2012第七章财产清查.ppt

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1、第七章 财产清查,第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理,导 引,坐在办公室怎样了解期末仓库存货的增减变化?,本章学习要求,正确理解财产清查的意义 重点掌握财产清查的几种办法 掌握和运用财产清查结果的处理方法,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义 财产清查就是通过对实物财产、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务等的实存数，并查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。,财产清查的意义(作用),(1)保证会计核算资料的真实可靠。 (2)保护各项财产的安全完整。 (3)挖掘财产物资的潜力以加速资金周转。,二、财产

2、清查的种类,1、按照清查的对象和范围，可分为全面清查和局部清查 全面清查：对企业所有的财产物资、货币资金、往来款项进行全面盘点和核对。 局部清查：根据需要只对某一部分财产物资、货币资金和往来款项进行盘点和核对。,年终决算之前； 单位撤销、合并、联营、实行股份制改造或改变隶属关系时； 清产核资时。 局部清查适用情况： 一般流动性较大或易发生短缺和损耗的要轮流盘点或重点抽查； 贵重物资每月清查； 库存现金每日清点；银行存款每月核对,全面清查适用情况：,2、按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查,定期清查： 按预先规定的时间，对财产物资、货币资金和往来款项进行清查。 一般年末进行全面清查；季末、月

3、末进行局部清查。 不定期清查： 事先不规定时间，根据实际需要对某些财产物资、货币资金和往来款项进行清查。,不定期清查适用情况：,更换财产或现金保管人员，办理移交时对保管的财产、现金清查； 发生自然灾害和意外损失时，对受损财产清查； 有关部门进行会计检查时，按检查的要求和范围进行清查； 临时性清产核资时。,3、按照清查的执行单位可分为内部清查和外部清查,内部清查： 企业自行组织清查小组进行。 外部清查： 上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家的有关规定或情况的需要对企业财产进行清查。,三、财产清查前的准备工作,（一）组织准备 在进行财产清查前要根据财产清查工作的实际需要组建财产清

4、查专门机构，由主要领导负责，会同财会部门、财产管理及使用等有关部门配合进行清查 。,（二）业务准备,1会计部门和会计人员，应在清查之前把有关账目登记齐全，结出余额，并且进行核对，做到账簿记录完整，计算正确，账证相符，账账相符，为资产清查提供准确、可靠的数据。 2银行存款、银行借款和结算款项的清查，要取得对账单，以便查对。,3物资保管部门和保管人员，在清查之前应对所有经济业务办理好凭证手续，将财产物资全部登记入账，结出余额，并与会计部门的数据核对相符。 对所要清查的财产物资进行整理、排列，标注标签(品种、规格、结存数量等)，以便盘点核对。 4准备好必要的计量器具及登记表册，对计量器具应进行仔细检

5、查，保证计量的准确性。,第二节 财产清查的方法,一、货币资金清查方法 二、实物财产的清查方法 三、往来结算款项的清查方法,一、货币资金清查方法,1、库存现金的清查 清查方法：实地盘点 现金出纳员每日清点库存现金的实有额，与现金日记账账面余额进行核对来查明余缺情况。,(1)在盘点前，出纳人员应先将库存现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。 (2)盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点，如发现盘盈、盘亏，必须核实清楚。盘点时，除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度的现象。 (3)盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。,库存现金

6、盘点报告表 单位名称： 年 月 日,2、银行存款的清查,清查方法： 采用核对法 （日记账对账单） 定期将银行对账单与本单位银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。,未达账项及四种情况：,未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间由于双方取得结算凭证的时间不同，而导致一方已经入账，另一方尚未入账的会计事项。 未达账项的四种情况： (1)企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项； (2)企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项； (3)银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项； (4)银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。,若存在“未达账项”，应编制 “银行存款余额调节表” 银行存款余额调节表：

7、以企业和银行账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方未入账的数额，减去对方已付款入账而己方未入账的数额。,注意： 未达账项不是错账； 不能根据银行存款余额调节表做任何账务处理。,银行存款余额调节表 20年5月31日,二、实物财产的清查方法,确定财产物资账面结存数 确定财产物资实际结存数,1、确定财产物资账面结存数的方法 永续盘存制 实地盘存制度,（1）永续盘存制,概念：亦称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 确定财产物资账面结存数的方法： 账面期末余额=账面期初余额+本期增加额 本期减少额,永续盘存制的优缺点及适用范围

8、,大多数企业采用。,优点,缺点,适用 范围,便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。,存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。,（2）实地盘存制度,设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 本期减少数额 = 账面期初余额+本期增加数额 期末实际结存数额,实地盘存制的优缺点及适用范围,只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,优点,缺点,适用 范围,核算工作简单，工作量小。,财产的减少数缺乏严密手

9、续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,2、确定财产物资实际结存数的方法 （1）实地盘点法 ：对各项实物逐一清点，或用计量器具确定实存数量。 （2）技术推算法 ：利用技术方法对财产物资实有数量进行推算。 适用：大量成堆、难以逐一清点的物资。,实物财产清查的程序,首先，应由清查人员协同财产物资保管人员在现场对财产物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。 其次，将盘点结果如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。 最后，根据“盘存单”和相应的财产物资账簿记录填制“账存实存对比表”。,盘 存 单 单位

10、名称： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 编号：,账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 金额单位：,确定财产物资实际结存数 “盘存单”, “实存账存对比表”是重要的原始凭证 据以调整账簿记录,清查手续,填写“盘存单”和“实存账存对比表”,三、往来结算款项的清查方法,清查方法： “询证法” 通过与对方经济往来单位的账目核对进行清查的方法。 清查单位给每一个往来经济单位发送询证函，对方单位核对相符后，在回联单上盖章退回；若不符，对方应注明情况，退回原单位，需进一步查明原因，再行核对。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤,依据国家有关的政策、法令和制度,处理 原则,主

11、要 步 骤,核准金额，查明差异 原因，提出处理意见。,调整账簿记录， 做到账实相符。,报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的账务处理,(2)转销已批准的盘盈数 (2)转销已批准的盘亏、毁损数,(1)发生的盘亏、毁损数 (1)发生的盘盈数,借方 待处理财产损溢 贷方,待处理财产损溢账户结构图,1库存现金清查结果的账务处理,库存现金短缺或盈余，可在“待处理财产损溢”科目下调整账簿。待查明原因后，根据批准的处理意见，进行转账处理。 例： （1）假设库存现金清查中发现长款(盘盈)50元，则作会计分录为： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 50 （2）如经反复核查，未查明

12、原因，报经批准，作企业的盈余处理，则会计分录为： 借：待处理财产损溢 50 贷：营业外收入 50,（3）若在库存现金清查中发现短款(盘亏)70元，则会计分录为： 借：待处理财产损溢 70 贷：库存现金 70 （4）若经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，则会计分录为： 借：其他应收款出纳员 70 贷：待处理财产损溢 70 出纳员赔偿现金： 借：库存现金 70 贷：其他应收款出纳员 70,2存货清查结果的账务处理,企业盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算。 报经批准以后，再根据不同的情况进行相应的处理。 对于盘盈的存货，经批准可作冲减管理费

13、用处理。 对于盘亏的存货，一般的处理办法是： -属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用； -属于超定额的短缺以及毁损造成的损失，应由过失人赔偿； -属于非常损失造成的存货毁损，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，经批准应列作营业外支出。,举例： 某企业在财产清查中发现A材料盘盈3吨，总成本为3 000元。,在批准之前，根据“账存实存对比表”作如下会计分录： 借：原材料A材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 经查明，盘盈的A材料系计量仪器不准而形成的溢余，经批准，冲减管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3

14、000,某企业在财产清查中发现B材料盘亏30公斤，每公斤20元，增值税102元。在批准之前，根据“账存实存对比表”，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷：原材料B材料 600 应交税费应交增值税(进项税额转出) 102,上述盘亏的B材料，经查明自然损耗为5公斤，意外灾害造成损失为10公斤，过失人造成的毁损为15公斤。根据批准处理意见，作如下会计分录： 借：管理费用 117 营业外支出 234 其他应收款过失人 351 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702,3固定资产清查结果的账务处理,对于盘盈的固定资产： 企业如有盘盈的固定资产，按照会计准则的规定，应作为

15、前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，按该固定资产的现值或公允价值，直接借记“固定资产”账户,贷记“以前年度损益调整”账户，而不通过“待处理财产损溢”账户处理。,对于盘亏的固定资产,先注销固定资产原值及累计折旧；原始成本减去累计折旧的差额，即固定资产的净损失，报经批准前先通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢 ”科目核算。 报经批准后再根据不同的情况进行相应的处理。,举例：某企业在财产清查中，发现短缺设备一 台，原值20 000元，已提折旧5 000元。,（1）报经批准时，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录如下： 借：待处理财产损益待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧 5 00

16、0 贷：固定资产 20 000 (2)经批准，将短缺设备转作“营业外支出”处理，根据批准意见，作会计分录如下： 借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损益待处理固定资产损溢 15 000,应收款清查结果的账务处理,4往来结算款项清查结果的处理,在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款，即坏账损失，按规定程序报经批准后，予以核销。,应收款清查结果的账务处理,(1) 坏账的概念及坏账的确认条件: 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账的确认条件: 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿之后仍然无法收回的部分。 债务人较长时间未履行偿债义务，并有足够的证据表明其无法收回或收回

17、的可能性极小。,直接转销法：企业对报经批准的坏账损失，直接记入“资产减值损失”账户，并冲减“应收账款”。 备抵法：通过“坏账准备”账户核算。我国会计准则要求采用备抵法。,(2) 坏账损失的核销方法,备抵法的定义,按期估计坏账损失形成坏账准备，增加当期费用；实际发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销应收账款的一种核算方法。,“备”,“抵”,：可能发生坏账时，形成坏账准备,：实际发生坏账时，抵消应收账款,备抵法的理论依据,谨慎性原则,不得多计资产或收益，不得少计负债或费用。,转化,应收账款,资 产,费 用,资产减值损失,设置的账户,应收账款 坏账准备 资产减值损失,费用 增加,费用 减少,计提数,确认

18、数,+ -,余额,债权 增加,债权 减少,余额,-,+,账务处理过程,实际发生坏账,借：资产减值损失 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：应收账款,应收账款的产生,借：应收账款 贷：主营业务收入,估计坏账损失,2007年10月，华联公司赊销给东胜公司一批货物， 价款100万元，合同规定东胜公司应在六个月后付款。 2007年12月，华联公司得知东胜公司财务状况不 佳，估计该笔货款未来现金流入量只有80万元。 2008年3月，该笔货款到期，正如华联公司所料， 只收回80万元。 不考虑增值税。,例 题,应收账款发生时,可能发生坏账时,实际发生坏账时,2007.10,2007.12,2008.3,具体账务

19、处理,坏账损失：100-80=20（万元） 会计分录： 应收账款的产生时 借：应收账款 1 000 00 贷：主营业务收入 1 000 000 估计发生坏账时 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000 实际发生坏账时 借：坏账准备 200 000 贷：应收账款 200 000,举例：某企业2011年底，按应收账款余额百分比法计提坏账准备40000元。2012年1月确认无法收回的坏账为3000元，以后又收回1000元。作会计分录如下： 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000 2012年1月，确认坏账损失时： 借：坏账准备 3 000 贷

20、：应收账款 3 000,确认的坏账损失又收回时： 借：应收账款 1 000 贷：坏账准备 1 000 借：银行存款 1 000 贷：应收账款 1 000,在财产清查中，已经查明的确实无法支付的应付账款，也应予以核销。核销时按规定的程序报经批准后，将应付账款转入“营业外收入”账户。 某企业在财产清查中，查明应付某单位的货款3 200元，因该单位撤销，确实无法支付，报经批准，转作营业外收入。作会计分录如下： 借：应付账款 3 200 贷：营业外收入 3 200,应付款清查结果的账务处理,第七章 思考题,1什么是财产清查？造成账实不符的原因通常有哪些?进行财产清查有何意义？ 2财产清查怎样分类？在什么情况下需要进行全面清查、局部清查、不定期清查？ 3什么是永续盘存制？什么是实地盘存制？ 4什么是未达账项？未达账项有哪些基本类型。 5财产清查的核算应设置什么账户？该账户的用途和结构如何？,