注册会计师考试税法备考辅导第三章

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1、-201 年注册会计师考试税法备考辅导第三章第三章第三章 消费税法消费税法本章内容:8 节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节 征税范围第四节 税目与税率第五节 计税依据第六节应纳税额的计算第七节 出口应税消费品退(免)税第八节征收管理新消费税暂行条例主要的修订:1。卷烟在批发环节加征一道从价税.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率 3增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税,因而属于特别消费税。二、我

2、国消费税的特点二、我国消费税的特点(一）征收范围具有选择性(二）征税环节具有单一性-（三）平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A征收范围具有选择性。征税具有普遍性 C。征收方法具有灵活性D税负具有转嫁性答疑编号 3460301正确答案AC三、消费税的作用三、消费税的作用(一)调节消费结构（二)限制消费规模，引导消费方向(三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系四、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同:增值税是价外税,

3、消费税是价内税.3.两者的纳税环节不同:消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收;-2。对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税,两者计税依据是一致的.第二节第二节纳税义务人纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有()。A。生产销售应税消费品（金银首饰除外)的单位 B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位.受托加工

4、应税消费品的单位正确答案ABC第三节第三节 征税范围征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品三、进口应税消费品消费税与增值税哪些方面存在交叉：四、零售应税消费品：只有金银首饰四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求:要 素规 定注 释-仅限于金基、银基合金征税范围首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产

5、经营单位,应将两类商品划税率5%销售的，一律从高适用税率征收消费税(0%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据不含增值税的销售额一般规定1。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售计税依据具体规定3.带料加工的金银首饰4以旧换新(含翻新改制)销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。金银首饰连同包装无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销物销售售额，计征消费税按销售额全额征收消费税含税销售额(1+17%）分清楚，分别核算销售

6、额。凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10。5万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金额为.51 万元，乙商场实际收取的含税金额为2.3万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）.答疑编号 3403010正确答案应纳消费税=（0。535。85)117%+2。341。75%=.（万元)应纳增值税（10-585）1.717%+23411717=12（万元）五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材五、批发环节：只有卷烟

7、在批发环节加征一道消费税（教材 P139)P139)要素规定-纳税人烟不缴纳消费税。计税依据应纳消费税=销售额（不含增值税)5 关注的问题：）1（纳税人应将卷烟销售额与其他商税额计算品销售额分开核算,未分开核算的，一并征收消费税。（2)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的,由总机构申报纳税.批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税)征收 5%的消费税（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。）（纳税人之间销售的卷在中华人民共和国境内从事卷烟批发

8、业务的单位和个人。关注的问题:【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D。进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答疑编号6030104正确答案AB答案解析普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。第四节第四节税目与税率税目与税率-一、税目一、税目消费税征税范围可以概括为:生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为4 类货物，即消费税有 14 个税目.烟:包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国

9、务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的回购卷烟,则征收消费税:(1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算,以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟,其不再征收消费税的条件有（）.A联营企业按公示调拨价格申报纳税 B。回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购

10、卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格答疑编号 34600105正确答案BD 2.酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精.饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税.【例题计算题】某市一娱乐公司2008 年 1 月 1 日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：(5)餐饮收入 600 万元（其中包括销售自制的180 吨啤酒所取得的收入);答疑编号 330106答案解析-该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=102100=4.5（万元）销售

11、自制的 180 吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：600530(万元）3。化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩.。贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5。鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7

12、个子目.7.汽车轮胎:包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括:农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自 1 年月 1 日起，子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税。8。小汽车:小轿车、中轻型商用客车不包括:（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于 7 米（含）、座位 1023 座（含）;（3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9。摩托车:最大设计车速不超过5K,发动机气缸总工作容量不超过50ml 的三轮摩托车不征收消费税。10。高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋)

13、.高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。1.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税)每只在000 元（含)以上的各类手表.12.游艇：长度大于 8 米小于 90 米.13.木制一次性筷子 14。实木地板：以木材为原料。-【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（)。A.红木筷子。实木地板C护肤护发品 D。电动汽车 答疑编号 34603017正确答案B二、税率两种税率形式二、税率两种税率形式(1)比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从%至 56%；(2)定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。第五节第五节计税依据计税依据三种计税方法

14、1。从价定率计税2。从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油）3复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）计税公式应纳税额=销售额比例税率应纳税额=销售数量单位税额应纳税额销售额比例税率+销售数量单位税额一、计税销售额规定一、计税销售额规定-1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用.全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额;价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）【手写板提示】消费税的销售额=价款+价外收入;其中，价款是一定含消费税，是否含增值税，要看题目提示;但是价外收入必定含增值税,所以，价外收入要换算为不含增值税的收入,

15、并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额除以 1+17%或，换算为不含税收入,然后乘以消费税税率就是消费税。【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款(含税)200元，另付设计、改装费30000 元.该辆汽车计征消费税的销售额为（）.A。21359 元B。2000 元C。25800 元D.28800 元-答疑编号403021正确答案答案解析（250800+0000)(1+17)=24000元2包装物（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售,而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的

16、销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取年以上的押金，应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用率征收消费税.(3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。【手写板提示】包装物押金总结：一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳；逾期时,增值税和消费税换算缴纳；特殊规定:酒类，除啤酒黄酒外,收取押金时,交增值税和消费税；逾期时,不缴纳增值税和消费税。对于啤酒和黄酒,收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算

17、缴纳增值税.【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。207 年月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒000 斤,取得不含销售额000元;销售啤酒 150 吨，每吨不含税售价 200 元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费480 元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金360 元，销售啤酒收取包装物押金170 元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额2元/吨)。答疑编号 3460020-答案解析 粮食白酒应纳消费税=0000.5+502%+8120+301.172=540（元）啤酒应纳消费税=150220=3300(元）该酒厂应纳消费税税额

18、=5340+33006400(元）。二、销售数量规定二、销售数量规定1.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3。委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量.4。进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口数量。【例题多选题】(200年）下列各项中,符合应税消费品销售数量规定的有()。A.生产销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 B。自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量D。进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量 答疑编号 3460303正确答案ACD答案

19、解析销售数量的具体规定为（1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量；()自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;(）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、三、(复合计征复合计征)从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定(一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会 2000 年各牌号、规格卷烟的调拨

20、价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。-(二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 月份将生产的某型号摩托车30 辆，以每辆出厂价 1000 元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆168元（含增值税)全部销售给消费者.计算摩托车生产企业月份应缴纳消费税(摩托车适用消费税税率10%)。答疑编号46030204答案解析应纳税额=销售额税率=1638(+17)3010 =2000104200(元)(三）纳税人用于换取生产资料和消费资料

21、、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题计算题】（考题的部分)，乙商场月份从甲企业购进一批电视机的货款10 万元、增值税17 万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8 万元,若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10 万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11 万元。计算:乙商场 3 月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税 答疑编号 3403020答案解析(1）抵偿债务应按最高价计算消费税1=0.55（万元）(

22、4)应纳增值税=107%=1。7（万元)（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税.（五)从高适用税率征收消费税，有两种情况:-。纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别核算各自销售额；.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题单选题】某酒厂0年月销售粮食白酒1200 斤，售价为元斤,随同销售的包装物价格20元；本月销售礼品盒 0套，售价为30 元套，每套包括粮食白酒2 斤、

23、单价 0 元，干红酒2 斤、单价 70 元。该企业 12 月应纳消费税(）元.(题中的价格均为不含税价格）A。19240 B379240 C。391240D.4850答疑编号 3603206正确答案答案解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业 12 月应纳消费税=（12000620）20%+1200。5+6000002%+040391240（元）第六节第六节 应纳税额计算应纳税额计算五个大问题:应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。(一)直接对外销售应纳消费税的计算一、生产销售

24、环节一、生产销售环节-三种计税方法。从价定率计税2从量定额计税销售额、销售数3。复合计税量列举 2 种：白酒、卷烟单位税额销售数量品油应纳税额销售额比例税率+销售数量销售额费品列举 3 种：啤酒、黄酒、成应纳税额=销售数量单位税额计税依据适用范围除列举项目之外的应税消应纳税额销售额比例税率计税公式（二)自产自用应税消费税计算 1。用于本企业连续生产应税消费品-不缴纳消费税 2。用于其它方面:于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和;在建工程管理部门、非生产机构;馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题多选题】(208 年)下列各项中,应当征收消费税的有(）。.化妆品厂作为

25、样品赠送给客户的香水B。用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆-C。白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎答疑编号 303031正确答案AC【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（)。A.用于本厂研究所作碰撞试验B。赠送给贫困地区。移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用答疑编号46030302正确答案B【例题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人,主要生产小汽车,小汽车不含税出厂价为15 万元。5 月发生如下业务：本月销售小汽车 860辆，将2 辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 辆作为广告样品，辆

26、移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为%）。计算该企业上述业务应纳消费税：答疑编号 3403030答案解析（8600+3）2。5%=9638(万元）。【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210 元/条、平均价20 元/条(均为不含税价格）。200年 1月将 5条卷烟做样品，分给各经销单位；将1 大箱卷烟送给协作单位。提示：1 箱=250 条答疑编号4600答案解析销项税=(520+1250200）1%1000=1。02（万元)消费税（502056%+00。6+1252056%+150)003.8（万元）.组成计税价格及税额计算：-按纳税人生产的同类消费品的售价计

27、税；无同类消费品售价的,按组成计税价格计税.组价公式为:组成计税价成本利润+消费税税额成本（1+成本利润率)（1-消费税税率)应纳消费税=组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）=组成计税价格1组价公式中的成本利润率有几种适用情况：(1）对从价定率征收消费税的应税消费品：【例 34】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本800元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为,消费税税率为 30。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。答疑编号46030305正确答案组成计税价格=成本（1+成本利润率）（消费税税率）=8000（1+5%)（1-30%）=84071200（

28、元)应纳税额=120030=360（元)（）对从量定额征收消费税的应税消费品-消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时,组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10确定，组价中应含消费税税金。【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒吨,无偿提供给某啤酒节,已知每吨成本 1000 元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220 元/吨)答疑编号 30300答案解析应纳消费税=0220=200(元）应纳增值税=100(10）+0017%=24（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。（3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=（成本

29、+利润+自产自用数量定额税率)（1-比例税率）【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒20斤用于厂庆庆祝活动,每斤白酒成本 1元，无同类产品售价.计算应纳消费税和增值税（成本利润率为，假设没有进项税).答疑编号 34603307正确答案应纳消费税:从量征收的消费税=2000.5=000（元）从价征收的消费税1200(1+10)100(1-2%)20=685(元）(注:组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税=100+6850=850(元）增值税=2200（1+10%）+10（120%)17=582.(元）【新增】白酒消费税最低计税价格核定管理办法自 2009 年 8 月日起,对计税价格偏低的白酒核

30、定消费税最低计税价格。-白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）7%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。【生产环节消费税例题】某卷烟厂 2009 年 10 月业务如下：()生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟20 大箱。（2)向商场销售卷烟 400 大箱，取得不含税销售额2000 万元,由于货款收回及时，给予商场的折扣,实际取得收入 1960 万元,支付销货运输费用 60 万元，并取得了运输公司开具的货运发票。（3）销售给专卖店卷烟50 大箱，取得不含税销售额2500 万元，并取得专卖店延期付款利息收入51 万元,已向对方开

31、具了普通发票。（4）销售雪茄烟取得不含税销售额0 万元,包装费 819 万元，开具普通发票。已知：雪茄烟消费税税率为6。卷烟比例税率:每条价格70 元，税率 56；每条价格0 元，税率36。答疑编号 346003答案解析增值税=(000+500.1117+60+8。19。17)167=868。7-=64。(万元)消费税（2000+250+3.511.1）5%+（600+11.17）+（0015050150)1000=2757（万元)二、委托加工应税消费品税务处理（一)什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

32、以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品;受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。-【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4 月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为50 元,代垫辅助材料 2000 元（不含税），发生加工支出00 元(不含税);甲企业当月允许抵扣的进项税额为 34元。烟丝的成本利润率为5%.答疑编号 346301正确答案其应税消费品的组价=（500+004000)（1+5%)（%）=610(元)，甲企业应纳增值税=6517%40+105（元），应纳消费税=610030=184

33、50(元).（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 1。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税.如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：(1）已直接销售的:按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的:按组价计税（委托加工业务的组价)。【例题单选题】(209 年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售,但未入账，也不能出示消费税完税证明.下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（)。A。要求李某补缴税款要求张某补缴税款

34、C.应对张某处以未缴消费税额0.5 倍至 3 倍的罚款 D.应对李某处以未代收代缴消费税额05 倍至倍的罚款答疑编号 3403042正确答案B答案解析本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的,由委托方收回后缴纳消费税.（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。-.从价征收组价公式为:【例题计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证,收购凭证上注明的价款合计为0 万元

35、(已支付).该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5 万元，建设基金 1 万元，装卸费 1 万元，保险费1。5 万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20 万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业,委托其加工成木制一次性筷子,本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额万元.计算:（1）加工企业应代收代缴的消费税;(2)加工企业应纳增值税;-（2)筷子厂应纳增值税;答疑编号 3460403正确答案（1)加工企业应代收代缴的消费税（20）(1)5=。32（万元）（2）加工企业应纳增值税 517=0.85（万元

36、）（2）筷子厂应纳增值税=605013%+(5+1)7+0.82。43(万元)2复合征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费委托加工数量定额税率）(1-比例税率）【例题计算题】甲酒厂2009 年 1月从农业生产者手中收购粮食,共计支付收购价款 6000 元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕,企业收回白酒 8 吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000 元，代垫辅料价值 1500 元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税;应纳增值税。答疑编号 346030正确答案乙酒厂应代收代缴的消费税=8200.

37、56000(1-3%)+（2500+15000）+000（-20%）20=3050（元)乙酒厂应纳增值税=（2500+15000）17%=6800（元）(四）委托加工应税消费品收回：-【例题计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，将委托加工收回的 00 公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒 1800 瓶，以每瓶不含税售价00 元通过非独立核算门市部销售完毕;还将委托加工收回的 100 公斤散装药酒作为福利分给职工,同类药酒的不含税销售价为每公斤150 元。(说明:药酒的消费税税率为 l，白酒的消费税税率为2%加 0.5 元/00 克)计算：（1)销售瓶装药酒应缴纳消费税.（)分给职工散装药酒应缴纳

38、消费税.答疑编号46030405正确答案（)销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800101001。8（万元）（）分给职工散装药酒不缴纳消费税。三、进口应税消费品应纳税额计算（掌握三、进口应税消费品应纳税额计算（掌握)(一）计算方法：.从价定率办法计税:计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额.应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税)（1消费税税率）【例题多选题】某公司进口一批摩托车,海关应征进口关税 15 万元（关税税率假定为30%)，则进口环节还需缴纳()。（消费税税率为 3%)A消费税.5 万元 B。消费税万元-C。增值税 105 万元D。增值税 11.9

39、万元答疑编号 34030406正确答案BD答案解析关税完税价格=150%=50(万元）,进口消费税=（0+15）（1-3%)3=2（万元），进口增值税(+)（1)7%=1.39(万元）(二）进口卷烟进口计算公式卷烟从量税。找税率:从价税2算税额:从价消费税（关税完税价格关税+从量消费税）（1进口卷烟消费税适用比例税率6%或 56）进口卷烟消费税适用比例税率（36%或 56%)应纳税额应纳税额=从量税+从价税单条组价=(完税价关税从量消费税)(136)70元条,适用税率 56；单条组价7元,适用比例税率 3%进口应税消费品数量单位税额【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司,009 年 9 月从

40、国外进口卷烟 320 箱（每箱250 条，每条20支),支付买价 000 000 元，支付到达我国海关前的运输费用12 00 元、保险费用0 00 元.已知进口卷烟的关税税率为 20，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。答疑编号 3463040正确答案（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=(200 00120000+8 000）(32250）（1+20%）+0.6（6%）=2（元）单条卷烟价格小于 70 元，适用消费税税率为 36%。（2）30580 000(条)(3)进口卷烟应缴纳的消费税=80 0052。536+80 000。6=150（元)（4)进口环节应缴纳的增值税3202052

41、.517=1000(元)-四、已纳消费税扣除的计算（一)外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定:对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围:在消费税 14 个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4 个税目外,其余税目有扣税规定，(1)用外购已税烟丝生产的卷烟；（2)用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3)用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5)用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎)生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车;(7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产

42、的高尔夫球杆；（）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板;(0）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;（1)以外购已税润滑油为原料生产的润滑油.【例题多选题】（9 年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（)A。外购已税烟丝生产的卷烟 B。外购已税汽车轮胎生产的小轿车 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品答疑编号 34030-正确答案A答案解析本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵

43、扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为。扣税计算:按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价。【例题单选题】某烟厂4 月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5 万元，本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝 2 万元，期末库存烟丝 1万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（)。A.6。8 万元 B9.万元1万元 D40 万元答疑编号 34603052正确答案答案解析 本月外购烟丝的

44、买价=57%=5（万元），生产领用部分的买价08=40(万元),或生产领用部分买价2+501=4(万元)，准予扣除的消费税=400（万元）。【例题计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝20万元,本月购进烟丝,取得增值税专用发票,支付价款 150万元，增值税税额为 255 万元,购进的烟丝数量共计5 吨，本月生产领用外购烟丝吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税.答疑编号 34603003答案解析本期可以抵扣的烟丝消费税=150540%=36(万元）。扣税环节:对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和

45、进口环节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。-【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,10 月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格 15万元。本月内企业将进口的散装化妆品的0生产加工为成套化妆品700 件，对外批发销售 600件,取得不含税销售额 290 万元；向消费者零售800 件,取得含税销售额。48 万元.（化妆品的进口关税税率0%、消费税税率%）要求:（1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。答疑编号 34603504正确答案进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（101504)(130)=00(万元)进口散装化妆品应缴

46、纳消费税:003090(万元）进口散装化妆品应缴纳增值税:30075(万元）(）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。答疑编号 3463050正确答案生产销售化妆品应缴纳增值税额：20+51.8(+7）17515.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额:-290+51。48(117）30%-900%28.2（万元)(二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。五、消费税税额减征五、消费税税额减征

47、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30的消费税。【例题单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人,月生产并销售小轿车30 辆，每辆含税销售价格7.55 万元，适用消费税税率9%,经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6 月份应缴纳消费税（）。A.43 万元 B.283。5 万元.364。5 万元.5 万元 答疑编号 346030506正确答案B答案解析应纳消费税税额=30017。55(1+17）(1-0%）=2835（万元)【提示】应纳增值税=307。5（1%）17%765（万元）第七节第七节 出口应税消费品退出口应税消费品退(免）税免）税一、基本规定一

48、、基本规定项目政策内容消费税的退税率(额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）.企业出口不同税.退税率率的应税消费品,须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额;否则，只能从低适用税率退税。又免又退：有出口经营权的外贸企业2。出口退（免)消费税政策只免不退:有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业-3。退税计算应退消费税=出口货物工厂销售额(不含增值税）退税率()外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：4.出口退免税后管理必须及时补交已退消费税；（2)生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税,待转做内销后再补交消费税。只有外贸企业出口应税消费品，

49、才有退采购环节消费税二、生产企业出口应税消费品二、生产企业出口应税消费品业,009 年月份生产经营情况如下：【例题计算题】某外商投资举办的摩托车生产企(1)外购原材料,支付价款 40 万元、增值税 81。6 万元，取得增值税专用发票;支付运输费用 48 万元，取得运输单位开具的普通发票；()向国外销售摩托车00 辆，折合人民币 400 万元；在国内销售摩托车00 辆，取得不含税销售额15万元；(3)管理不善造成外购的原材料正常损失，非正常损失的不含税金额3279 万元（其中含运费金额2。79万元）,本月内取得保险公司给予的赔偿金额12 万元；（注：增值税税率 17%、退税率 13%；消费税税率

50、 10)要求：按下列顺序回答问题:（1)计算该企业 2 月份应抵扣的进项税额总和;答疑编号 346030507正确答案计算该企业月份应抵扣的进项税额总和；-=81。648(379。79）1%2.9（1-7%）7%-4(1713%)=81.63。36-5。1。21-16=6365（万元)(2）计算该企业 2 月份应缴纳的增值税；答疑编号4603008正确答案当月应缴纳增值税=15017%.65-38。5（万元）（)计算该企业 2 月份应退的增值税；答疑编号 34600509正确答案当月应退增值税：当月免抵退税额=4013%=52(万元）;当月应退增值税3。5 万元(4）计算该企业 2 月份应缴纳

51、的消费税。答疑编号 346030510正确答案2 月份应缴纳的消费税=51%15(万元)三、外贸企业出口应税消费品三、外贸企业出口应税消费品【例题单选题】某外贸公司2009 年 3 月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4。25 万元，支付购买化妆品的运输费用3 万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入5 万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为(）。A。7.万元B.。4 万元-C.9.7 万元D.10。5 万元答疑编号403011正确答案A答案解析外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应

52、退的消费税税款，应退消费税=250%=7。5（万元）。【提示】应退增值税=25增值税退税率（假定 11）2.75(万元）第八节第八节 征收管理征收管理一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。二、纳税地点二、纳税地点有不同于增值税之处,消费税主要是核算地纳税。1。纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品,除委托个人加工外,由受托方向所在地主管税务机关代收代

53、缴消费税税款。.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。.纳税人到外县(市）销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，财经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。5.纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税,但不能自行直接抵减应纳税款。【例题单选题】下列各项中,符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。A进

54、口的为取得进口货物当天-B自产自用的是移送当天 C。委托加工是支付加工费的当天D.预收货款是收取货款的当天答疑编号 34603051正确答案B答案解析选项 A 是报关进口的当天；选项是提货的当天；选项D 是发货的当天。【例题多选题】(20年)下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（)。A.进口应税消费品的,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的,应回纳税人核算地或所在地申报纳税 答疑编号4603053正确答案AD本章要点：一、征税范围和征税环节二、生产环节消费税计算,尤其是自产自用三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理四、进口应税消费品消费税计算,重点是组价和卷烟特殊处理五、消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算六、消费税的扣税的范围、方法、环节七、消费税出口退税-