注册会计师职业责任与法律责任

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1、 第2章 注册会计师职业责任与法律责任 注册会计师的责任包括法律责任和职业责任，法律责任注册会计师的责任包括法律责任和职业责任，法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办鉴证业务时应履行的责任；职业责任是指注册会计师在承办鉴证业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是注册会计师责任的两个义务和职责。法律责任和职业责任是注册会计师责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，

2、并给职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。第一节第一节 职业责任职业责任 一、对财务报表的责任一、对财务报表的责任(82页）页）（一）被审计单位管理层和治理层的责任（一）被审计单位管理层和治理层的责任 治理层治理层（董事会和监事会层董事会和监事会层）对管理层编制财务报表的过程实施有效的对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督监督（批准管理层编制的财务报告）批准管理层编制的财务报告）。管理层管理层（经理层，负责编制财务报告经理层，负责编制财务报告）(1)按照适用的财务报告编制基础（如

3、：持续经营）（如：持续经营）编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。资料：资料：财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表

4、特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。资料：资料：中国国际海运集装箱（集团）股份有限公司2010年年度报告重要提示本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。没有董事、监事、高级管理人员对年度报告内容的真实性、准确性、完整性无法保证或存在异议。本公司年度财务报告已经毕马威华振会计师事务所有限公司审计并出具标准无保留意见的审计报告。本公司董事长李建红先生、总裁麦伯良先生、财务管理部总经理金建隆先生声明：保证年度报告中财务报

5、告的真实、完整。本报告分别以中英文两种语言编制，在对两种文本的理解上发生歧义时，以中文文本为准。第十二节 备查文件目录 一、载有董事长签名的年度报告文本；二、载有法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章的会计报表。三、载有会计师事务所盖章、注册会计师签名并盖章的审计报告原件。四、报告期内在中国证监会指定报纸上公开披露过的所有公司文件的正本及公告的原稿。五、公司章程文本；管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提。（二）注册会计师对财务报表的责任（对财务报表发表意见）对财务报表是否在所有重大方面

6、按照适用的财务报告编制基础编制发表意见。具体：按照准则执行审计工作、遵守职业道德规范、在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。在整个审计过程中运用职业判断和保持职在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑，具体：业怀疑，具体：（1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；（2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；（3）根据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。管理层对财务报表的责任（会计责任）注册会计师的职业责任（审计责任）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层财务报表审计不能减轻被审计单位管

7、理层和治理层的责任和治理层的责任（不能相互替代）二、对错误和舞弊的责任二、对错误和舞弊的责任（一）错误与舞弊的概念 错误与舞弊导致财务报表重大错报 1、错误：无意差错、非故意行为。2、舞弊：故意行为，有目的而为。有目的而为。注册会计师只关注导致财务报表重大重大错报的错误和舞弊。资料：中国注册会计师审计准则第资料：中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任 与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。第十条第十条 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞

8、弊的手段主要包括：（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（二）滥用或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。第十一条第十一条 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：（一）贪污收入款项；（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随

9、着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。1侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括：（1）管理层或员工在购货时收取回扣；（2）将个人费用在单位列支；（3）贪污收入款项；（4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。（二）对错误与舞弊的责任（二）对错误与舞弊的责任（374）1、防止或发现舞弊防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任是被审计单位治理层和管理层的责任（负主要责任）。（负主要责任）。2、注册会计师的责任：、注册会计师的责任：获取财务报表在整体上不存在重财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误

10、导致。大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。（积极的保证）（积极的保证）注册会计师舞弊审计责任的定位：注册会计师舞弊审计责任的定位：注册会计师没有必要也注册会计师没有必要也不可能揭露会计报表中所存在的全部错误和舞弊不可能揭露会计报表中所存在的全部错误和舞弊,但有责但有责任揭露影响会计报表公允表达的重大错误和舞弊。在会计任揭露影响会计报表公允表达的重大错误和舞弊。在会计报表中报表中,这些重大错误和舞弊会直接影响有关项目的金额这些重大错误和舞弊会直接影响有关项目的金额,并导致这些信息的严重失实并导致这些信息的严重失实,背离公允表达的要求背离公允表达的要求,从而影从而影响会计报表使用者

11、决策。响会计报表使用者决策。（没有发现重大错报包括舞弊就（没有发现重大错报包括舞弊就是审计风险，审计人员可能要承担责任，要具体分析他的是审计风险，审计人员可能要承担责任，要具体分析他的审计过程是否失败）审计过程是否失败）提供贷款4.85亿 购买政府债券 合 99年结账后两个星期兑现了承诺 安然承诺按50%的利率支付其利息谋 投资5亿政府债券 1999年末将其债券出售,因而实现了当年现金流量尽管这笔交易使安然付出了高昂的代价,但却使其1999年度的现金流量明显改观,经营活动的现金流量由7亿美元增至12亿美元.花旗银行SPE政府债券子公司安然公司 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报

12、，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则。（）错。影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括（）。全选。A舞弊者的狡诈程度串通舞弊的程度B舞弊者在被审计单位的职位级别C舞弊者操纵会计记录的频率和范围D舞弊者操纵的每笔金额的大小及实施技巧 麦道夫案。注册会计师审计过程失败分析。三、揭露违反法规行为的责任三、揭露违反法规行为的责任导致财务报表错报导致财务报表错报 违反法规行为违反法规行为是指有意或无意违反企业会计准则、会计制是指有意或无意违反企业会计准则、会计制度之外的与会计报表有关的法律法规。（度之外的与会计报表有关的法律法规。（385）1、在治

13、理层的监督下，保证被审计单位按照法律在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法规的规定开展经营活动，是管理层的责任。法规的规定开展经营活动，是管理层的责任。2、注册会计师的责任是对财务报表来发表审计意见，、注册会计师的责任是对财务报表来发表审计意见，不不是专门为发现违反法律法规而进行的审计，是专门为发现违反法律法规而进行的审计，但是应当按照但是应当按照第第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑规财务报表审计中对法律法规的考虑规定，定，应当充分关注应当充分关注由于被审计单位违反法律法规而对财务由于被审计单位违反法律法规而对财务报表而产生的重大影响。报表而产生的重大影响。不提供鉴证不提供鉴证

14、要关注要关注：通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规(如税收、年金法律法规）。注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。(如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求)注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。注册会计师应采取的行动：计划阶段-了解法规 审计实施阶段-识别 采取行动-沟

15、通、披露意见、报告、解除约定 四、与职业责任相关的概念四、与职业责任相关的概念 审计失败、经营失败、审计风险审计失败、经营失败、审计风险 1、审计失败、审计失败 一是没有查出重大错报，出现检查风险，发表了一是没有查出重大错报，出现检查风险，发表了错误的意见。最终导致审计风险错误的意见。最终导致审计风险结果失败结果失败 其二是注册会计师审计工作失败，即由主观原因，其二是注册会计师审计工作失败，即由主观原因，因为自身的工作有过错，没有遵守职业准则和应因为自身的工作有过错，没有遵守职业准则和应有的谨慎。（导致检查风险）（一般过失、重大有的谨慎。（导致检查风险）（一般过失、重大过失、欺诈）。过失、欺诈

16、）。两者同时具备，尤其是第二条。两者同时具备，尤其是第二条。审计失败是指审计过程的失败审计失败是指审计过程的失败。(更强调注册会计更强调注册会计师的主主观过错）师的主主观过错）审计过程失败有可能要承审计过程失败有可能要承担法律责任。担法律责任。避免审计失败（过程失败）的办法：既然审计结果失败（审计风险）不可避免，审计人员能做到的是控制过程失败。根据最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（2007）的规定，注册会计师执行审计业务既要遵守执业准则、规则确定的工作程序，也要保持必要的职业谨慎;仍未能发现被审计的会计资料错误或者证明文件虚假、不实的，注册会计师不

17、承担民事侵权赔偿责任。为什么这样规定？经营失败：经营失败：经营失败与注册会计师没有关系，源于经营风险。经营失败与注册会计师没有关系，源于经营风险。经营失败和审计失败有什么关系？经营失败和审计失败有什么关系？经营失败的时候，没有出现审计失败。经营失败的时候，没有出现审计失败。（投资者要追究（投资者要追究管理当局的责任，同时自己承担责任，注册会计师不承管理当局的责任，同时自己承担责任，注册会计师不承担责任）担责任）经营失败的时候，出现审计失败（有主观过错，承担检经营失败的时候，出现审计失败（有主观过错，承担检查责任）。查责任）。经营失败往往会将有审计失败的注册会计师一起牵连进经营失败往往会将有审计

18、失败的注册会计师一起牵连进去。去。避免审计失败的办法：注册会计师为了避免不必要的麻烦，或深口袋，或者替罪羊，在接受审计委托时要对被审计单位的经营风险进行评估。经营风险很大的公司，财务舞弊的可能性大，审计风险大。在审计过程中要严格按照审计准则，保持应有的执业谨慎。08年考题：8.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑 参考答案：参考答案：D答案解析：答案解析：选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严

19、重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。3、审计风险 定义，书77页。审计风险出现的原因（见后）审计风险与审计失败（过程失败）与经营失败的关系。经营失败经营失败管理当局经营风险大管理当局经营风险大管理当局的重大错管理当局的重大错报风险大报风险大检查风险也大（注册会计师查不出来的重大检查风险也大（注册会计师查不出来的重大错报的可能性就是检查风险，检查风险与注册会计师有错报的可能性就是检查风险，检查风险与注册会计师有关），最终导致审计风险的可能性就大。注册会计师要想关），最终导致审计风险的可能性就大。注册会计师要想降低审计风险必须控制检查风险，检查风险不可能为零，降低审计风险必

20、须控制检查风险，检查风险不可能为零，就要求注册会计师必须确保审计过程不失败。就要求注册会计师必须确保审计过程不失败。审计风险是由重大错报风险和检查风险造成的。审计风险是由重大错报风险和检查风险造成的。1、注册会计师在执行、注册会计师在执行ABC公司公司2007年度财务报表审计业务过程中，年度财务报表审计业务过程中，遇到了以下情况。在这些情况中，属于审计风险的是（）。遇到了以下情况。在这些情况中，属于审计风险的是（）。A、尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计、尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计程序，但最终仍未察觉管理层精心策划的舞弊程序，但最终仍未察觉管理层

21、精心策划的舞弊 B、直接采用分析程序的结果按、直接采用分析程序的结果按ABC公司的毛利率调整了公司的营公司的毛利率调整了公司的营业成本项目业成本项目（有可能导致审计风险）（有可能导致审计风险）C、注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未、注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未发现差错，但因未能识别出发现差错，但因未能识别出ABC公司与其关联方签署的销售合同是假公司与其关联方签署的销售合同是假合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现 D、虽然注册会计师在审计报告强调事项段中指出了、虽然注册会计师在审计报告强调事项段

22、中指出了ABC公司持续公司持续经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到ABC公司会在审计报告公司会在审计报告日后的日后的3个月破产个月破产 AC 审计风险的出现一定说明注册会计师没有按照审计准则执业？注册会计师遵守审计准则，保持应有的职业谨慎，遵守职业道德规范，就一定能将所有重大的错报查出来吗？注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（四项因素）A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时，涉及大量判断B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性（关联方，安然的虚拟以及复杂）C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非结论性的 D.注

23、册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户内部控制的固有局限性 什么是说服性的证据和结论性的证据。“说服性”和“结论性”描述了审计证据与审计目标或决策问题之间的关系。说服性证据应当是与审计目标或决策问题相关、能够影响审计结论形成的证据,但不是决定性、无可置疑的,从证据到结论的形成不是一步到达的;结论性证据与审计目标或决策问题之间的关系应当是无可置疑的,对审计结论的形成是决定性的。关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（）。A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的

24、要求而发表了错误的审计意见C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D、经营失败必然会导致审计失败 D 第二节 法律责任基本思路：1、注册会计师在实施审计时应遵守审计准则，保持职业上应有的认真和谨慎态度，将财务报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来。也就是说，注册会计师有责任查出财务报表中的重大错误与舞弊。2、由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据审计准则进行审计，勤勉尽责，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信将重大的错误与舞弊揭露出来。审计风险的出现审计风险的出现有可能遭到利害关系人起诉有可能遭到利害关系人起诉要分要分

25、清是被审计单位的责任（会计责任）还是注册会计师的责清是被审计单位的责任（会计责任）还是注册会计师的责要各负其责要各负其责属于审计人员负责的（对检查风险负责，属于审计人员负责的（对检查风险负责，对对审计过程失败负责），审计过程失败负责），还要分清是普通过失责任、还是重大还要分清是普通过失责任、还是重大过失、还是欺诈过失、还是欺诈过失责任通常要负行政责任和民事赔偿过失责任通常要负行政责任和民事赔偿责任，欺诈责任要负民事责任和刑事责任、责任，欺诈责任要负民事责任和刑事责任、行政责任行政责任。对于负民事责任的还要分清是对合约当事人赔偿呢，还是对对于负民事责任的还要分清是对合约当事人赔偿呢，还是对合约当

26、事人之外的第三者负责任（包括主要受益第三者、必合约当事人之外的第三者负责任（包括主要受益第三者、必然预见第三者、合理预见第三者）。然预见第三者、合理预见第三者）。一、注册会计师法律责任的要素和过错种类一、注册会计师法律责任的要素和过错种类（一）导致注册会计师法律责任的要素（一）导致注册会计师法律责任的要素导致注册会计师承担法律责任的前提是导致注册会计师承担法律责任的前提是不实报告、利害关系人不实报告、利害关系人遭受损失、注册会计师有过失（审计过程失败）、过失和损失有因遭受损失、注册会计师有过失（审计过程失败）、过失和损失有因果关系果关系（二）注册会计师过错种类：违约、过失、欺诈（二）注册会计师

27、过错种类：违约、过失、欺诈违约违约 （违背业务约定书的约定）（违背业务约定书的约定）普通过失普通过失(没有严格履行审计责任，没有严格履行审计责任，但未违背一般人应当注意并能够但未违背一般人应当注意并能够注意的一般规则注意的一般规则)重大过失重大过失(根本就没有履行审计责任，根本就没有履行审计责任，未尽到普通人应当注意并能够未尽到普通人应当注意并能够注意的一般标准都未达到注意的一般标准都未达到)欺诈（主观恶意）欺诈（主观恶意）推定欺诈，虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常推定欺诈，虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。的过失。是否容易查找是区分普通过失和重大过失的重

28、要因素。如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。如果内部控制不太健全（或无效），注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报漏报，否则就具有重大过失的性质。相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于

29、职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。或者对内部控制的测试发现本身是比较健全有效，于是减少了实质性审计程序，而未查出重大错报，属于普通过失。如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见 C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 A 审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证

30、，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。A、欺诈 B、普通过失 C、重大过失 D、没有过失 注册会计师在对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。A、没有过失 B、普通过失 C

31、、重大过失 D、欺诈 A 根据最高任命法院的司法解释，如果出现以下（）情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。A、负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业 B、未根据职业准则和规定执行必要的审计程序 C、未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论 D、未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则 答案答案:ABD 解析解析:C中缺少了前提。司法解释的原文是“明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少决断力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论。”如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的

32、法律责任。A、错报是重大的 B、被审计单位的内部控制无效 C、注册会计师没有运用适当的实质性测试程序 D、注册会计师具有不良动机 ABC A会计师事务所审计了甲公司2007年度财务报表，考虑到其持续经营能力而出具了带强调段的无保留意见审计报告。2008年6月，由于原材料价格飞涨，甲公司难以为继正常的生产经营，已申请破产。甲公司的股东认为注册会计师给一个即将破产的公司出具了无保留意见属于典型的审计失败。（错）C注册会计师是丙公司2007年度财务报表审计业务的项目负责人。由于项目组的业务助理人员小张未按C注册会计师的要求对丙公司应收金额在10万元以上的债务人发出询证函，导致丙公司高估1000万元的

33、错误未被发现。丙公司认为这属于注册会计师的审计失败，但C注册会计师认为自己已要求对欠款金额10万元以上的债务人全部发函询证，这并不违反审计准则的相关规定，因此，发生上述情况属于审计风险允许的范围。（错）二、注册会计师承担法律责任的种类法律责任类型 含义注册会计师 的原因行政责任由行政机关依法给予行政处罚，如警告、罚款、暂停执业、取消执业资格等过失、欺诈民事责任赔偿受害人损失过失、欺诈刑事责任罚金、有期徒刑、其他限制人身自由的刑法等欺诈行政责任（由财政部门作出或证监会）（1）对人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书、罚款（2）对所警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销 民事责任赔偿受害人损失，法

34、院判定或和解 刑事责任（刑法分则第三章229条）三种责任可以单处，也可并处。我国目前相应法律对会计师事务所法律责任我国目前相应法律对会计师事务所法律责任的规定：的规定：注册会计师法规定：第二十条第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有下注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：(一一)委托人示意其作不实或者不当证明的；委托人示意其作不实或者不当证明的；(二二)委托人故意不提供有关会计资料和文件委托人故意不提供有关会计资料和文件的；的；(三三)因委托人有其他不合理要求致使注册因委托人有其他不合理要求致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的

35、重要事会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。项作出正确表述的。第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：(一)明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(二)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益而予以隐瞒或者作不实的报告；(三)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解而不予指明；(四)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的

36、，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（相当不明确）第四十条 对未经批准承办本法第十四条规定的注册会计师业务的单位，由省级以上人民政府财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法

37、所得1倍以上5倍以下的罚款。（十四条：第十四条 注册会计师承办下列审计业务：(一)审查企业会计报表，比具审计报告；(二)验证企业资本，出具验资报告；(三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务(四)法律、行政法规规定的其他审计业务。）四十二条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。公司法公司法：第二百零八条承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗

38、漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。证券交易法证券交易法第二百零一条为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。第四十五条为股票发行出具审计报

39、告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后五日内，不得买卖该种股票。第二百二十三条证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。第二百二十五条上市公司、证券公司、证券交易所、

40、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所未经批准，擅自从事证券服务业务的，责令改正，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。以上都是侧重于行政处罚，即：责令改正、罚款、没收违法所得、责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。注册会计师法有刑事责任和民事赔偿的的规定，但是就是一句话。未勤勉尽责、过失、明知。刑法刑法 第一百六十一条

41、 提供虚假财会报告罪公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金

42、。”这一条明文规定了两个罪名，即中介组织人员提供虚假证明文件罪和中介组织人员出具证明文件重大失实罪。这两个罪名的构成要件不同，刑事处罚也不一样。根据最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定)第七十二条，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，涉嫌下列情形之一的，应于追诉：1给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在50万元以上的；2虽末达到上述数额标准，但因提供虚假证明文件，受过行政处罚2次以止，又提供虚假证明文件的3，造成恶劣影响的。根据(关于经济犯罪案件追诉标准的规定)第七十三条，承担资产评估、验资、验证、会计、审计法律

43、服务等职责的中介组织的人员严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，涉嫌下列情形之一的，应予追诉；1给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在100万元以上的；2造成恶劣影响的。评价：故意、和严重不负责任（重大过失）。财政部拟对所涉案的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚：吊销签字注册会计师刘加荣、徐林天的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。刘加荣获刑2年6个月，徐林文获刑2年3个月，并各处罚金3万元。2007年6月4日，最高人民法院发布了关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔

44、偿案件的若干规定(以下简称民事赔偿规定)，自2007年6月15日起执行，民事赔偿规定共计13条，主要规定了会计责任与审计责任的区分、执业准则之法律地位、诉讼当事人列置、归责原则及举证分配、会计师事务所的连带责任和补充责任等问题。1、强调严格区分会计责任和审计责任；2、严格区分了会计师事务所主观故意和过失所应承担的赔偿责任。会计师事务所如果与被审计单位恶意串通或其他主观故意给利害关系人（不要求必须是合约关系人）造成损失的，会计师事务所应当与被审计单位一起承担连带赔偿责任；会计师事务所如果因工作过失给利害关系人造成损失的，应当根据其过失大小确定其赔偿责任。3、合理限定了会计师事务所工作过失工作过失

45、所应承担的赔偿责任。主要有两个方面，一是应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，对被审计单位、出资人的财产（虚假出资、不实出资、抽逃资金事后未弥补）依法强制执行后（之内）仍不足以赔偿损失的，再由会计师事务所承担相应的赔偿责任；二是会计师事务所的赔偿应以其不实审计金额为限，即明确会计师事务所执业过失为“补充责任”性质。如果被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金

46、额范围内承担相应的赔偿责任。同时，还明确规定了责任的最高限额，即会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。4、科学设定了“免责”和“减责”条款。比如，已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

47、等，对于上述情形，会计师事务所如果能够提供相应证明，则不承担民事赔偿责任。司法解释同时明确，利害关系人如果明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。5，有效防止了对会计师事务所的“滥诉”。利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院院可以可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。将该

48、会计师事务所列为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼第三人参加诉讼 会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。6、过错推定原则（举证责任倒置）若干规定第4条对此规定：“会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。”针对下列所述的注册会计师的各种行为，应当认针对下列所述的注册会计师的各种行为，应当认定为过失

49、的有（）。定为过失的有（）。A.会计师事务所在商定的期间内，未能按照业务会计师事务所在商定的期间内，未能按照业务约定书的约定提交纳税申报表约定书的约定提交纳税申报表B.注册会计师违反了与被审计单位订立的保密协注册会计师违反了与被审计单位订立的保密协议议C.注册会计师没有完全遵循专业准则的要求进行注册会计师没有完全遵循专业准则的要求进行执业执业D.注册会计师完全没有遵循专业准则的要求进行注册会计师完全没有遵循专业准则的要求进行执业执业 【正确答案】CD【答案解析】选项AB属于违约，不属于过失。下列说法中正确的有（）。A.注册会计师承担法律责任的种类包括行政责任、民事责任、刑事责任B.行政责任、民

50、事责任及刑事责任，即可以单处，也可以并处C.一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任D.一般来说，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任，因此不再承担行政责任 ABCABC会计师事务所在执业过程中，遇到了关于注册会计师法律责任问题，请针对下列事项，代为作出正确的判断。(1).关于诉讼当事人的列置的问题，下列说法中正确的是（）。A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼B.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼C.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起

51、诉讼的，人民法院应当将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼D.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼 【正确答案】B【答案解析】选项A中人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼，而不是“可以”；选项C中人民法院是可以将该会计师事务所列为共同被告，而不是“应当”；选项D中人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，而不是“应当”。下列情形中属于会计师事务所与被审计单位承担连带责任的有（）。A.会计师事务所与被审计单位恶意串通B.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明C.注册会

52、计师按照审计准则实施了必要的审计程序仍没有发现被审计单位舞弊导致的重大错报D.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝 ABD下列对司法解释的理解中，错误的是（下列对司法解释的理解中，错误的是（）。）。A.对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说”，即存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系 B.会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，可以作为其免责的事由 C.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任 D.为登记时未出资或

53、者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资，可以作为注册会计师的抗辩事由 正确答案：正确答案：B 注册会计师法规定，下列属于追究会计师事务所行政责任方式的有（）。A.警告、罚款 B.没收违法所得 C.吊销注册会计师证书 D.暂停执业 正确答案：正确答案：ABD 中天华信会计师事务所在出具的相关鉴证业务报告中，注明如下内容，其中可以在遭遇诉讼时作为免责的事由是()。A.在对甲公司的验资报告中注明：本报告仅供工商登记使用B.在对乙公司的审阅报告中注明：本报告仅供工商年检使用C.在对丙公司的增资报告中注明：本报告仅供工资登记使用D.在对丁公司的审计报告中，对于该公司存在舞弊迹象情况

54、但无法查证，就该事项出具保留意见报告【参考答案】D 3、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2008年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2007年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。以下判断正确的是（）。A、股民C可作为利害关系人提起诉讼 B、股民C可单独对B会计师事务所提出控告 C、注册会计师不需要承担民事赔偿 D、应先由A公司赔偿股民C的损失 答案：C 选项A,股民的损失不是由不实报告导致的，所以不应列为利害关系人；选项B，即使乙会计师事务所成为被告，股民丙也不可以单独对乙会计师事务所提

55、出控告，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，甲公司未出现舞弊等错弊事项，损失应由投资人自行承担。股民D通过其家属了解到B公司的财务报表所反映的利润虚高，预期其股票价值会高涨，于是大量购进，后来负责审计B公司的会计师事务所和注册会计师因审计违规被查处，股票价值下跌，股民D因此受到损失而控告注册会计师，会计师事务所可以要求减轻赔偿。（对）C公司于2007年5月完成验资，2007年6月成立，D公司因依据其注册会计师的验资报告与C公司

56、建立供货关系，2008年D公司应收C公司货款到期前，C公司因虚假出资被查处，D公司要求注册会计师赔偿，注册会计师以在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”为由作为免责的事由。（错）四、如何避免法律责任 一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性；保持职业谨慎；强化执业监督二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；要选择正直的被审计单位。对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。课后练习：1

57、、以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失E、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为 DE 1、中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院

58、提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：（1）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（2）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（3）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？08年考题：D注册会计师负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已

59、审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合

60、理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的208年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必

61、要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。2010考题：2010注会考题：甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已

62、全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损

63、失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？【参考答案】（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足

64、，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。

65、所以戊供应商属于利害关系人。理由3，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，等内容不能作为免责事由。（3）ABC公司可以免于承担民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。2011年考题：年考题：ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，A

66、BC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。AABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告BABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告CABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告DABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告考答案：B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任BABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任CABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限DABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 参考答案：A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。A如果