影响净收益的因素

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1、 会会 计计 学学北京大学光华管理学院北京大学光华管理学院陆正飞陆正飞 黄慧馨黄慧馨 李琦李琦编编 著著北京大学出版社北京大学出版社第第 12 12 章章影响净收益的其他项目影响净收益的其他项目学习目标学习目标除销售成本之外会对利润产生重要影响的主要项目除销售成本之外会对利润产生重要影响的主要项目期间费用的基本内容期间费用的基本内容营业外收支项目及其对利润的影响营业外收支项目及其对利润的影响所得税会计的产生根源及会计处理所得税会计的产生根源及会计处理会计差错调整与会计方法变更对利润的影响会计差错调整与会计方法变更对利润的影响“汇兑损益汇兑损益”与与“折算损益折算损益”的区别的区别3影响企业净收

2、益的因素影响企业净收益的因素企业的净收益经营利润营业外收支投资损益 所得税折算损益；会计差错调整与方法变更经营收入销售成本期间费用4期间费用期间费用 与企业产品的生产、销售没有直接的联与企业产品的生产、销售没有直接的联系，是随着会计期间的推移而逐步发生的。系，是随着会计期间的推移而逐步发生的。营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用5营业费用营业费用企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的各项经费。的各项经费。其发生额期末应结

3、转到其发生额期末应结转到“本年利润本年利润”科目科目 。6管理费用管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、待业保险费、劳动保险费、董事会

4、会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。企业发生管理费用时，借记企业发生管理费用时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记有关账户。账户，贷记有关账户。7财务费用财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生

5、的筹资企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。扣等。8营业外收支营业外收支 企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出项目，如固定资产盘盈或盘亏、处置固定资产支出项目，如固定资产盘盈或盘亏、处置固定资产净收益（损失）、出售无形资产收益（损失）、债净收益（损失）、出售无形资产收益（损失）、债务重组收益或损失、罚款支出、捐赠支出以及非常务重组收益或损失、罚款支出

6、、捐赠支出以及非常收入（支出）等。收入（支出）等。期末账户余额转入期末账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。9营业外收支营业外收支发生固定资产清理损失和固定资产盘亏后：发生固定资产清理损失和固定资产盘亏后：借：营业外支出借：营业外支出 (处置固定资产净损失或固定资产盘亏处置固定资产净损失或固定资产盘亏)贷：固定资产清理贷：固定资产清理(待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 )10营业外收支营业外收支 以债务重组且低于应收债权账面价值的现金或非现以债务重组且低于应收债权账面价值的现金或非现金资产收回债权后：金资产收回债权后：借：银行存款借：银行存款(非现金资产非

7、现金资产)坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出(债务重组损失债务重组损失)差额差额 贷：应收账款贷：应收账款11营业外收支营业外收支 以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值：金额小于应收债权账面价值：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款12营业外收支营业外收支罚款支出、捐赠支出记入罚款支出、捐赠支出记入“营业外支出营业外支出”账户；账户；物资在运输途中发生的非常损失后：物资在运输途中发生的非常损失后：借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢企业出售

8、无形资产后：企业出售无形资产后：借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷：应交税费贷：应交税费【按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益”，或借记或借记 “营业外支出营业外支出(出售无形资产损失）出售无形资产损失）账户账户】13非常项目非常项目非常项目是指与公司正常活动无关的、无法预计发生非常项目是指与公司正常活动无关的、无法预计发生或不发生的项目。或不发生的项目。非常损益是指因非常项目产生的损益，是非常损益是指因非常项目产生的损益，是“非经常发非经常发生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括出售

9、、处置部门或被投资单位和出售、处置部门或被投资单位和自然自然灾害发生的损失灾害发生的损失等等”。14当期营业观当期营业观VS损益满计观损益满计观当期营业观当期营业观 只有只有“正常正常”经营所产生的变化才是相关的。收益经营所产生的变化才是相关的。收益的的计算计算必须特别强调必须特别强调“当期当期”和和“营业营业”两个方面。两个方面。只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。损益满计观损益满计观 利润表中的收益数量，应该既包括正常的营业收益利润表中的收益数量，应该既包

10、括正常的营业收益，也包括非常损益。，也包括非常损益。15非常项目非常项目在利润表上，非常项目以税后净额单独列示，以引起在利润表上，非常项目以税后净额单独列示，以引起特别注意。特别注意。例：某公司在利润表中报告如下例：某公司在利润表中报告如下(单位：百万元单位：百万元)税前收益税前收益$81$81 所得税所得税 (245)(245)非常项目前收益非常项目前收益 (164)(164)非常损失非常损失 (57)(57)净收益净收益(损失损失)(221)(221)16所得税会计所得税会计所得税是根据企业的所得额计征的税种，其计税基础所得税是根据企业的所得额计征的税种，其计税基础是企业的所得额。是企业的

11、所得额。所得税的计税基础可能与企业会计的账面利润不同，所得税的计税基础可能与企业会计的账面利润不同，因此导致了企业要在会计上对产生的差额（包括暂时因此导致了企业要在会计上对产生的差额（包括暂时性差异和永久性差异）进行处理。相应的会计处理程性差异和永久性差异）进行处理。相应的会计处理程序与方法构成了序与方法构成了“所得税会计所得税会计”的主要内容。的主要内容。17暂时性差异暂时性差异定义：暂时性差异是指税法与会计制度在确认收益、定义：暂时性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，即对于某项收益

12、或费用和损失均税所得之间的差异，即对于某项收益或费用和损失均应当计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计应当计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。利润和应税所得的时间不同。基本特征：它发生于某一会计期间，但在以后一期或基本特征：它发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。若干期内能够转回。18暂时性差异的类型暂时性差异的类型 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异19应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（1 1）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规

13、定需待以后期间确认为应税所得。法规定需待以后期间确认为应税所得。（2 2）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。影响：本期税前会计利润影响：本期税前会计利润 应税所得应税所得 会计账务处理：会计账务处理：借：所得税（会计利润借：所得税（会计利润所得税率）所得税率）贷：应交税金贷：应交税金应交所得税（应税所得应交所得税（应税所得所得税率）所得税率）递延税款（纳税暂时性差异对所得税的影响）递延税款（纳税暂时性差异对所得税的影响）

14、20可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异（1 1）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。（2 2）企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按）企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。照税法规定需计入当期应税所得。影响：本期税前会计利润影响：本期税前会计利润 应税所得；产生的永久应税所得；产生的永久 性差异不需要交纳所得税性差异不需要交纳所得税24需要交纳所得税的永久性差异需

15、要交纳所得税的永久性差异（1 1）按会计制度规定核算时有的项目不作为收益，但）按会计制度规定核算时有的项目不作为收益，但是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。（2 2）按会计制度规定核算时有的项目确认为费用或）按会计制度规定核算时有的项目确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。损失，在计算应税所得时则不允许扣减。影响：本期税前会计利润影响：本期税前会计利润 应税所得；产生的永久应税所得；产生的永久 性差异需要交纳所得税性差异需要交纳所得税25所得税会计所得税会计 应付税款法应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法递延法 债务法债

16、务法26应付税款法应付税款法 将本期税前会计利润与应税所得之间产生将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。法。27纳税影响会计法纳税影响会计法 将本期暂时性差异的所得税影响金额，将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。递延和分配到以后各期的会计处理方法。28纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法 一定时期的所得税费用包括：（一定时期的所得税费用包括：（1 1）本期应交所得）本期应交所得税；（税；（2 2）本期发生或转回的暂时性差异所产生的）本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延税款贷

17、项或借项。递延税款贷项或借项。债务法债务法 一定时期的所得税费用包括：（一定时期的所得税费用包括：（1 1）本期应交所得）本期应交所得税；（税；（2 2）本期发生或转回的暂时性差异所产生的）本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；（递延所得税负债或递延所得税资产；（3 3）由于税）由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。负债或递延所得税资产账面余额的调整数。29会计政策及其变更会计政策及其变更会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会

18、计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。调整。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。30会计政策及其变更会计政

19、策及其变更会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。应有金额与现有金额之间的差额。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计

20、变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。31会计估计变更及前期差错更正会计估计变更及前期差错更正企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变

21、更的，应当将其作为会计估计变更处理。的，应当将其作为会计估计变更处理。对于发生的重要前期差错，企业应当采用追溯重述法进行对于发生的重要前期差错，企业应当采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正。如果确定前期差过，从而对财务报表相关项目进行更正。如果确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。初余额也

22、应当一并调整。32会计政策、会计估计变更与前期会计政策、会计估计变更与前期差错调整的披露差错调整的披露会计政策、会计估计变更以及前期差错的性质、内容会计政策、会计估计变更以及前期差错的性质、内容和原因；和原因；当期和各个列报前期财务报表中受会计政策变更以及当期和各个列报前期财务报表中受会计政策变更以及前期差错影响的项目名称和调整金额；前期差错影响的项目名称和调整金额；对会计政策变更和前期差错无法进行追溯调整的，要对会计政策变更和前期差错无法进行追溯调整的，要说明会计政策开始变更后、前期差错更正的会计政策说明会计政策开始变更后、前期差错更正的会计政策的时点、具体应用及更正情况；的时点、具体应用及

23、更正情况；会计估计变更对当期和未来期间的影响数额；会计估计变更对当期和未来期间的影响数额；会计估计变更的影响数不能确定的，要说明披露不能会计估计变更的影响数不能确定的，要说明披露不能确定的情况和原因。确定的情况和原因。33外币业务外币业务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。34记账本位币记账本位币企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1 1）该货币对企业经营的商品和劳务的销售价格产生）该货币对企业经营的商品和劳务

24、的销售价格产生重要的影响，比如通常以该货币进行商品和劳务的计重要的影响，比如通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；价和结算；（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3 3）该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活）该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。35外币交易与汇兑损益外币交易与汇兑损益外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即

25、期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；企业在结算日（即资产负债表日），应当按照下列规定对外币企业在结算日（即资产负债表日），应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)(1)外币货币性项目，采用结算日的即期汇率折算。因结算日即外币货币性项目，采用结算日的即期汇率折算。因结算日即期汇率与初始确认时或者前一结算日即期汇率不同而产生的汇期汇率与初始确认时或者前一结算日即期

26、汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。兑差额，计入当期损益。(2)(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。期汇率折算，不改变其记账本位币金额。36外币业务与外币业务与汇兑损益汇兑损益例例1 中国某进口公司从美国进口一批货物，价值为中国某进口公司从美国进口一批货物，价值为100,000100,000美元，成交时间是当年美元，成交时间是当年1212月月5 5日，双方约定到日，双方约定到次年次年1 1月月5 5日再用美元支付货款。美元与人民币的有关日再用美元支付货款。美元与人民币的有关汇率

27、为：汇率为：当年当年1212月月5 5日日$1=$1=￥8.00688.0068 当年当年1212月月3131日日$1=$1=￥8.02868.0286（结算日）（结算日）次年次年1 1月月5 5日日$1=$1=￥8.01688.0168 要求：做出当年要求：做出当年1212月月5 5日、当年日、当年1212月月3131日与次年日与次年1 1月月5 5日日的会计分录。的会计分录。37外币业务与外币业务与汇兑损益汇兑损益例例1当年当年1212月月5 5日：日：借：购货成本借：购货成本 800,680800,680 贷：应付账款贷：应付账款 800,680800,680（100,000100,00

28、08.00688.0068）当年当年1212月月3131日：日：借：汇兑损益借：汇兑损益 2,0002,000 贷：应付账款贷：应付账款 2,0002,000次年次年1 1月月5 5日：日：借：应付账款借：应付账款 1,0001,000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 1,0001,000支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款 801,680801,680 贷：银行存款贷：银行存款 801,680801,680（100,000100,0008.01688.0168）38外币业务与外币业务与汇兑损益汇兑损益例例2 假设中国某出口公司于某年的假设中国某出口公司于某年的1212月月5 5日向美日

29、向美国出口一批商品，价值为国出口一批商品，价值为100100，000000美元，双方美元，双方约定次年的约定次年的1 1月月5 5日再支付货款。美元与人民日再支付货款。美元与人民币之间的汇率与上例的相同。币之间的汇率与上例的相同。39外币业务与外币业务与汇兑损益汇兑损益例例2当年当年1212月月5 5日：日：借：应收账款借：应收账款 800,680800,680 贷：销售收入贷：销售收入 800,680800,680（100,000100,0008.00688.0068）当年当年1212月月3131日：日：借：应收账款借：应收账款 2,0002,000 贷：汇兑损益贷：汇兑损益 2,0002,

30、000次年次年1 1月月5 5日：日：借：汇兑损益借：汇兑损益 1,0001,000 贷：应收账款贷：应收账款 1,0001,000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 801 680801 680 贷：应收账款贷：应收账款 801 680801 680（100 000100 0008.01688.0168）40外币财务报表的折算外币财务报表的折算现行汇率法现行汇率法流动流动非流动项目非流动项目划分法货币划分法货币非货币项目划分法非货币项目划分法时限法时限法41不同折算方法使用汇率的比较不同折算方法使用汇率的比较项 目现行汇率法流动非流动项目划分法货币非货币项目划分法时限法现金应收账款存货（按成本计价）（按市价计价）投资（按成本计价）（按市价计价）固定资产（按成本计价）其他资产（按成本计价）应付账款长期借款普通股留存收益利润表的销货成本利润表的折旧费利润表的其他项目CCCCCCCCCCH*AAACCCCHHHHCHH*AHACCHHHHHHCCH*AHACCHCHCHHCCH*HHA注：C表示现行汇率 H表示历史汇率 A表示平均汇率 *表示差额数字42ENDEND