04消费税筹划ppt课件

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1、第第4章章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划消费税概述及筹划要点消费税概述及筹划要点 消费税是有选择地对部分商品的流转额所课消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的一种税。征的一种税。对境内生产、委托加工和进口的特定消费品对境内生产、委托加工和进口的特定消费品14种所课征的税收。其计税依据为流转种所课征的税收。其计税依据为流转额。额。是国税部门负责征收的税种。是国税部门负责征收的税种。虽然消费税的征收范围窄，但其税率较高。虽然消费税的征收范围窄，但其税率较高。约占我国税收收入的约占我国税收收入的6%。消费税概述及筹划要点消费税概述及筹划要点【应用举例】某增值税一般纳税人企业，某月从国外进口一

2、【应用举例】某增值税一般纳税人企业，某月从国外进口一批化妆品化妆品的进口关税税率批化妆品化妆品的进口关税税率40%、消费税税率、消费税税率30%）、）、支付给国外的货价支付给国外的货价120万元，买方负担的经纪费万元，买方负担的经纪费12万元、运抵万元、运抵我国海关前运杂费和保险费我国海关前运杂费和保险费18万元，化妆品验收入库后拟在万元，化妆品验收入库后拟在国内市场销售。国内市场销售。（1计算该企业进口化妆品应缴纳的关税、消费税、增值税；计算该企业进口化妆品应缴纳的关税、消费税、增值税；（2该企业应以什么价格在国内销售？该企业应以什么价格在国内销售？解：进口化妆品应纳关税（解：进口化妆品应纳

3、关税（120+12+18）40%=60万元）万元）组成计税价格（组成计税价格（120+12+18+60）/（1-30%）300万元）万元）应纳消费税应纳消费税(120+12+18+60)/（1-30%）30%=90万元）万元）应纳增值税（应纳增值税（120+12+18+60+90）17%=51万元）万元）至少应以什么价格在国内销售？至少应以什么价格在国内销售？在国内销售还需要缴纳增值税吗？还需缴纳消费税吗？如何在国内销售还需要缴纳增值税吗？还需缴纳消费税吗？如何缴纳？缴纳？海关海关54号令，收的是三合一的税号令，收的是三合一的税消费税概述及筹划要点消费税与增值税，构成我国流转税的双重消费税与增

4、值税，构成我国流转税的双重调节机制。调节机制。增值税的许多税收筹划方法都适用于消费增值税的许多税收筹划方法都适用于消费税。税。另外，由于消费税的特殊性，存在许多自另外，由于消费税的特殊性，存在许多自身特有的筹划方法。身特有的筹划方法。本章主要讨论内容消费税概述及筹划要点与其他的流转税相比，消费税有哪些特点？与其他的流转税相比，消费税有哪些特点？调节收入和引导消费方向的功能强，具有调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征寓禁于征的作用。的作用。在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收(卷烟特例卷烟特例)征税对象与增值税重叠征税对象与增值税重叠实行价内征收，避免与增值税混淆实行价内征收，避免

5、与增值税混淆消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分消费税实行差别税率，一目一率消费税实行差别税率，一目一率税收优惠非常少税收优惠非常少这些特点与其筹划方法有什么关联？这些特点与其筹划方法有什么关联？消费税概述及筹划要点消费税概述及筹划要点消费税筹划要点消费税筹划要点避开纳税环节，避免成为消费税征收对象避开纳税环节，避免成为消费税征收对象增设销售环节，降低纳税环节的销售额增设销售环节，降低纳税环节的销售额降低税基，缩小计税依据降低税基，缩小计税依据适用低税率适用低税率第第4章章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划本章内容：本章内容：4.1 消费税规避纳

6、税义务的筹划消费税规避纳税义务的筹划4.2 消费税缩小税基的筹划消费税缩小税基的筹划 4.3 消费税适用低税率的筹划消费税适用低税率的筹划 4.4 消费税延迟纳税的筹划消费税延迟纳税的筹划 4.1 消费税规避纳税义务的筹划消费税规避纳税义务的筹划 消费税的纳税人需同时具备的两个条件：消费税的纳税人需同时具备的两个条件：在国内生产、进口、委托加工应税消费品；在国内生产、进口、委托加工应税消费品；所经营的产品是条例中列明的应税消费品。所经营的产品是条例中列明的应税消费品。规避纳税义务筹划点：规避纳税义务筹划点：征税范围具有选择性。设法改变生产流程征税范围具有选择性。设法改变生产流程或价格等，将产品

7、或中间产品转化成非征或价格等，将产品或中间产品转化成非征税对象。税对象。征收环节具有单一性。合理设计经营模式征收环节具有单一性。合理设计经营模式规避纳税环节。规避纳税环节。4.1.1 通过降低价格规避纳税义务通过降低价格规避纳税义务有些消费品是否为消费税征税对象取决于其价有些消费品是否为消费税征税对象取决于其价格。如手表，格。如手表，1万元以上，万元以上，20%税率。税率。【案例】泰华手表厂增值税一般纳税人生【案例】泰华手表厂增值税一般纳税人生产了一种新型手表，市场前景良好。该厂决定产了一种新型手表，市场前景良好。该厂决定以以1.1万元万元(不含增值税不含增值税)销售，在第一个月内售销售，在第

8、一个月内售出出1000只。只。应纳消费税应纳消费税1.1201000220万元）万元）这种售价有什么不妥吗？有没有筹划的可能？这种售价有什么不妥吗？有没有筹划的可能？如果将手表价格降到如果将手表价格降到9999元？情况会怎样？元？情况会怎样？降价使收入减少降价使收入减少1001元元/支，消费税降低支，消费税降低2200元元/支。支。4.1.1 通过降低价格规避纳税义务通过降低价格规避纳税义务令令PP209999解得，解得，P12498.75其含义？其含义？这种方法其实也是临界点筹划的原理。这种方法其实也是临界点筹划的原理。4.1.2 通过改变企业组织结构规避纳税义务通过改变企业组织结构规避纳税

9、义务 对于存在多个连续的生产环节，并且半成对于存在多个连续的生产环节，并且半成品和成品都是消费税征税对象时，可以通品和成品都是消费税征税对象时，可以通过改变企业结构，将原纳税环节转换为企过改变企业结构，将原纳税环节转换为企业内部生产环节，从而规避纳税义务。业内部生产环节，从而规避纳税义务。4.1.2 通过改变企业组织结构规避纳税义务通过改变企业组织结构规避纳税义务【案例【案例7-2】P219：咸丰酒厂的生产模式为：咸丰酒厂的生产模式为从当地老井酒厂购入粮食类原料白酒然后进从当地老井酒厂购入粮食类原料白酒然后进行勾兑、加浆降度，生产成品酒对外销售。行勾兑、加浆降度，生产成品酒对外销售。其每月从老

10、井酒厂购入原酒其每月从老井酒厂购入原酒1万公斤，不含万公斤，不含税价格为税价格为40元元/公斤，勾兑后可生产成品酒公斤，勾兑后可生产成品酒2万公斤，对外销售的不含税价格为万公斤，对外销售的不含税价格为36元元/公公斤。斤。2019年以前，两企业合作流程非常顺畅，年以前，两企业合作流程非常顺畅，但但2019年以后，政策发生了变化。年以后，政策发生了变化。4.1.2 通过改变企业组织结构规避纳税义务通过改变企业组织结构规避纳税义务2019年白酒政策的主要变化：年白酒政策的主要变化：粮食白酒、薯类白酒消费税税率由比例税率粮食白酒、薯类白酒消费税税率由比例税率调整为复合税率，增加定额税调整为复合税率，

11、增加定额税0.5元元/斤。斤。停止执行在外购或委托加工已税酒和酒精生停止执行在外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒过程中，外购或委托加工酒及酒精已产的酒过程中，外购或委托加工酒及酒精已纳税款准予抵扣政策。纳税款准予抵扣政策。2009年白酒消费税税率又有什么变化？年白酒消费税税率又有什么变化？4.1.2 通过改变企业组织结构规避纳税义务通过改变企业组织结构规避纳税义务税收政策调整前：税收政策调整前：老井酒厂消费税老井酒厂消费税1402510万万元）元）咸丰酒厂消费税咸丰酒厂消费税23625108万元）万元）税收政策调整后：税收政策调整后：老井酒厂消费税老井酒厂消费税14025120.511万元）万

12、元）咸丰酒厂消费税咸丰酒厂消费税23625220.520万元）万元）税负增加从何而来？如何进行筹划？税负增加从何而来？如何进行筹划？4.1.2 通过改变企业结构规避纳税义务筹划思路：采取合并战略。筹划思路：采取合并战略。通过资产入股方式，两酒厂合并成立丰井酒业通过资产入股方式，两酒厂合并成立丰井酒业集团。原有的生产流程不变，但不再有半成品集团。原有的生产流程不变，但不再有半成品出售。出售。筹划效果：取消了原两厂之间的购销环节，避筹划效果：取消了原两厂之间的购销环节，避免了重复征税，消费税总额为：免了重复征税，消费税总额为：23625220.520万元）万元）消费税减少消费税减少11万元。万元。

13、这种方法适合于中间产品为除白酒以外的应税这种方法适合于中间产品为除白酒以外的应税消费品吗？为什么？消费品吗？为什么？如果企业生产的半成品为消费税征税对象，如果企业生产的半成品为消费税征税对象，而最终产品不是消费税征税对象，那么对而最终产品不是消费税征税对象，那么对半成品是否征收消费税？半成品是否征收消费税？此时应如何筹划？此时应如何筹划？4.1.3改变生产流程规避纳税义务改变生产流程规避纳税义务【案例【案例7-3】P220：某化工厂，主要生产经营醋酸酯。：某化工厂，主要生产经营醋酸酯。年销售收入年销售收入8亿元，缴纳各项税金亿元，缴纳各项税金7500万元，其中消万元，其中消费税费税1500余万

14、元，实现利润余万元，实现利润3000万元。万元。该企业生产流程如下：该企业生产流程如下：以粮食为原材料，生产酒精。以粮食为原材料，生产酒精。将酒精进一步发酵制取醋酸。将酒精进一步发酵制取醋酸。醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。思索：企业是否应该缴纳消费税？思索：企业是否应该缴纳消费税？该厂的酒精和【案例该厂的酒精和【案例7-2】中丰井酒厂的原料酒同为】中丰井酒厂的原料酒同为半成品，消费税待遇为何不同？半成品，消费税待遇为何不同？纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用

15、时消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税。该厂将酒精用于生产，视同销售行为，计算缴纳消该厂将酒精用于生产，视同销售行为，计算缴纳消费税。费税。4.1.3改变生产流程规避纳税义务每年自产酒精生产成本每年自产酒精生产成本28000万元万元消费税消费税28000（15）（）（15）51547.37万元）万元）仅仅因为中间产品而缴纳高额消费税！如仅仅因为中间产品而缴纳高额消费税！如何筹划？何筹划？改变生产流程，把作为中间产品的酒精替改变生产流程，把作为中间产品的酒精替换掉，会有什么效果？换掉，会有什么效果？4.1.3改变生产流程规避纳税义务生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的生产醋酸酯

16、必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多，既可以通过粮食发酵方法取得，渠道很多，既可以通过粮食发酵方法取得，也可以通过其他方法生产。也可以通过其他方法生产。如采取石油气如采取石油气C2C4馏分直接氧化制醋酸馏分直接氧化制醋酸不仅简便易行、而且投资成本低，所以化不仅简便易行、而且投资成本低，所以化工厂决定采用这一方法。工厂决定采用这一方法。节税节税 1547.37万元。万元。采用新方案需要考虑哪些因素？采用新方案需要考虑哪些因素？生产工艺改变成本？设备成本？生产工艺改变成本？设备成本？4.1.3改变生产流程规避纳税义务4.2 消费税缩小税基的策略消费税缩小税基的策略消费税的税基如何规定的？消费税的税基

17、如何规定的？如果应税消费品计税价格偏低，如何认定？如果应税消费品计税价格偏低，如何认定？如果明显偏低且无正当理由的，税务机关有如果明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限：权核定其计税价格。核定权限：卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。总局核定，送财政部备案。其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市国家税务机关核定。直辖市国家税务机关核定。进口的应税消费品的计税依据由海关核定。进口的应税消费品的计税依据由海关核定。4.2 消费税缩小税基的策略消费税缩小税基的策略卷烟

18、和白酒计税价格有何特殊之处？卷烟和白酒计税价格有何特殊之处？卷烟生产环节最低计税价格由国家税务总局核定卷烟生产环节最低计税价格由国家税务总局核定并下达并下达有何体制和政策依据？有何体制和政策依据？白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格不含增值税销售价格不含增值税70%以下的，税务机关以下的，税务机关应核定最低计税价格。核定标准：销售单位对外应核定最低计税价格。核定标准：销售单位对外销售价格销售价格50%70%；其中规模大，利润高的企业；其中规模大，利润高的企业核价幅度核价幅度60%70%立法意图？触发于什么事件？立法意图？触发于什么事件？已

19、核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；反之则按最低计税价格申报纳税。已核定纳税；反之则按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降续上涨或下降3个月以上、累计上涨或下降幅度个月以上、累计上涨或下降幅度20%以上，税务机关重新核定最低计税价格。以上，税务机关重新核定最低计税价格。4.2 消费税缩小税基的策略消费税缩小税基的策略消费税的计税依据分三种：消费税的计税依据分三种：从量定额从

20、量定额税基较固定，其变化的弹性区间小，税收筹税基较固定，其变化的弹性区间小，税收筹划的余地不大划的余地不大从价定率从价定率这种方法以销售额为税基，税基筹划的空间这种方法以销售额为税基，税基筹划的空间很大很大复合计税。复合计税。卷烟、白酒卷烟、白酒增值税缩小税基的许多方法同样适合于消费增值税缩小税基的许多方法同样适合于消费税，如分解计税销售额等。税，如分解计税销售额等。此外消费税缩小税基存在着以下税收筹划机此外消费税缩小税基存在着以下税收筹划机会。会。4.2.1 设立销售公司以降低计税价格设立销售公司以降低计税价格企业设独立核算的供销公司，降低出厂销企业设独立核算的供销公司，降低出厂销售价格，可

21、以降低消费税负担。售价格，可以降低消费税负担。应注意采用此方法时应掌握适度的原则应注意采用此方法时应掌握适度的原则请阅读案例：古井事件）请阅读案例：古井事件）卷烟专卖制度下，可行性多大？卷烟专卖制度下，可行性多大？白酒行业如何掌握适度？白酒行业如何掌握适度？4.2.2自产自用应税消费品的缩小税基策略自产自用应税消费品的缩小税基策略自产自用的应税消费品，按同类消费品的价自产自用的应税消费品，按同类消费品的价格计算纳税；格计算纳税；该价格由企业自主决定，便于操作。该价格由企业自主决定，便于操作。若没有同类消费品价格，按照组成计税价格若没有同类消费品价格，按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。应尽可能

22、缩小申报的自产自用应税消费品的应尽可能缩小申报的自产自用应税消费品的生产成本。生产成本。4.2.3委托加工应税消费品的缩小税基策略委托加工应税消费品的缩小税基策略委托加工的应税消费品，税基原本就偏低。委托加工的应税消费品，税基原本就偏低。委托加工的应税消费品，按同类消费品的价委托加工的应税消费品，按同类消费品的价格计算纳税。格计算纳税。该价格可以由双方协商，具有较大的避税机该价格可以由双方协商，具有较大的避税机会。会。若没有同类消费品的价格，按照组成计税价若没有同类消费品的价格，按照组成计税价格计算纳税。格计算纳税。在公式中，材料成本和加工费用具有较强的在公式中，材料成本和加工费用具有较强的弹

23、性。弹性。4.2.4利用进口环节价格缩小税基利用进口环节价格缩小税基进口的消费品，按组成计税价格计算消费税。进口的消费品，按组成计税价格计算消费税。组成计税价格关税完税价组成计税价格关税完税价(1关税税关税税率率)/（1消费税税率）消费税税率）关税税率和消费税税率避税机会小，那么就关税税率和消费税税率避税机会小，那么就要在关税完税价格上想办法。关税完税价格要在关税完税价格上想办法。关税完税价格的组成比较复杂，操作中人为因素较大，因的组成比较复杂，操作中人为因素较大，因此避税弹性也较大。此避税弹性也较大。4.2.5 利用包装物押金缩小税基利用包装物押金缩小税基应税消费品连同包装物销售的，包装物的

24、价格应并入销售额应税消费品连同包装物销售的，包装物的价格应并入销售额中征收消费税。企业必须注意包装物不能作价随同产品销售。中征收消费税。企业必须注意包装物不能作价随同产品销售。如果产品销售确需包装物，可采取收如果产品销售确需包装物，可采取收“押金的形式。押金的形式。现行税法规定，现行税法规定，“押金不并入销售额反映收入，因此可以押金不并入销售额反映收入，因此可以规避消费税及增值税和所得税。规避消费税及增值税和所得税。但酒类产品销售收取的包装物押金，均需并入销售额征收消但酒类产品销售收取的包装物押金，均需并入销售额征收消费税。因此酒类产品不适合采取此类税收策略。费税。因此酒类产品不适合采取此类税

25、收策略。采取此方法应注意，押金挂帐不能超过一年。采取此方法应注意，押金挂帐不能超过一年。或者通过机构调整，将或者通过机构调整，将“押金转作押金转作“租金租金”（混合销售转（混合销售转兼营）。兼营）。或者先销售后包装。或者先销售后包装。4.2 消费税的税基策略消费税的税基策略案例案例【案例】某厂欲将【案例】某厂欲将50万元的化妆品原料加工成化万元的化妆品原料加工成化妆品销售。现有两个方案。两种方案生产费用均妆品销售。现有两个方案。两种方案生产费用均为为37.5万元，生产的化妆品品质无差异，都可以万元，生产的化妆品品质无差异，都可以实现销售收入实现销售收入200万元。化妆品消费税率为万元。化妆品消

26、费税率为30%。方案一，委托某协作厂加工方案一，委托某协作厂加工消费税组成计税价格消费税组成计税价格(50+37.5)/(130%)125万元）万元）应缴消费税应缴消费税12530%37.5万元）万元）收回的化妆品直接对外销售时，可以不再缴纳消收回的化妆品直接对外销售时，可以不再缴纳消费税。费税。方案二，自行生产方案二，自行生产应缴消费税应缴消费税20030%60万元）万元）将两种方案对比，若各相关因素相同，企业自行将两种方案对比，若各相关因素相同，企业自行生产较之委托加工，其税负较重。本例中自行生生产较之委托加工，其税负较重。本例中自行生产比委托加工多缴消费税产比委托加工多缴消费税22.5万

27、元，利润随之也万元，利润随之也减少减少22.5万元。为什么会形成这种差距呢？万元。为什么会形成这种差距呢？4.2 消费税的税基策略消费税的税基策略案例续）案例续）其原因在于委托加工与自行生产计算消费其原因在于委托加工与自行生产计算消费税的税基不同。税的税基不同。一般情况下，委托方收回委托加工的应税一般情况下，委托方收回委托加工的应税消费品要以高于委托加工成本的价格对外消费品要以高于委托加工成本的价格对外销售，由此造成两种加工方式下税负的差销售，由此造成两种加工方式下税负的差距，进而导致利润的差距。距，进而导致利润的差距。这会存在怎样的税收漏洞？如何防范？这会存在怎样的税收漏洞？如何防范？财法财

28、法20198号号，不高于受托方的计税价，不高于受托方的计税价格格此为补丁条款。严谨吗？此为补丁条款。严谨吗？4.3 消费税的税率策略消费税的税率策略1.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10 2.高档手表高档手表(每只每只10000元以上元以上)203.游艇游艇 10相比前两项，高相比前两项，高OR低？低？4.木制一次性筷子木制一次性筷子 55.实木地板实木地板 54.3消费税的税率策略消费税的税率策略6.烟烟对卷烟首先征收一道从量定额税，税额为对卷烟首先征收一道从量定额税，税额为每大箱每大箱(5万支万支)150元元(0.6元元/条，条，0.003元元/支支)；然后再从价征税；然后再从价征税每条每

29、条(200支支)调拨价格在调拨价格在70元以下元以下(不含不含70元元)，36%70元元(含含70元元)以上的和进口的，以上的和进口的，56%.商业批发环节的卷烟商业批发环节的卷烟 5%雪茄烟雪茄烟 36烟丝烟丝 30从量定额税对哪些企业有利？怎样的政策从量定额税对哪些企业有利？怎样的政策导向？导向？2009年卷烟税收调整，对行业产生了怎样年卷烟税收调整，对行业产生了怎样的影响？的影响？4.3 消费税的税率策略消费税的税率策略7.酒及酒精酒及酒精对白酒在从价税外再对每斤酒按对白酒在从价税外再对每斤酒按0.5元从量征税。元从量征税。(1)白酒白酒 20%(2)黄酒黄酒 240元元/吨吨(3)啤酒

30、啤酒 出厂价出厂价3000元元/吨以下的吨以下的 220元元/吨吨 出厂价出厂价3000元元/吨吨(含含3000)以上的以上的 250元吨元吨 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 250元吨元吨(4)其他酒其他酒 10%（如何定义？国税总局公告（如何定义？国税总局公告2019年第年第53号）号）(5)酒精酒精 5%8.化妆品化妆品 30%护肤护发品征税吗？税率？护肤护发品征税吗？税率？9.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 10%10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 15%4.3

31、 消费税的税率策略消费税的税率策略11.成品油成品油汽油无铅汽油无铅1.0元元/升升 汽油含铅汽油含铅1.4元元/升升柴油柴油 0.8元元/升升石脑油石脑油 1.0元元/升升溶剂油溶剂油 1.0元元/升升润滑油润滑油 1.0元元/升升燃料油燃料油 0.8元元/升升航空煤油航空煤油 0.8元元/升升利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税，税，why？为什么成品油的消费税率大幅度提升？为什么成品油的消费税率大幅度提升？12.汽车轮胎汽车轮胎 3%农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属应税范围，属应税范围，why

32、？子午线轮胎免税，子午线轮胎免税，why？4.3 消费税的税率策略消费税的税率策略13.13.摩托车摩托车气缸容量气缸容量250250毫升毫升 10 10气缸容量气缸容量250250毫升毫升 3 314.14.小汽车：主要调节什么？你认为税率应如何设计？小汽车：主要调节什么？你认为税率应如何设计？(1)(1)乘用车乘用车气缸容量气缸容量40004000毫升毫升 404030003000毫升毫升 气缸容量气缸容量40004000毫升毫升 25 2525002500毫升毫升 气缸容量气缸容量30003000毫升毫升 12 1220002000毫升毫升 气缸容量气缸容量25002500毫升毫升 9

33、915001500毫升毫升 气缸容量气缸容量20002000毫升毫升 5 510001000毫升毫升 69.5 69.536解方程得：解方程得：X 101.09结论？结论？卷烟专卖制度下，有无参考价值？卷烟专卖制度下，有无参考价值？4.3.2 注意兼营和成套销售的问题注意兼营和成套销售的问题消费税政策规定，纳税人兼营不同的应税消费消费税政策规定，纳税人兼营不同的应税消费品，应分别核算，否则从高适用税率。这要求品，应分别核算，否则从高适用税率。这要求企业：企业：健全财务核算健全财务核算选择合适的销售方式和核算方式选择合适的销售方式和核算方式消费税政策规定，纳税人将不同的应税消费品消费税政策规定，

34、纳税人将不同的应税消费品成套销售的，从高适用税率。成套销售的，从高适用税率。对于成套销售的收益与税负应全面权衡，看有对于成套销售的收益与税负应全面权衡，看有无必要成套消费品销售。无必要成套消费品销售。4.3.2 注意兼营和成套销售的问题注意兼营和成套销售的问题【例】某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品【例】某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售套装。某月该厂对外销售10000瓶粮食白酒，总金瓶粮食白酒，总金额额400000元；销售元；销售6000瓶药酒，总金额瓶药酒，总金额540000元；元；销售销售1000套套装酒，单价套套装酒，单价200元元/套，其中白酒价套，其中白酒

35、价值值60元，药酒价值元，药酒价值90元，精致小刀价值元，精致小刀价值50元。我元。我们来分析该酒厂在不同情况下的税收负担。们来分析该酒厂在不同情况下的税收负担。（1如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：白酒：白酒：400 00025100 000元）元）药酒：药酒：540 0001054 000元）元）套装酒：套装酒：20010002550 000元）元）合计应纳消费税：合计应纳消费税：1000005400050000204000(元元)4.3.2 注意兼营和成套销售的问题注意兼营和成套销售的问题（2如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：如果三类酒未单独核

36、算，则应纳消费税：（400 000540 000200 000）25285 000元）元）可见，企业将三种酒单独核算，可减少税收负担：可见，企业将三种酒单独核算，可减少税收负担：285 000204 00081 000元）元）（3如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额。套装酒中的各类酒单独计算税额。套装酒中的白酒：套装酒中的白酒：6010002515 000元）元）套装酒中的药酒：套装酒中的药酒：901000109 000元）元）套装酒合计应纳消费税：套装酒合计应纳消费税：15 0009 00024 000元）元）故不组成套装酒

37、销售比组成套装酒销售，可减少故不组成套装酒销售比组成套装酒销售，可减少税收负担：税收负担：50 00024 00026 000元）元）4.3.2 注意兼营和成套销售的问题注意兼营和成套销售的问题因此，企业兼营不同税率应税消费品时，因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。的税收负担。4.4 消费税的延迟纳税策略消费税的延迟纳税策略纳税人生产的应税消费品于销售时纳税。纳税人生产的应税消费品于销售时纳税。可以采用推迟销售实现的方法来推迟缴纳消费可以采

38、用推迟销售实现的方法来推迟缴纳消费税。税。自产自用的应税消费品，不用于连续生产的，自产自用的应税消费品，不用于连续生产的，于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。移送使用发生在企业内部，其时间的确定企业移送使用发生在企业内部，其时间的确定企业可以作出合理安排。可以作出合理安排。委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。货时代扣代缴。交货时间是双方确定的，可以协商。交货时间是双方确定的，可以协商。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。这里推迟纳税的回旋余地不是很大。这里推迟纳税的回旋余地不是很大。消费税筹划消费税筹

39、划税收政策研讨税收政策研讨许多消费税纳税人通过设立独立核算经销许多消费税纳税人通过设立独立核算经销部转移定价、通过委托加工等方法来规避部转移定价、通过委托加工等方法来规避消费税负担。这些情况存在的税制根源是消费税负担。这些情况存在的税制根源是什么？如果要改变这种情况，请借鉴国外什么？如果要改变这种情况，请借鉴国外经验对其税收制度改革及配套征管条件进经验对其税收制度改革及配套征管条件进行可行性设计。行可行性设计。十二五期间，我国拟建立环境税收制度，十二五期间，我国拟建立环境税收制度，请问消费税与环境税收制度的建立有没有请问消费税与环境税收制度的建立有没有关系？如果有，消费税还需要进行怎样的关系？

40、如果有，消费税还需要进行怎样的改革？请对其进行制度设计？改革？请对其进行制度设计？练习和预习练习和预习习题：习题：P247，2、4题题预习阅读材料：预习阅读材料：新企业所得税法及其实施条例的制定背景新企业所得税法及其实施条例的制定背景新企业所得税法及其实施条例与原税法相比新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化的重大变化中国企业所得税制度历史沿革中国企业所得税制度历史沿革中国新企业所得税率属中低水平不影响外资中国新企业所得税率属中低水平不影响外资进入进入企业所得税法获通过，外资超国民待遇走向企业所得税法获通过，外资超国民待遇走向终结终结案例讨论案例讨论古井事件古井事件消费税改革与葡萄酒业的整合消费税改革与葡萄酒业的整合