管理会计5短期投资决策

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1、管管 理理 会会 计计Managerial Accounting管理系管理系 赵嘉祥赵嘉祥定价决策定价决策存货决策存货决策生产决策生产决策决策分析概述决策分析概述第五章第五章 短期投资决策短期投资决策目目录录第五章第五章 短期经营决策短期经营决策了解有关决策的基了解有关决策的基本理论。本理论。教学要求教学要求掌握生产决策与定掌握生产决策与定价决策的基本概念价决策的基本概念和基本方法，并能和基本方法，并能在解决实务问题时在解决实务问题时灵活运用。灵活运用。第一节第一节 概概 述述一、决策的意义一、决策的意义 决策是指企业管理者为了实现预期的经营目标，在两个决策是指企业管理者为了实现预期的经营目标

2、，在两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理者作出的有关未来经营战略、方针、临的问题，由各级管理者作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。目标、措施与方法的决策过程。划分标准划分标准决策规划时期决策规划时期的长短的长短决策的重要性决策的重要性程度程度决策对象的经决策对象的经济内容济内容决策的确定性程决策的确定性程度度决策类型决策类型p短期决策短期决策p长期决策长期决策p战略决策战略决策p战术决策战术决策p销售决策销

3、售决策p生产决策生产决策p投资决策投资决策p确定型决策确定型决策p风险型决策风险型决策p不确定型决策不确定型决策二、决策的分类二、决策的分类 第一节第一节 概概 述述 第一节第一节 概概 述述3 32 21 1明确决策的目标明确决策的目标提出问题，提出问题，拟订可行性方案拟订可行性方案比较分析备选方案比较分析备选方案确定最优方案确定最优方案三、决策分析的一般程序三、决策分析的一般程序4 4四、短期经营决策的内容四、短期经营决策的内容产品生产决策产品生产决策产品存货决策产品存货决策产品定价决策产品定价决策 第一节第一节 概概 述述五、短期决策中的相关概念五、短期决策中的相关概念成本成本是指企业在

4、生产经营过程中对象化的，以货币表现的是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而为达到一定目的而应当或可能发生的应当或可能发生的各种经济资源的价值各种经济资源的价值牺牲或代价。牺牲或代价。相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中重大影响的、在短期决策中必须予以充分考虑必须予以充分考虑的成本。的成本。无关成本无关成本是指凡不受决策结果的影响，是指凡不受决策结果的影响，与决策无关或关与决策无关或关系不大，已经发生或注定要发生的系不大，已经发生或注定要发生的成本。成本。第一节第一节 概概 述述又称为狭义

5、的差量成又称为狭义的差量成本，是指单一决策方本，是指单一决策方案由于生产能量利用案由于生产能量利用程度的不同而表现在程度的不同而表现在成本上的差额成本上的差额是指在若干个备选方是指在若干个备选方案中，由选择的最优案中，由选择的最优方案所负担的、所放方案所负担的、所放弃的次优方案的潜在弃的次优方案的潜在收益，又叫机会损失收益，又叫机会损失是指那些能够明确是指那些能够明确归属与某一特定方归属与某一特定方案的固定成本或混案的固定成本或混合成本。合成本。是指期发生与否及发是指期发生与否及发生金额多少都会受到生金额多少都会受到管理当局决策影响的管理当局决策影响的那部分成本。那部分成本。是指在半成品是否深

6、是指在半成品是否深加工决策中必须考虑加工决策中必须考虑的、由于对半成品进的、由于对半成品进行深加工而追加发生行深加工而追加发生的变动成本。的变动成本。1、增量成本、增量成本2、机会成本、机会成本3、专属成本、专属成本4、加工成本、加工成本5、可避免成本、可避免成本相关成本相关成本 第一节第一节 概概 述述是由过去的决策引起的，已是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所经支付过款项但应由现在所负担的成本，也是现时决策负担的成本，也是现时决策不能改变的成本。不能改变的成本。是指应当由多个方案共同负是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的共同成本担的注定要发生的共同成本或混合成本。或混合成本

7、。无关无关成本成本沉没沉没成本成本共同共同成本成本 第一节第一节 概概 述述其他其他是指每增加或减少是指每增加或减少1个单个单位的产量所引起的成本位的产量所引起的成本的变动的变动就是需要用现金支付的就是需要用现金支付的成本。成本。是指某一方案的预期成是指某一方案的预期成本与另一方案的预期成本与另一方案的预期成本的差额。本的差额。是指现在从市场上购买是指现在从市场上购买某一项目前所持有的资某一项目前所持有的资产所需要支付的成本。产所需要支付的成本。第一节第一节 概概 述述计算公式计算公式单位资源贡献边际单位资源贡献边际 =单位贡献边际单位贡献边际 单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额判断标准

8、判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用适用单位产品消耗定额已知；单位产品消耗定额已知；不仅注重效益，而且注重成本的高低。不仅注重效益，而且注重成本的高低。一、生产决策的方法一、生产决策的方法（一）单位资源贡献边际法（一）单位资源贡献边际法 第二节第二节 生产决策生产决策计算公式计算公式贡献边际总额贡献边际总额=销售收入总额销售收入总额 变动成本总额变动成本总额判断标准判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用适用成本水平一定，注重效益。成本水平一定，注重效益。（二）贡献边际总额分析法（二）贡献边际总额分析法

9、 第二节第二节 生产决策生产决策（三）差别损益分析法（三）差别损益分析法项目项目A A 方案方案B B方案方案差异额（）差异额（）相关收入相关收入R R（A A）R R（B B）R R 相关成本相关成本C C（A A）C C（B B）C C 差别损益差别损益P P 差别损益分析表差别损益分析表判断标准判断标准适用情况适用情况 P P大于零，选大于零，选A A方案，方案，P P小于零，选小于零，选B B方案。方案。只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。第二节第二节 生产决策生产决策判断标准判断标准适用情况适用情况（四）相关损益分析法（四）相关损益分析

10、法 项目项目A A 方案方案B B方案方案N N方案方案 相关收入相关收入R R（A A）R R（B B）.R R（N N）相关成本相关成本C C（A A）C C（B B）.C C（N N）相关损益相关损益P P（A A）P P（B B）P P（N N）相关损益分析表相关损益分析表 相关损益最大的方案最优相关损益最大的方案最优 有多个方案进行比较有多个方案进行比较 第二节第二节 生产决策生产决策判断标准判断标准适用情况适用情况（五）相关成本分析法：（五）相关成本分析法：项目项目A A方案方案B B方案方案N N方案方案增量成本增量成本 C C（A1A1）C C（B1B1）.C C（N1N1）机

11、会成本机会成本C C（A2A2）C C（B2B2）C C（N2N2）专属成本专属成本C C（A3A3）C C（B3B3）.C C（N3N3）.相关成本合计相关成本合计C C（A A）C C（B B）C C（N N）相关成本分析表相关成本分析表 相关成本合计最小的方案最优相关成本合计最小的方案最优 有多个方案进行比较，而且其他因素不变，更关注成本有多个方案进行比较，而且其他因素不变，更关注成本 第二节第二节 生产决策生产决策（六）成本无差别点法（六）成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差两方案相关固定成本之差 两方案单位变动成本之差两方案单位变动成本之差 X=

12、（a1 a2）（b2 b1）C2C1判断标准判断标准p若业务量大于成本无差别点时，选固定成若业务量大于成本无差别点时，选固定成本高的方案本高的方案C1；p若业务量小于成本无差别点时，选固定成若业务量小于成本无差别点时，选固定成本低的方案本低的方案 C2。第二节第二节 生产决策生产决策二、新产品开发决策二、新产品开发决策 新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策指利用企业现有的剩余生产能力开发新产指利用企业现有的剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）优品种的决策

13、。（属于互斥方案决策）判断判断标准标准2、追加专属成本的品种决策、追加专属成本的品种决策 差别损益分析法差别损益分析法1、不追加专属成本条件下的品种决策、不追加专属成本条件下的品种决策l单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法l贡献边际总额法分析贡献边际总额法分析 第二节第二节 生产决策生产决策【例例5-1】某企业现有甲材料某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。两种产品可供选择。A产品预计单价产品预计单价200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，件，消耗甲材料的单耗为消耗甲材料的单耗为10

14、千克千克/件；件；B产品预计单价产品预计单价100元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲材料的单耗为台，消耗甲材料的单耗为6千克千克/台。台。要求：要求：用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；开发过程中分别需要追加专属成本开发过程中分别需要追加专属成本8000元和元和70000元，用差量分析法决策。元，用差量分析法决策。p单位资源边际贡献法单位资源边际贡献法A产品单位边际贡献产品单位边际贡献=200 160=40（元（元/件）件）B产品单位边际贡献产品单位边际贡献=100 70=30（元（元/台）台）开发开发A产品单

15、位资源边际贡献产品单位资源边际贡献=40/10=4（元（元/千克）千克）开发开发B产品单位资源边际贡献产品单位资源边际贡献=30/6=5（元（元/千克）千克）开发开发B产品产品p边际贡献总额法边际贡献总额法开发开发A产品业务量产品业务量=60000/10=6000（件）（件）开发开发B产品业务量产品业务量=60000/6=10000（台）（台）开发开发A产品边际贡献总额产品边际贡献总额=（200 160）6000=240000（元）（元）开发开发B产品边际贡献总额产品边际贡献总额=（100 70）10000=300000（元）（元）开发开发B产品产品、编制差别损益分析表、编制差别损益分析表项目

16、项目开发开发A A产品产品开发开发B B产品产品差量差量相关收入相关收入2002006000=1200000 6000=1200000 10010010000=100000010000=1000000+200000+200000相关成本相关成本968000 968000 770000 770000+198000+198000其中其中:变动成本变动成本1601606000=9600006000=960000707010000=70000010000=700000 专属成本专属成本8000 8000 70000 70000 差别损益差别损益 +2000+2000开发开发A产品产品【例例5-1】某企

17、业现有甲材料某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。两种产品可供选择。A产品预计单价产品预计单价200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，件，消耗甲材料的单耗为消耗甲材料的单耗为10千克千克/件；件；B产品预计单价产品预计单价100元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲材料的单耗为台，消耗甲材料的单耗为6千克千克/台。台。要求：要求：用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；开发过程中分别需要追加专属成本开发过程中

18、分别需要追加专属成本8000元和元和70000元，用差量分析法决策。元，用差量分析法决策。1、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策（1）生产经营能力无法转移）生产经营能力无法转移（2）生产经营能力可以转移）生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策（1）企业已具备增产能力，且无法转移）企业已具备增产能力，且无法转移（2）企业已具备增产能力，但可以转移）企业已具备增产能力，但可以转移（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力）企业尚不具备增产亏损产品的能力三、亏损产品是否停产的决策三、亏损产品是否停产的决策 第二节第二节 生产决策生产决策（1）生产能力无法

19、转移条件下的决策：）生产能力无法转移条件下的决策：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：该亏损产品的该亏损产品的pb该亏损产品的该亏损产品的cm0该亏损产品的该亏损产品的cmR0因为：贡献边际因为：贡献边际0,就就可以弥补部分固定成可以弥补部分固定成本本,就可以减少亏损。就可以减少亏损。比不生产要划算。比不生产要划算。该亏损产品的该亏损产品的cmx01、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策 第二节第二节 生产决策生产决策解题思路解题思路2000年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入=成本成本+

20、利润利润 =110000+（-10000）=100000（元）（元）2000年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本=80 1000=80000（元）（元）2000年甲产品的边际贡献年甲产品的边际贡献=100000 80000=20000（元）（元）0不停产，不停产，如果停止生产甲产品如果停止生产甲产品,将导致该企业多损失将导致该企业多损失20000元利润。元利润。【例例5-2】某企业某企业2000年甲产品产销量为年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10000元，其全部成本为元，其全部成本为110000元。假定停产后该产品元。假定停产后该产

21、品的生产能力无法转移，作出的生产能力无法转移，作出2000年是否继续生产甲产品的决策。年是否继续生产甲产品的决策。（2）、剩余生产经营能力可以转移）、剩余生产经营能力可以转移 剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。将有关设备对外出租等。生产亏损产品创造生产亏损产品创造的贡献边际的贡献边际大于大于生产经营能力转移生产经营能力转移有关的机会成本有关的机会成本不应当停产不应当停产小于小于应当停产

22、应当停产等于等于都可以都可以1、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策 第二节第二节 生产决策生产决策解解（1）该方案的机会成本为）该方案的机会成本为25 000元。元。（2）甲产品的贡献边际甲产品的贡献边际=100000-80000=20000元元 25 000元元20 000元元 2006年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失5 000元利润。元利润。【例例5-3】已知：某企业组织多品种经营。已知：某企业组织多品种经营。2005年甲产品产销量为年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏

23、损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110 000元。假定元。假定2006年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得得25 000元贡献边际。元贡献边际。要求要求：（1）指出继续生产甲产品方案的机会成本；）指出继续生产甲产品方案的机会成本；（2）直接作出）直接作出1999年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。（1）、企业已具备增产能力，且无法转移）、企业已具备增产能力，且无法转移p

24、如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。p如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。p在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品增产亏损产品”方案与不增产而且应当停产方案方案与不增产而且应当停产方案“的相关损益的的相关损益的大小进行决策。大小进行决策。2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的

25、决策 第二节第二节 生产决策生产决策【例例5-4】：某企业组织多品种经营。：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为年甲产品产销量为1 000件，件，单位变动成本为单位变动成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110 000元。元。假定假定1999年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求要求：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；项目项目增

26、产甲产品增产甲产品继续按原有规模生产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入相关收入变动成本变动成本100 000100 000（1+30%1+30%）=130 000=130 00080 00080 000（1+30%1+30%）=104 000=104 000100 000100 00080 00080 000贡献边际贡献边际26 00026 00020 00020 000结论：应当增产甲产品结论：应当增产甲产品（2）企业已具备增产能力，但可以转移）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策增产亏损产品创造增产亏损产品创造的贡献边际的贡献边际大于大于与增

27、产能力转移有与增产能力转移有关的机会成本关的机会成本应当增产应当增产小于小于不应当增产不应当增产p运用相关损益分析法运用相关损益分析法 第二节第二节 生产决策生产决策【例例5-5】：某企业：某企业2005年甲产品产销量为年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110000元。假定元。假定2006年年企业已具备增产企业已具备增产30%甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际预计可获得贡献边际10 000元。其他条件均不变。元。其他条件

28、均不变。要求：作出要求：作出2006年是否增产甲产品的决策。年是否增产甲产品的决策。项目项目增产甲产品增产甲产品不增产甲产品不增产甲产品相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本130 000130 000 114 000 114 000 104 000 104 000 10 000 10 0000 0 0 00 00 0相关损益相关损益 16 000 16 0000 0（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策判断标准判断标准如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损如果应当停止

29、生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。方案与停产方案的相关损益进行决策。如果不应当停止生产某亏损产品，而且增如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。成本，那么就应当增产该亏损产品。第二节第二节 生产决策生产决策【例例5-65-6】某企业某企业20052005年甲产品发生亏损年甲产品发生亏损60006000元，其完全成本为元，其完全成本

30、为1600016000元，变元，变动成本率为动成本率为80%80%，如果不生产甲产品，可以将设备对外出租，预计租金收入为，如果不生产甲产品，可以将设备对外出租，预计租金收入为22002200元。假定元。假定20062006年企业已具备增产年企业已具备增产50%50%甲产品的能力，但需要追加专属投入甲产品的能力，但需要追加专属投入500500元，其他条件均不变。元，其他条件均不变。要求：要求：（1 1）、企业）、企业20052005年是否应生产该亏损产品年是否应生产该亏损产品（2 2）、作出）、作出20062006年是否增产甲产品的决策。年是否增产甲产品的决策。项项 目目20052005年生产甲

31、产品年生产甲产品20062006年继续生产并增产甲产品年继续生产并增产甲产品相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本16000-6000=1000016000-6000=10000 10200 10200100001000080%=800080%=8000220022001000010000（1+50%1+50%）=15000=15000 14700 1470080008000（1+50%=120001+50%=1200022002200500 500 相关损益相关损益 -200 -200 300 300结论结论停产甲产品，将设备

32、对外出租停产甲产品，将设备对外出租继续生产并增产甲产品继续生产并增产甲产品如何决策？如何决策？商场场工厂厂四、半产品是否进一步加工的决策四、半产品是否进一步加工的决策p加工后增加的收入加工过程中追加的成本加工后增加的收入加工过程中追加的成本 加工加工p加工后增加的收入加工过程中追加的成本加工后增加的收入加工过程中追加的成本 出售出售p相关成本：与深加工有关的成本相关成本：与深加工有关的成本半成品 第二节第二节 生产决策生产决策项目项目 继续加工继续加工直接出售直接出售差量差量 相关收入相关收入2002001000=200000 1000=200000 1001001000=1000001000

33、=100000 +100000+100000相关成本相关成本 84000 84000 0 0 +84000+84000其中：变动成本其中：变动成本 80 801000=800001000=800000 0 专属成本专属成本 4000 4000差别损益差别损益 1600016000半成品应该继续加工半成品应该继续加工【例例5-7】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本6060元元/件，售价为件，售价为100100元元/件，年产量件，年产量10001000件。甲半成品经深加工为产成品，售价为件。甲半成品经深加工为产成品，售价为200200元元/件，每完成一件须

34、追加变动成本件，每完成一件须追加变动成本8080元，并需要购买价值元，并需要购买价值40004000元的专用模元的专用模具。用差量分析法进行决策，是否将甲半成品进行加工。具。用差量分析法进行决策，是否将甲半成品进行加工。自制能力无法转移自制能力无法转移 自制能力可以转移自制能力可以转移需要追加专属成本需要追加专属成本1、零部件的、零部件的全年需用量全年需用量固定固定通过差别成本分析表进行分析通过差别成本分析表进行分析2、零部件的、零部件的全年需用量全年需用量不确定不确定通过成本无差别点法进行分析通过成本无差别点法进行分析五、零件自制还是外购的决策五、零件自制还是外购的决策 第二节第二节 生产决

35、策生产决策【例例5-85-8】某厂生产某厂生产A产品，其中零件下年需产品，其中零件下年需18000个，如外购每个进价个，如外购每个进价60元，如利用元，如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费30元，直接人工费元，直接人工费20元，变元，变动制造费用动制造费用8元，固定制造费用元，固定制造费用6元，合计元，合计64元。要求决策下半年零件是自制元。要求决策下半年零件是自制还是外购。还是外购。假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台100000元，使用期限元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法记

36、提折旧，每年年，假定没有残值，按直线法记提折旧，每年40000元。根据这一变化，该厂元。根据这一变化，该厂零部件是自制还是外购？零部件是自制还是外购？、自制零件成本、自制零件成本 =（30+20+830+20+8）18000=1044000 18000=1044000（元）（元）外购零件成本外购零件成本 =60=60 18000=1080000 18000=1080000（元）（元）差量成本差量成本 =1044000 1080000=-36000=1044000 1080000=-36000（元）（元）自制自制 、自制零件的预期成本、自制零件的预期成本 y y1 1=40000+58 x=40

37、000+58 x 外购零件的预期成本外购零件的预期成本 y y2 2=60 x=60 x 成本无差别点业务量成本无差别点业务量 X=X=（040000040000）（58 6058 60）=20000=20000（个）（个）180001800020000 20000 外购外购 六、是否接受低价追加定货的决策六、是否接受低价追加定货的决策追加订货量小于企业的剩余生产能力追加订货量小于企业的剩余生产能力企业的剩余生产能力无法转移企业的剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本1、简单条件、简单条件下的决策下的决策 第二节第二节 生产决策生产决策追加订货量追加订货量不影响不影响

38、企业正常生产，且企剩余生产能力企业正常生产，且企剩余生产能力可以转移可以转移追加订货量追加订货量影响影响企业正常生产，且企剩余生产能力企业正常生产，且企剩余生产能力无法转移无法转移追加订货量追加订货量不影响不影响企业正常生产，且企剩余生产能力企业正常生产，且企剩余生产能力无法转无法转移移，但，但需要追加需要追加投入专属成本投入专属成本2、复杂条件下的决策、复杂条件下的决策六、是否接受低价追加定货的决策六、是否接受低价追加定货的决策其他组合情况其他组合情况 第二节第二节 生产决策生产决策解：解：企业的剩余生产能力企业的剩余生产能力=12000 10000=2000（件）（件）大于追加的大于追加的

39、1000件，不会冲击正常任务件，不会冲击正常任务追加定货的相关收入追加定货的相关收入=900 1000=900000（元）（元）追加定货的增量成本追加定货的增量成本=800 1000=800000（元）（元）相关损益相关损益=900000 800000=100000（元）（元）接受追加订货接受追加订货【例例5-9】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本件，本年已与其他企业签定了年已与其他企业签定了10000件的供货合同，价格为件的供货合同，价格为1200元元/件，单位件，单位成本为成本为1000元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为8

40、00元元/件。假定该企业的剩余生产件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。能力无法转移。要求：、一月上旬，要求：、一月上旬，B企业要求以企业要求以900元元/件的价格向件的价格向A企业追加订货企业追加订货1000件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元拒绝追加订货拒绝追加订货 项项 目目接受接受拒绝拒绝差差 量量相关收入相关收入9000000+900000相关成本相关成本9800000+980000其中：增量成本其中：增量成本8000000 专属成本专属成本1800000差别损益差别

41、损益-80000【例例5-10】A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本件，本年已与其他企业签定了年已与其他企业签定了10000件的供货合同，价格为件的供货合同，价格为1200元元/件，单位件，单位成本为成本为1000元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为800元元/件。假定该企业的剩余生产件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。能力无法转移。要求：、假定追加定货有特殊的工艺要求，需要追加投入要求：、假定追加定货有特殊的工艺要求，需要追加投入180000元，元，用差量分析法作出是否接受此项追加定货的决策。用差量分析法作出是否接受此项追加定

42、货的决策。复杂条件下是否接受低价追加订货的决策复杂条件下是否接受低价追加订货的决策 已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲件甲产品。本年已与其他企业签订了产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价件甲产品的供货合同，平均价格为格为1 200元元/件，单位完全成本为件，单位完全成本为1 000元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800元元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给合同规定，如正

43、常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户客户10 000元违约金。元违约金。一月上旬，一月上旬，C公司要求以公司要求以920元元/件的价格向件的价格向A企业追加订货企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。专属成本。要求：要求：1、计算、计算“接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入；方案的相关收入；2、计算、计算“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本；方案的增量成本；3、计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；、计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；4、计

44、算、计算“接受追加订货接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；方案与冲击正常任务有关的机会成本；5、确定、确定“接受追加订货接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；方案与冲击正常任务有关的专属成本；6、用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。、用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：解：1 1、该方案的相关收入、该方案的相关收入=920=9202 500=2 300 0002 500=2 300 000元元 2 2、该方案的增量成本、该方案的增量成本=800=8002 000=1 600 0002 000=1 600 000元元 3 3、因接受此项追加订货而

45、无法正常履约的正常任务、因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 2 500-2 000=5002 500-2 000=500件件 4 4、与冲击正常任务有关的机会成本、与冲击正常任务有关的机会成本=1 200=1 200500=600 000500=600 000元元 5 5、与冲击正常任务有关的专属成本为、与冲击正常任务有关的专属成本为10 00010 000项目项目接受追加订货接受追加订货拒绝追加订货拒绝追加订货差异额差异额相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本2 300 0002 300 0002 210 0002 2

46、10 0001 600 0001 600 000 600 000 600 000 10 000 10 0000 0 0 00 00 00 0+2 300 000+2 300 000+2 210 000+2 210 000差别损益差别损益+90 000+90 000 差别损益指标为差别损益指标为+90 000+90 000元元 应当接受此项追加订货，这可使企业多获得应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90 00090 000元利润元利润七、不同生产工艺的决策七、不同生产工艺的决策 不同生产工艺技术方案的决策，是指企业在组织生产过程中，不同生产工艺技术方案的决策，是指企业在组织生产过程中，围绕不

47、同的生产工艺技术方案所作的决策。它属于围绕不同的生产工艺技术方案所作的决策。它属于“互斥方案互斥方案”的的决策类型，各备选方案通常只涉及相关成本，而不涉及相关收入。决策类型，各备选方案通常只涉及相关成本，而不涉及相关收入。可采用成本无差别点法进行决策。可采用成本无差别点法进行决策。第二节第二节 生产决策生产决策【例例5-11】某厂生产甲产品。现有三种加工方案进行选择，即分别采用某厂生产甲产品。现有三种加工方案进行选择，即分别采用手工加工、机械化设备加工及自动化方式加工，各加工方式的有关成本资手工加工、机械化设备加工及自动化方式加工，各加工方式的有关成本资料见下表，要求作出决策。料见下表，要求作

48、出决策。生产方式生产方式单位变动成本单位变动成本固定成本总额固定成本总额手工手工机械化机械化自动化自动化8423006001200 设手工、机械化、自动化生产方式下的总成本分别为设手工、机械化、自动化生产方式下的总成本分别为y1、y2、y3，加工数量为加工数量为x件，件，则有：则有：y1=300+8xy2=600+4xy3=1200+2x解上述三式，可得到：解上述三式，可得到：x1=75件件x2=150件件x3=300件件p在生产量小于在生产量小于75件时，用手工生产成本最低；件时，用手工生产成本最低；p产量在产量在75-300件之间时，用机械化设备生产成本较低；件之间时，用机械化设备生产成本

49、较低；p当生产量大于当生产量大于300件时，宜用自动化生产工艺。件时，宜用自动化生产工艺。C1C3C20 75 150 300 销售量（件）销售量（件）1200600300存货是企业一项重要的资产，它是指企业在生产经营过程中为存货是企业一项重要的资产，它是指企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的物资，包括：商品、材料、燃料、低值易生产或销售而储备的物资，包括：商品、材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。耗品、在产品、半成品、产成品等。储备存货是为保证生产经营需要，为避免停工待料、停业待货，储备存货是为保证生产经营需要，为避免停工待料、停业待货，而且，大批购买在价格上常有优惠而且，

50、大批购买在价格上常有优惠.但过多的存货将占用过多的资金，而资金本身是有成本的，但过多的存货将占用过多的资金，而资金本身是有成本的，此外，还会增加仓储费、保险费、维护费、管理人员的工资此外，还会增加仓储费、保险费、维护费、管理人员的工资等在内的各项开支。等在内的各项开支。第三节第三节 存货决策存货决策第三节第三节 存货决策存货决策p指在一定期间企业为定购有关材料而发生的各项支出指在一定期间企业为定购有关材料而发生的各项支出p包括采购人员的工资、差旅费、邮电费、验收入库费等。包括采购人员的工资、差旅费、邮电费、验收入库费等。p该费用与采购批量成反比关系，即采购批量越大，采购次数越该费用与采购批量成

51、反比关系，即采购批量越大，采购次数越少，从而使采购费用下降。少，从而使采购费用下降。p订货成本订货成本=P 订货订货 A/Q1.订货成本订货成本p是指是指在一定期间企业为储存有关材料而发生的各项费用是指是指在一定期间企业为储存有关材料而发生的各项费用p主要包括材料占用资金所支付的利息、存货损耗、保险费、仓主要包括材料占用资金所支付的利息、存货损耗、保险费、仓储费等。储费等。p该费用与采购批量成正比关系，因为采购批量越大，平均储存该费用与采购批量成正比关系，因为采购批量越大，平均储存量越大，储存费用越高。量越大，储存费用越高。p储存成本储存成本=P 储存储存 Q/22.储存成本储存成本一、与存货

52、有关的成本一、与存货有关的成本是指在一定时期内企业采购材料物资而支付的买价是指在一定时期内企业采购材料物资而支付的买价和运杂费。和运杂费。采购成本采购成本P 采购采购 A是指由于存货耗尽或供货中断等原因而不能满足生是指由于存货耗尽或供货中断等原因而不能满足生产经营正常需要造成的经济损失，包括停工待料损产经营正常需要造成的经济损失，包括停工待料损失、补充短缺材料加班加点的加班费、因紧急采购失、补充短缺材料加班加点的加班费、因紧急采购造成的存货成本的增加、因交货延误而支付的罚金造成的存货成本的增加、因交货延误而支付的罚金以及企业市场信誉损失等。以及企业市场信誉损失等。缺货成本缺货成本P 缺货缺货Q

53、 平均缺货平均缺货第三节第三节 存货决策存货决策二、经济批量法的基本模型二、经济批量法的基本模型 经济批量经济批量是指在保证全年经营需要的前提下能使全年是指在保证全年经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量。材料相关总成本最低的采购批量。简单模式简单模式假设条件：假设条件：p商品的采购需要量应当均衡稳定，计划期的采购总量是一定的，并且已知；商品的采购需要量应当均衡稳定，计划期的采购总量是一定的，并且已知；p货源充足，库存量不允许发生短缺；货源充足，库存量不允许发生短缺；p商品单价和运费率固定，不受采购批量大小的影响；商品单价和运费率固定，不受采购批量大小的影响；p每次的采购费用和每

54、单位商品的储存费用均为常数；每次的采购费用和每单位商品的储存费用均为常数；p采购中不存在商业折扣采购中不存在商业折扣，每批订货均能一次到货。每批订货均能一次到货。第三节第三节 存货决策存货决策存货的成本存货的成本订货成本订货成本储存成本储存成本C订货订货=P 订货订货 A/Q与采购批量成反比关系与采购批量成反比关系C储存储存=P 储存储存 Q/2与采购批量成正比关系与采购批量成正比关系列表、图解、数学模型列表、图解、数学模型第三节第三节 存货决策存货决策p1 1列表法列表法项目项目公公 式式订货量订货量100500l0002000500010000年均库存量年均库存量年储存成本年储存成本=Q/

55、2=(Q2)P储存储存505025025050050010001000250025005 0005000采购次数采购次数年订货成本年订货成本成本合计成本合计=AQ=(AQ)P订货订货=C储存储存+C订货订货100020000200502004000425010020002500501 0002000204002900102005200【例例5-11】原材料原材料A的年耗用量的年耗用量(A)为为100 000件，单位采购件，单位采购价格价格5元，单位材料的年储存成本元，单位材料的年储存成本(P储存储存)1元，每次的订货元，每次的订货成本成本(P订货订货)20元。元。订货成本订货成本储存成本储存成

56、本总成本总成本p2 2图示法图示法第三节第三节 存货决策存货决策 通过图可以看出，储存成本曲线随着每次订货量的增加而上升，订货成通过图可以看出，储存成本曲线随着每次订货量的增加而上升，订货成本曲线随着每次订货量的增加（即订货次数的减少）而下降。当订货成本曲本曲线随着每次订货量的增加（即订货次数的减少）而下降。当订货成本曲线和储存成本曲线相交时，总成本曲线处于最低点，这点所对应的每次订货线和储存成本曲线相交时，总成本曲线处于最低点，这点所对应的每次订货量水平为量水平为2000件，全年总成本为件，全年总成本为2000元。所以该企业的最优经济批量为元。所以该企业的最优经济批量为2000件。件。200

57、020003、数学模型法、数学模型法储存订货储存订货储存订货PAPTCPAPQPQPQA22*2T第三节第三节 存货决策存货决策【例例5-11】原材料原材料A的年耗用量的年耗用量(A)为为100 000件，单位采购件，单位采购价格价格5元，单位材料的年储存成本元，单位材料的年储存成本(P储存储存)1元，每次的订货元，每次的订货成本成本(P订货订货)20元。元。储存订货储存订货PAPTCPAPQ22*2000120100000220001201000002*TCQN=1000002000=50第三节第三节 存货决策存货决策三、复杂条件下的经济批量决策三、复杂条件下的经济批量决策分类分类每批订货陆

58、续到货时的经济批量决策每批订货陆续到货时的经济批量决策缺货条件下的经济批量决策缺货条件下的经济批量决策商业折扣下的经济批量决策商业折扣下的经济批量决策第三节第三节 存货决策存货决策1、商业折扣下的经济批量决策、商业折扣下的经济批量决策p商业折扣是指购货达到一定数量水平时可以享受的购货价格折扣。商业折扣是指购货达到一定数量水平时可以享受的购货价格折扣。p在规定了商业折扣条款的材料采购决策中，购货企业必须将采购成本纳在规定了商业折扣条款的材料采购决策中，购货企业必须将采购成本纳入相关成本，因为这时采购批量的大小直接决定采购价格的高低，进而影入相关成本，因为这时采购批量的大小直接决定采购价格的高低，

59、进而影响到采购成本水平。响到采购成本水平。p但购货企业为了获取商业折扣，减少采购成本，就要增加每次订货量，但购货企业为了获取商业折扣，减少采购成本，就要增加每次订货量，这样势必以增加储存成本为代价。因此，购货企业应全面衡量享受商业折这样势必以增加储存成本为代价。因此，购货企业应全面衡量享受商业折扣下的得失，作出正确决策，确定总成本水平达到最低状态下的每次订货扣下的得失，作出正确决策，确定总成本水平达到最低状态下的每次订货量，即最佳经济批量。量，即最佳经济批量。第三节第三节 存货决策存货决策存在商业折扣时的相关总成本计算公式如下：存在商业折扣时的相关总成本计算公式如下：TC采购采购C订货订货C储

60、存储存 若若P采购采购f(Q)连续可导，且连续可导，且f(Q)为常数（假定商业折为常数（假定商业折扣率连续随采购量变动），则经济批量的计算公式为：扣率连续随采购量变动），则经济批量的计算公式为：Q 第三节第三节 存货决策存货决策P储存储存P采购采购AP订货订货但在现实生活中多数商品的商业折扣率是按购销量分段确定的，所以但在现实生活中多数商品的商业折扣率是按购销量分段确定的，所以P采购采购f（Q）不可导，上式很难成立。因此，存在商业折扣时的最优经济批量按下）不可导，上式很难成立。因此，存在商业折扣时的最优经济批量按下列程序和方法进行计算：列程序和方法进行计算：第三节第三节 存货决策存货决策1计算

61、计算并按此经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购价格，求出此时的并按此经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购价格，求出此时的相关成本总额。相关成本总额。2按照商业折扣中其余各档次采购量与相应价格分别代入存在商业折扣时按照商业折扣中其余各档次采购量与相应价格分别代入存在商业折扣时的相关总成本计算公式，求出每一档次下的相关总成本。的相关总成本计算公式，求出每一档次下的相关总成本。3比较所有情况的相关总成本大小。比较所有情况的相关总成本大小。储存订货PAPQ2*【例例5-21】红岩工厂全年耗用红岩工厂全年耗用E材料材料4000千克，按以往经验数据每次订货千克，按以往经验数据每次订货的变动性订

62、货成本为的变动性订货成本为25元，单位元，单位E材料年平均变动性储存成本为材料年平均变动性储存成本为8元。不元。不允许出现缺货现象，每次订货均能一次到货，但供货方规定有商业折扣条允许出现缺货现象，每次订货均能一次到货，但供货方规定有商业折扣条款：当一次采购量小于或等于款：当一次采购量小于或等于400千克时，单价为千克时，单价为11元；采购批量大于元；采购批量大于400千克小于千克小于10000千克时，单价为千克时，单价为10元；采购批量等于或大于元；采购批量等于或大于10000千千克时，单价为克时，单价为9.5元。元。要求要求作出存在商业折扣时的经济批量决策。作出存在商业折扣时的经济批量决策。

63、解析解析根据已知资料和前提条件，按以下步骤计算：根据已知资料和前提条件，按以下步骤计算：（1）不考虑商业折扣条款，计算基本模式下的经济批量）不考虑商业折扣条款，计算基本模式下的经济批量Q=500(千克千克)按经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购单价为按经济批量查出存在商业折扣条款时所对应的采购单价为10元，代入存在商业折扣条款时的相关总成本计算公式：元，代入存在商业折扣条款时的相关总成本计算公式：T=P采购采购AP订货订货 104000025 404000（元）（元）（2）存在商业折扣时还存在有一次采购量小于或等于）存在商业折扣时还存在有一次采购量小于或等于400千克和一次千克和一次采购

64、量等于或大于采购量等于或大于10000千克两个档次。分别按其所对应采购单价计千克两个档次。分别按其所对应采购单价计算出其相关总成本。算出其相关总成本。当当Q400千克时，千克时，P采购采购11元，则有：元，则有：T114000025 444100（元）（元）当当Q10000千克时，千克时，P采购采购9.5元，则有：元，则有：T=9.540000+25 420100（元）（元）（3）比较当一次采购量分别为）比较当一次采购量分别为500千克、千克、400千克和千克和10000千克三种情况千克三种情况下的相关总成本大小。可知当一次采购量为下的相关总成本大小。可知当一次采购量为500千克时，其相关总成

65、本千克时，其相关总成本404000元最低。元最低。2、允许缺货条件下的经济批量决策、允许缺货条件下的经济批量决策p在实际工作中，因供货方或运输部门等原因导致所采购的材料无在实际工作中，因供货方或运输部门等原因导致所采购的材料无法及时到达企业，造成缺货损失的情况时有发生。这时，经济批法及时到达企业，造成缺货损失的情况时有发生。这时，经济批量法下的存货决策必须将缺货成本作为相关成本来考虑。量法下的存货决策必须将缺货成本作为相关成本来考虑。p缺货成本一般很难精确计算，所以应按经验估算。缺货成本一般很难精确计算，所以应按经验估算。第三节第三节 存货决策存货决策在允许缺货条件下，其相关总成本在允许缺货条

66、件下，其相关总成本T的计算公式为：的计算公式为：TC订货订货C储存储存C缺货缺货P订货订货 p经济批量经济批量Q的计算公式为：的计算公式为：Q p允许最大缺货量的计算公式为：允许最大缺货量的计算公式为：p最低相关总成本最低相关总成本T的计算公式为：的计算公式为：T 3、每批订货陆续到货时的经济批量决策、每批订货陆续到货时的经济批量决策p当一次订货在生产期间依生产需要陆续入库时，对降低企业订货期当一次订货在生产期间依生产需要陆续入库时，对降低企业订货期间平均储存量水平和储存成本总额有重要的意义。间平均储存量水平和储存成本总额有重要的意义。p分次到货会使材料平均储存量发生变动，进而使储存成本发生变化。分次到货会使材料平均储存量发生变动，进而使储存成本发生变化。因此，当每批订货陆续到货时必须对储存成本数学模型进行调整。因此，当每批订货陆续到货时必须对储存成本数学模型进行调整。每批订货陆续到货时的相关总成本每批订货陆续到货时的相关总成本T的计算公式为：的计算公式为：TC订货订货C储存储存 P订货订货若设材料每日到货量为若设材料每日到货量为e，每日耗用量为，每日耗用量为f，则，则Q储存储存 C储