用67 920财务费用6000投资收益2000营业外收入营业外支出15 000所得税37035.90高级管理人员会计学97 利润的分配利润分配顺序：1 弥补以前年度亏损2 提取盈余公积 利润分配3 提取公益金 （累积亏损）年初累计未分配利润4 向股东分配 本年分配利润 转入本年实现净利润设置帐户 累计亏损 年末累积未分配利润

47、会计处理1 弥补以前年度亏损2 提取盈余公积和公益金 借：利润分配 贷：盈余公积3 向股东分配 借：利润分配 贷：应付股利 高级管理人员会计学98 利润分配表 项目 本年实际 上年实际一、净利润加：年初未分配利润 其他转入二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润高级管理人员会计学99练习题：（一）1 收到上月产品销售货款 5000 元。2 销售产品 78000 元，其中 54000 元已收到

48、现款，存入银行；其余货款尚未收到。3 预收销货款 32000 元，存入银行。4 支付第一季度借款利息 36000 元。（本期 3 月份）5 支付本月份水电费 2400 元。6 预付下一季度房租 36000 元。7 年初已支付全年财产保险费 14400 元。8 上月预收货款的产品本月发出，实现收入 23000 元。9 预计下月发生办公房大修理支出 8000 元，本月应负担 2000 元。10 管理部门使用的房屋应提折旧 10000 元。11 本月应计存款利息 1200 元。12 应付职工工资 58780 元。13 本月发生广告费支出 7200 元。14 职工报销差旅费 870 元。15 企业将积

49、压的原材料 2800 元出售，销售收入 3300 元，款已收。高级管理人员会计学10016.企业赊销甲商品 100 件，单价为 2000 元，增值税率 17%，单位销售成本为 1000 元。17以分期收款方式向某企业销售乙商品 1000 件，单价 800 元，单位销售成本 500 元，根据合同总价款分四次平均收取，增值税率 17%。第一次款如数收取。18无湖公司会计记录采用收付实现制，某年底简明利润表如下：利润表 收入 62400 费用 33600 净利润 28800现将其改为权责发生制，有关应计及递延事项如下：年末 预收收入 2460 应计收入 1845 预付费用 1305 应计费用 465

50、0要求：计算权责发生制下的简明利润表。高级管理人员会计学101练习题（二）四美公司以权责发生制作为会计基础。期末结帐前，该公司财务主管复查了有关会计记录后，发现有部分错误：1.预收出租包装物一年租金 7200 元，误作为营业收入入帐。2.本期应计的利息收入 2500 元，尚未入帐。3.本期应计短期借款利息 4360 元，尚未入帐。4.有一设备价值 50000 元，本期漏计折旧，年折旧率 5%。5.预付下一年度房屋租金 12000 元，全部列作本期费用。6.本期提供劳务收入 5000 元，客户将于下期支付款项，因此本期尚未入帐。7.期末未提设备修理费 3700 元。8.本期营业收入 250000

51、 元，营业税税率 5%。因尚未缴纳而尚未入帐。要求：上述错误对本期利润的影响。高级管理人员会计学102 对企业利润表质量的分析一 利润的质量 是指企业利润的形成过程以及利润的结果的质量。二 高质量企业利润的表现1 资产运转状况良好；2 企业所依赖的业务具有较好的市场发展前景；3 企业对利润具有较好的支付能力（缴纳税金、支付利息和股利等）；4 利润所带来的净资产的增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础；三 对利润形成过程的分析（由利润构成的主要项目入手）1 营业收入 是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。分析对象（1）企业营业收入的品种构成：占总

52、收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点。对其未来发展趋势分析，判断企业未来发展 高级管理人员会计学103(2)企业营业收入的地区构成 占总收比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点.从消费者的心理与行为表现来看,不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏好.不同地区的市场潜力很大程度上制约企业未来发展.(3)与关联方交易的收入在总收入中的比重 集团化经营企业,内部各个企业之间可能发生关联方交易.由于相互联系密切,关联方之间就有可能为了“包装”某个企业的业绩而人为地造一些业务.信息者必须关注以关联方销售为主体形成的营业收入在交易价格 交易的实现时间等方面的非市场化因素.(4)部门或

53、地区行政手段对企业业务收入的贡献 地区行政部分参与的企业销售活动,会对企业的当年营业收入有较大的积极影响.这种违背市场经济规律的活动到底能够持续多长时间?高级管理人员会计学104 练习题：某企业“本年利润”帐户的借方累积发生额为 200 000 元，贷方累积发生额为 400 000 元；“利润分配 未分配利润”帐户年初贷方余额为 60 000 元。要求：根据以上资料计算该企业的1 本年利润2 所得税（税率为 33%）3 盈余公积（按本年税后利润的 10%）4 应付利润（按提取盈余公积后可供分配利润的 50%）5 年末未分配利润高级管理人员会计学105高级管理人员会计学106资产负债表的结构一资

54、产负债表定义：他是以“资产=负债+所有者权益”为平衡关系，反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。表首二资产负债表的组成 表体 附注三资产负债表的格式 帐户式 报告式表首高级管理人员会计学107四资产负债表的作用 1通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；2通过资产负债表可以反映某一日期负债总额以及构成，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务；3通过资产负债表可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况；4资产负债表能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流

55、动比率、速动比率等，了解企业短期偿债能力。高级管理人员会计学108五、资产负债表的编制方法我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1根据总账科目余额直接填列应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、预提费用、预计负债、长期借款、专项应付款、递延税款贷项、实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积。高级管理人员会计学1092根据总账科目余额计算填列 现金货币资金项目 银行存款 其他货币资金短期投资项目 短期投资 短期投资跌价准备其他应收款项目 其他应收款

56、“坏帐准备”中有关余额 存货项目 物资采购、原材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本等 高级管理人员会计学110长期股权投资项目 长期股权投资 长期股权投资减值准备在建工程项目 在建工程 在建工程减值准备无形资产项目 无形资产 无形资产减值准备长期应付款项目 长期应付款 未确认融资费用未分配利润项目 本年利润 利润分配高级管理人员会计学1113根据明细科目余额计算填列应收帐款项目 根据所属有关明细帐期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关应收帐款计提的 坏帐准备期末余额后的金额填列 预付帐款项目根据所属有关明细

57、帐期末借方余额合计填列应付帐款项目根据所属有关明细帐期末贷方余额合计填列预收帐款项目根据所属有关明细帐期末贷方余额合计填列高级管理人员会计学1124根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。待摊费用项目待摊费用“长期待摊费用”中将于1年内到期部分长期债权投资项目长期债权投资长期债权准备和有关减值准备“长期债权投资”中将于1年内到期部分高级管理人员会计学113货币资金一、货币资金（一）现金概念：库存现金（二）现金收支业务应遵守的几项规定（三）银行存款的清查（四）其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金。（五）货币资金的管理和控制应遵循的原则

58、：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核和实施定期轮岗制度高级管理人员会计学114 有效的内部控制系统一 可靠、富有竞争力和遵守职业道德的员工1 支付高薪2 定期轮岗二 合理分工三 合理授权四 职责分离1 业务与会计分离2 资产保管与会计分离3 业务授权与相关资产分离4 会计责任分离五 内外部审计六 凭证和记录七 电子设备及其他控制高级管理人员会计学115练习题：一 某企业 3 月份现金收入的主要事项有1 股东交来现款 12000 元。2 收到现金捐款 500 元。3 销售产品收到现金 2340 元。4 收回应收款 220 元。5 收到供货单位因不履行合同的赔款 375 元。6 向银行提取现

59、金 53250 元。二 某企业 3 月份现金支出的主要事项有1 支出职工工资 53250 元。2 预支职工差旅费 1200 元。3 发放现金股利 1370 元。4 购置零星办公用品 525 元。5 上述职工出差归来报销，实际发生费用 1352 元，应补给现金 152元。高级管理人员会计学116练习题一 某企业 3 月份收入的银行存款主要事项有：1 收到股东交来的股款 215000 元（其中超面值金额 9140 元）2 收到有关单位捐赠款 40000 元。3 收到产品销售收入 13077 元，增值税 2223 元，共计 15300 元，收到支票存入银行。4 收入银行存款利息 2313 元。5 收

60、回应收帐款 53200 元。6 收回外埠存款、银行汇票、银行本票的未用余额 976 元（分别为273、614、89）7 收到已记入“在途资金”的汇入款项 1653 元。二 某企业 3 月份银行存款支出的主要事项有：1 汇款 30000 元开立异地采购专户。2 划给银行 50000 元以取得银行汇票。3 支付水电费 6750 元。4 购入不需安装的设备 45000 元。5 支付购入材料的买价和外地运杂费 850 元。高级管理人员会计学117应收帐项构成营业活动产生应收帐款、应收票据、预付帐款非营业活动产生应收股利、应收利息、其他应收款性质流动资产性质的债权计量入帐价值期末价值理论上：以未来可收回

61、款项的现值实务上：以交易发生日的实际金额帐面余额可变现净值高级管理人员会计学118一.应收票据(一)概述1.核算范围:是指企业因提供商品或劳务而持有的，尚未到期兑现的商业票据.2.应收票据的分类 按是否带息 带息票据 不带息票据 3.贴现 定义 贴现息 实质:企业融通资金高级管理人员会计学119(二)应收票据业务的会计处理1.不带息-到期值为面值(1)收到票据时 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(进项税额)应收账款(2)票据到期时 借:银行存款 应收账款 贷:应收票据 2.带息-到期值为本金加利息 利息=本金*利息率*期限(1)收到票据同上(2)期末按本金和利率确认利息时

62、借:应收票据 (半年末和年末)贷:财务费用(3)票据到期时 借:银行存款 应收账款 贷:应收票据高级管理人员会计学120(三)应收票据贴现 1.计算公式 贴现息=到期值*贴现率*贴现期（贴现天数，贴现日起至票据到期前一日）贴现净值=到期值-贴现息 2业务处理 （1）不带追索权票据的贴现（银行承兑汇票）借：银行存款（贴现净值）（财务费用）贷：应收票据（票面价值）（财务费用）（2）带追索权票据的贴现（商业承兑汇票）贴现业务如上 到期连带责任 借：应收帐款（到期值）贷：银行存款 短期借款 高级管理人员会计学121(四)应收票据转让 借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额）贷：应收票据（五）资产负

63、债表披露 应收票据 余额 资产负债表 资产 应收票据 附注：已贴现商业承兑汇票高级管理人员会计学122练习题：一 甲公司2000年5月10日销售商品一批，价款42 735元，税款7 265元，收到一张面值为 50 000 元、期限为 3 个月、利率为 9%的商业承对汇票。6 月 10 日该公司因急需资金到银行办理贴现，贴现率为12%。票据到期后付款单位和甲公司均无力支付，甲公司收到银行通知，将该票据款转为逾期贷款处理。二 乙公司从1997 年开始一直采用帐龄分析法估计坏帐损失。看表项目 1998 年 1999 年 2000 年应收帐款年末余额 300 000 150 000 60 000年末调

64、整后“坏帐准备”余额 1 500 750 300本年度转销的坏帐 400 4 750 1 350本年度收回以前年度转销的坏帐 400 0 100计算：（1）1998 年年初“坏帐准备”余额 （2）1999 年末调整前“坏帐准备”余额 (3)1999 年计提坏帐准备金额高级管理人员会计学123二应收帐款（一）应收帐款的确认1 定义：2 入帐时间3 入帐价值（1）商业折扣（2）现金折扣 总价法 净价法4 坏帐（1）坏帐定义（2）坏帐损失定义（3）坏帐损失条件 直接转销法（4）坏帐损失处理方法 备抵法高级管理人员会计学124（二）应收帐款的核算1 没有商业折扣的应收 借：应收帐款（全部价款）贷：主营

65、业务收入 应交税金 应交增值税（销项税额）银行存款2 有商业折扣的应收 按扣除商业折扣后的金额入帐3 有现金折扣的应收 总价法 发生的现金折扣记入财务费用 借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款 高级管理人员会计学125(三)坏帐损失的核算1 直接转销法借：管理费用 借：应收帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 贷：管理费用 贷：应收帐款2 备抵法 设帐 “坏帐准备”应收帐款（1）核销 （1）计提（2）冲回 （2）补提 （3）收回 余额 成比例 余额 借：管理费用 借：坏帐准备 借：应收帐款 贷：坏帐准备 贷：管理费用 贷：坏帐准备（1）应收帐款余额百分比法 借：银行存款（2）帐龄分析法 贷：应收帐

66、款（3）销售百分比法高级管理人员会计学126(四)资产负债表披露 应收帐款 资产负债表 资产 余额 应收帐款 减：坏帐准备 坏帐准备 应收帐款净值 余 额三预付帐款 资产负债表1 环节 预付帐款 资产2 设帐3 业务处理 预付帐款4 资产负债表披露 应付帐款（明细帐）四其他应收款高级管理人员会计学127非货币性交易 本章是2001年修订的会计准则之一一、非货币性交易概述（一）有关概念1非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。高级管理人员会计学1282货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。3非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。4公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（二）在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，高