国际会计准则--无形资产讲义

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1、国际会计准则第38号无形资产1998-06发布 发布时间：08月27日 目的本准则的目的是对其她国际会计准则中没有具体波及的无形资产的会计解决进行规范。本准则规定，当且仅当特定条件满足时，公司应确认无形资产。本准则亦对如何计量无形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了规定。范畴1本准则应合用于所有公司除如下各项之外的无形资产的会计核算：(1)由其她国际会计准则规范的无形资产；(2)国际会计准则第32号 金融工具：披露和列报中定义的金融资产；（3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；（4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。2

2、如果其她国际会计准则波及了特定类型的无形资产，那么公司应运用该项准则而不是本准则。例如，本准则不合用于如下各项无形资产：（1）公司在正常经营过程中为发售而持有的无形资产（见国际会计准则第2号 存货和国际会计准则第11号 建造合同）；（2）递延所得税资产（见国际会计准则第12号 所得税）；（3）属于国际会计准则第17号 租赁范畴内的租赁；（4）雇员福利所形成的资产（见国际会计准则第19号 雇员福利）；（5）公司合并中形成的商誉（见国际会计准则第22号 公司合并）；（6）国际会计准则第32号 金融工具：披露和列报中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由如下准则规范：国际会计准则第27号 合并财务报

3、表和对于公司投资的会计、国际会计准则第28号 在联营公司投资的会计、国际会计准则第31号 合营中权益的财务报告和国际会计准则第39号 金融工具：确认和计量。3某些无形资产也许会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文献（对许可证或专利权而言）或胶片式拟定一项涉及无形和有形要素的资产应按国际会计准则第历号一固定资产核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运营时，则阐明该软件构成有关硬件不可缺少的构成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则合用于计算机控作系统。如计算机软件不是有关硬件不

4、可缺少的构成部分，则该软件应作为无形资产核算。4本准则还合用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目的是开发知识。因此，虽然这些活动也许会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。5就融资租赁而言，标的资产也许是有形的，也也许是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证合同中的权利不在国际会计准则第对号一租赁范畴之内，而在本准则范畴之内。6如果某些活动或交易特殊，也许需要用其她方式进行会计解决，那么该活动或交易也许会被排除出某项国际会计

5、准则的范畴。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发和采掘而发生的支出、保险公司与其保单持有人之间签订的合同就属于上述状况。因此，本准则不合用于此类活动所发生的支出。但是，本准则合用于采掘业或保险公司使用的其她无形资产（例如计算机软件）和发生的其她支出（例如开办费用）。定义7本准则中使用的下列术语，其定义为：无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其她单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。资产，指由于过去事项而由公司控制的、预期会导致将来经济利益流入公司的资源。货币资产，把持有的货币以及将以固定或可拟定金融的货币收到的资产。研究，指为获取积的科学或技术知识而进行的

6、具有发明性和有筹划的犯查。开发，指在开始商业性生产或使用前，待研究成果或发她知识应用于负的或具有实质性改善的材料、装置、产品、工序、系统或服务的筹划或设计。摊销，相在无形资产的使用年限内系统地分摊其应折旧金额。应折旧金额，指资产的成本或财务报表中替代成本的其她金额，减去其残位后的余额。使用年限，指资产预期由公司使用的年限或公司预期从资产的使用中获得的产量或类似计量单位的数量。成本，指资产购买或生产时，支付的钞票成钞票等价物的金额，或其她对价的公允价值。残值，指在资产使用年限末，减去估计处置成本后，公司预期从资产上获得的净额。公允价值，指熟悉状况并自愿的双方，在公平交易的基本上进行资产互换或债务

7、结算的金额。活跃的市场，指满足如下所有条件的市场：（l）市场交易的项目是同质的；（2）一般可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）价格公开。减值损失，指资产的账面金额超过其可收回金额的余额。账面金额，指在资产负债表上确认的资产的金额，减去合计摊销额和合计减值损失后的余额。无形资产8公司在科学或技术知识、新工序或系统的设计和推广、许可证、知识产权、市场知识和商标（涉及商标名称和报刊名）等无形资源的获得、开发、维护和提高方面，常常会消耗资源或承肩负债。这些大的类别中涉及的项目一般有：计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信赖、市

8、场份额和销售权。9第8段中描述的项目并不都满足无形资产的定义，即可辨认性、对资源的控制和存在将来经济利益。如果本准则波及的某项目不满足无形资产的定义，那么为获得它或在内部发明它发生的支出应在发生时确觉得费用。但是，如果该项目是在公司购买合并中获得的，那么它构成购买日所确认商誉的一部分（见第56段）。可辨认性10无形资产的定义规定无形资产是可辨认的，以便与商誉清晰地辨别开来。公司购买合并中产生的商誉代表了购买者预期商誉将产生将来经济利益而进行的支付。将来经济利益也许产生于购人的可辨认资产之间的协同作用，也也许产生于那些单项看不符合在财务报表上确认的资格、但购买者在作购买支付时准备为之进行支付的资

9、产。11如果无形资产是可分的，那么它可以与商誉清晰地辨别开来。如果公司可以出租、发售、互换或分派归属于某资产的特定将来经济利益，而不必同步处置用在同样的获利活动中的其她资产所引起的将来经济利益，那么该资产是可分的。12可分性不是可辨认性的必要条件，由于公司可按其她方式辨认资产。例如，如果无形资产是与一组资产一起获得的，那么交易中也许涉及法定权利的转移，这可使公司辨认该无形资产。类似地，如果内部项目的目的是为公司发明法定权利，那么这些权利的性质也许有助于公司辨认潜在的、内部产生的无形资产。此外，虽然某资产只能与其她资产一起产生将来经济利益，如果公司可以辨认该资产引起的将来经济利益，那么该资产也是

10、可辨认的。控制13如果公司有权获得潜在资源的将来经济利益，并能约束其她方面获取这些利益，那么阐明该公司控制了该资产。公司控制无形资产引起的将来经济权益的能力一般因在法庭上可强制执行的法定权利而产生。在无法定权利时，证明控制的存在较为困难。但是，权利的法定强制性并不是控制的必要条件，由于公司可用其她措施来控制将来经济利益。14市场和技术知识可以产生将来经济利益。如果该知识受到版权、贸易合同约束（如果容许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护等，那么阐明该公司控制了这些利益。15公司也许有一组纯熟员工，并能认定因培训形成的。能导致将来经济利益的员工技术长过状况。公司也许预期员工将持续地将其技术奉献于

11、公司。但是，公司一般无法对因拥有一组纯熟员工和培训所引起的预期将来经济利益实行足够的控制，因而不能觉得这些项目满足无形资产的定义。出于类似的因素，特定的管理或技术才干不也许满足无形资产的定义，除非其使用以及预期从中获得将来经济利益受法定权利的保护。16公司也许拥有客户组合或市场份额，并由于为建立客户关系和信赖付出了努力而盼望这些客户继续与公司打交道。但是，由于缺少法定权利来保护或缺少其她方式来控制与客户的关系或客户对公司的信赖，因此公司一般无法对客户关系和客户信赖引起的经济利益实行足够的控制，从而不能觉得这些项目（客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖）满足无形资产的定义。将来经济利益17无形

12、资产引起的将来经济利益也许涉及销售产品或提供劳务的收入、成本“节省”或公司使用该无形资产引起的其她利益。例如，在生产工序中使用智能化技术，可以减少对将来生产成本，而不是增长将来收入。无形资产的确认和初始计量18将某项目确觉得无形资产规定公司能证明该项目满芳足如下条件：（1）无形资产的定义（见第717段）；（2）本准则设立的确认条件（见第19 55段）。19当且仅当满足如下条件时，无形资产应予确认：（l）归属于该资产的将来经济利益很也许流入公司；（2）该资产的成本可以可靠地计量。20公司应使用合理并有证据的假定来评价将来经济利益的也许性，这些假定代表公司的管理部门对资产使用年限内将存在的一系列经

13、济状况的最佳估计。21公司应根据初始确认时可获得的证据，特别是外部证据，运用判断来评价归属于资产使用的将来经济利益流入的拟定限度。22无形资产应以成本进行初始计量。单独获得23如果某项无形资产是单独获得的，那么该无形资产的成本一般可以可靠地计量。购买对价是以钞票或其她货币资产的形式支付时，更是如此。24无形资产的成本涉及其购买价指（含进口税和不能退还购进税）以及可直接归属于使资产达到预定使用状态的支出。可直接归属支出涉及法律服务费等。任何销售折扣和折让均应在计算成本时扣除。25如果为无形资产进行的支付超过了正常信用期，那么其成本应是钞票价指等价物；其与支付总额之间的差额，除非按国际会计准则第2

14、3号 借款费用中容许选用的解决措施予以资本化，否则应在信用期内确觉得利息费用。26如果无形资产是以报告公司的权益工具互换获得的，那么该资产的成本应是所发行权益工具的公允价值，它等于该资产的公允价值。作为公司合并的一部分获得27按国际会计准则第22号一公司合并（1998年修订）的规定，如果无形资产是在公司购买合并中获得的，那么该无形资产的成本应以购买日有关公允价值为基本拟定。28为拟定公司合并中获得的无形资产的成本（即公允价值）与否可以足够可靠地计量以便单独确认，需要进行判断。活跃的市场中的报价提供了公允价值最可靠的计量（见第67段）。恰当的市场价指一般是现行出价。在无法获得现行出价的状况下，如

15、果交易日和资产公允价值估计日之间的经济状况没有发生重大变化，那么可以近来的类似交易的价格为基本来估计公允价值。29如果相应资产不存在活跃的市场，那么其成本应反映购买日公司基于可获得的最佳信息，在初悉状况并自愿的双方进行公平交易中，未获得该资产所支付的金额。在拟定该金额时，公司应考虑类似资产近期交易的成果。30常常进行独特无形资产购买和发售的某些公司已开发出间接估计无形资产公允价值的技术。这些技术可用于公司购买合并中所获得的无形资产的初始计量，条件是这些技术为了估计本准则中所指的公允价值，并能反映有关无形资产所属行业的现行交易和实务。如果合用，这些技术应涉及用反映现行市场交易的因素乘以某些资产获

16、利指标（例如收入、市场份额和营业利润等）进行估计的措施，或对资产引起的估计将来净钞票流量进行折现的估计措施。31按本准则以及国际会计准则第22号一公司合并（1998年修订）中对可辨认资产和负债的确认规定：（1）购买方应对满足第19段和20段中确认条件的无形资产予以确认，虽然该无形资产未在被购买方的财务报告中确认也是如此；（2）如果作为公司购买合并的一部分获得的无形资产的成本（即公允价值）不能可靠地计量，那么该资产不可确觉得单独的无形资产，但应涉及在商誉中（见第56段）。32除非对公司购买合并中获得的无形资产存在活跃市场，否则国际会计准则第22号一公司合并（1998年修订）规定将无形资产的初始确

17、认成本限定为在购买日不致形成。 或增长负商誉的一项金额。以政府补贴的形式获得33在有些状况下，可以政府补贴的形式免费或仅支付名义对价获得无形资产。政府将机场着陆权、经营广播或电视台的特许权、进口许可证或配额或获得其她限制性资源的权利等无形资产移让或分派给公司时，就也许浮现以上状况。按国际会计准则第20号一政府补贴会计和政府援助的披露的规定，公司可以选择以公允价值对无形资产和补贴进行初始确认。如果公司不选择以公允价值对资产进行初始确认，则可以名义金额（按照国际会计准则第20号一政府补贴会计和政府援助的披露容许的其她解决措施，加上可直接归属于使资产达到预期使用状态所需支出，对资产进行初始确认。资产

18、互换34无形资产也许通过与不同类无形资产或其她资产的互换或部分互换而获得。这些无形资产的成本应以收到的资产的公允价值计量，该公允价值等于所放弃资产的公允价值通过转出的钞票或钞票等价物金额调节后的数额。35无形资产也许通过与在同行业中用途相似且公允价值相似的同类资产相互换而获得。无形资产也也许被发售以换取相似资产上的权益。在这两种状况下，由于获利过程尚未完毕，因而不应对交易的利得或损失予以确认。换言之，新的资产的成本即为所放弃资产的账面金额。但是收到的资产的公允价值也许表白所放弃的资产发生减值损失。在这种状况下，应就放弃的资产确认减值损失，并将减值后的账面金额归至新资产。内部产生的商誉36内部产

19、生的商誉不应确觉得资产。37在有些状况下，为发明将来经济利益需发生支出，但此类支出不会产生满足本准则确认条件的无形资产。此类支出常常被觉得有助于形成内部产生的商誉。内部产生的商誉不应确觉得资产，由于它不是成本可以可靠计量并由公司控制的可辨认资源。38任何时点上，公司的市价与其可辨认净资产的账面金额之间的差额，也许反映影响公司价值的一系列因素。但不能觉得这种差额代表了公司所控制的无形资产的成本。内部产生的无形资产39评价内部产生的无形资产与否符合确认资格有时是困难的。一般，公司难于：（1）拟定与否存在以及何时存在将产生也许将来经济利益的可辨认资产；（2）可靠地拟定该资产的成本。在有些状况下，内部

20、产生无形资产的成本不能与维护或提高公司内部产生的商誉或进行平常经营的成本辨别开来。因此，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般规定外，公司还应将如下第40 55段中的规定和指南应用于所有内部产生的无形资产。40为评价内部产生的无形资产与否满足确认条件，公司应将资产的形成过程分为：（1）研究阶段；（2）开发阶段虽然本准则已对术语“研究”和“开发”作了界定，但在本准则中，术语“研究阶段”和“开发阶段”具有较广的含义。41如果公司不能辨别发明无形资产的内部项目的研究阶段和开发阶段，那么该公司应将项目支出均视同研究阶段的支出解决。研究阶段42研究（或内部项目的研究阶段）不会产生应于确认的无形资产。研究

21、（或内部项目的研究阶段）的支出应在其发生时确觉得费用。43本准则觉得，在项目的研究阶段，公司不能证明存在将产生也许将来经济利益的无形资产。因此，该支出总应在其发生时确觉得费用。44研究活动的例子有：（1）以获取新知识为目的的活动；（2）研究成果或其她知识的应用研究、评价和最后选择；（3）材料、设备、产品、工序、系统或劳务替代品的研究；（4）新的或改善过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的也许替代品的配制、设计、评价和最后选择。开发阶段45当且仅当公司可证明如下所有各项时，开发（或内部 项目的开发阶段）产生的无形因产应予确认：（1）使用或销售，完毕该无形资产在技术上可行；（2）故意完毕该无形资

22、产并使用或销售它；（3）有能力使用或销售该无形资产；（4）该无形资产可以产生也许将来经济利益。其中，公司应证明存在无形资产输出的市场（即不只是交易无形资产的市场）或无形资产自身的市场（即单纯的无形资产市场）； 如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；（5）为完毕该无形资产开发，并使用或销售该无形资产，有足够的技术、财务资源和其她资源的支持；（6）对归同于该无形资产开发阶段的支出，可以可靠地计量。46有些状况下，处在项目的开发阶段，公司可拟定一项无形资产，并证明该资产将产生也许将来经济利益。这是由于项目的开发阶段比研究阶段进了一步。47开发活动的例子有：（1）生产前或使用前的样

23、品和模型的设计、建造和测试；（2）台新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；（3）不具有商业性生产经济规模的实验室的设计、建造和营运；（4）新的或改善过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的所选替代品的设计、建造和测试。48在证明无形资产如何产生也许将来经济利益时，公司应按国际会计准则第36号一资产减值中的原则来评价将从该资产中获得的将来经济利益。如果该资产仅能与其她资产一起产生经济利益，则公司应运用国际会计准则第36号一资产减值中设立的钞票产生单位（译者注：指能产生钞票的最小单位）概念。49与否有可运用的资源来完毕、使用无形资产并从中获取经济利益，可以通过阐明存在所需的技术、财务和其她句资源以

24、及公司可获得这些资源的业务筹划等来证明。在特定状况下，公司可以通过获取出借人乐意资助该筹划的声明来证明外部资金的可运用性。50公司的成本计算体系一般可以可靠地计量内部产生在的无形资产的成本，例如获得版权或特许权、或者开发计算机软件时发生的薪金和其她支出。51内部产生的商标、刊头、报刊名、客户名单和本质上类似的项目不应确觉得无形资产。52本准则觉得，总的来说，内部产生的商标、刊头、报刊名、客户名单和本质上类似的项目的支出不能与业务开发成务本辨别开来。因此，此类项目不应确觉得无形资产。内部产生的无形资产的成本53内部产生的无形资产的成本是，自无形资产初次满足第19 20段和第45段的确认条件后所发

25、生支出的总额。第59段严禁重述此前年度财务报告或中期报告中确觉得费用的支出。第53段的示例某公司正在开发一道新的生产工序。在20X5年发生的支出为1,000，其中，900是该年12月1目前发生的，10是12月1日至12月31日之间发生的。该公司可以证明；在20X5年12月1日，生产工序满足无形资产的确认条件。含在工序中专有技术的可收回金额（涉及工序可使用前完毕它所需的将来钞票流出）估计是500。20X5年末，生产工序应以成本100（确认条件满足日即（20X5年12月 1后来发生的支出）确觉得一项无形资产；20X5年12月1目前发生的支出900应确觉得费用，由于直到20X5年12月 1日才满足确

26、认条件。该支出将永远不能构成资产负债表上确认的生产工序的成本的一部分。20X6年，发生的支出为2,000。20X6年末，含在工序中专有技术的可收回金额（涉及工序可使用前完毕它所带发生的将来钞票流出）估计是1,900。20X6年末，生产工序的成本是2100（20X5年未确认的支出 100加上20X6年确认的支出 2 000）。为使减值损失确认前工序的账面金额（2,100）调节为其可收回金额（1,900），公司应确认一项减值损失200。如果满足国际会计准则第36号一资产减值中减值损失转回的规定，该项损失将在后来期间转回。54内部产生的无形资产的成本涉及，可直接归属或依合理和一致的基本分摊于该资产的

27、发明、生产并使其达到预定使用状态的所有支出。一般，该项成本涉及如下内容：（l）产生无形资产时使用或消耗的材料和劳务费支出；（2）直接参与产生无形资产的人员的薪金、工资和其她与雇员有关的成本；（3）直接归属于产生该资产的支出，例如注册费和用于产生该资产的专利权和特许权摊销；（4）产生该资产所需并可依合理和一致的基本分摊给该资产的间接费用（例如，固定资产折旧、保险费和租金的分摊）。间接费用的分摊应依将间接费用分摊给存货的基本来进行（见国际会计准则第2号一存货）。国际会计准则第23号一借款费用设立了将利息确觉得内部产生的无形资产成本的一部分的原则。55如下各项不构成内部产生的无形资产的成本：（1）销

28、售费用、管理费用和其她一般性间接费用，但当其可以直接归属于使资产达到预定使用状态时则除外；（2）资产达到预定运营状态前发生的可清晰辨认的无效和初始运作损失；（3）为运作该资产而培训职工所发生的支出。费用的确认56无形项目发生的生出应在不发生时确觉得费用，除非：（1）它构成满足而认条件的无形资产的成本的一部分（见第18 55段）；（2）该项目是在公司自买合并中获得的，并且不能确觉得一项无形资产。在这种状况下，该支出（涉及在购买成本中）在购买回应构成分摊至商誉（负商誉）的金额的一部分（见。国际会计准则第22号一公司合并（1998年修订）。57有些状况下，支出是为了向公司提供将来经济利益而发生的，但

29、没有获得或产生可予确认的无形资产或其她资产。在这些状况下，该支出应在发生时确觉得费用。例如，研究支出总是应在其发生时确觉得费用（见第42段）。其她应在发生时确觉得费用的支出的例子有：（1）开办活动支出（开办费用），除非按照国际会计准则第16号一固定资产，该种支出应涉及在固定资产项目成本中。开办费用也许涉及设立法定主体时发生的法定和文秘方面的费用等设立费用、开设一间新的门市部或开展一项新业务的支出（开业前费用）、或开始新的经营的支出或开始新产品或工序投产的支出（经营前费用）；（2）培训活动支出；（3）广告和行销活动支出；（4）公司部分或所有重新安顿或重组的支出。58第56段不制止交付商品或提供劳

30、务前发生的预付款确觉得资产。不确觉得资产的此前费用59报告公司在此前年度财务报告或分期财务报告中初如确觉得费用的无形项目支出，不应在后来确觉得无形资产成本的一部分。后续支出60无形资产在其购买或完毕后发生的支出应在发生时确觉得费用，除非：（1）该支出很也许使资产产生超过其本来预定的绩效水平的将来经济利益；（2）该支出可以可靠地计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。61如果已确认无形资产所发生的后续支出是为了保持资产原先预定的绩效水平，那么该支出应确觉得费用。在许多状况下，无形资产的性质是这样的：不能拟定后续支出；很也许提高，还是只保持这些资产引起并流入公司的经济利益

31、。此外，将这些支出直接分摊至特定的无形资产而不是整项业务常常是有困难的。因此，购入的无形资产初始确认后或内部产生的无形资产完毕后所发生的支出，很少会导致无形资产成本的增长。62与第51段一致，商标、刊头、报刊名、客户名单和本质上类似的项目（不管是从外部购入的还是在内部产生的）所发生的后续支出只能确觉得费用，以避免确认内部产生商誉。 基准解决措施63初始确认后，无形资产应以其成本减去合计摊销额和合计减值损失后的余额作为其账面余额。容许选用的解决措施64初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面金额，即其重估日的公允价值减去回后发生的合计摊销和随后发生的合计损失后的余额。为进行重估，公允价值参照活跃

32、的市场予以拟定。重估应足够频繁地进行，以使账面金额不会重大地背离资产负债表日运用公允价值拟定的账面金额。65容许选用的解决措施不容许：（1）对此前未确觉得资产的无形资产进行重估；（2）以非成本的金额初始确认无形资产。66容许选用的解决措施应在资产已初始确认后予以运用。但是，如果由于自创过程完毕前无形资产不满足确认条件，从而只是该无形资产的一部提成本确觉得资产，那么容许选用的解决措施可以用于该整项资产（见第53段）。此外，容许选用的解决措施也也许用于以政府补贴的形式获得、并以名义金额确认的无形资产（见第33段）。67虽然也也许浮现具有第7段所描述的特性的活跃市场，但对于无形资产而言，这种市场一般

33、不存在。例如，在某些地方，对那些可以自由转让的出租车牌照、捕捞许可证或生产配额，也许存在活跃的市场。但是，对于商标、报刊刊头、音像和电影出版权、专利或商标名称，也许不存在活跃的市场，由于每种这样的资产是独一无二的。此外，虽然无形资产可以买和卖，但合约却是在单个买者和卖者之间进行谈判，交易相对地不频繁。由于这些因素，为一项资产支付的价格，也许不能为另一项资产的公允价值提供足够的证据。最后，价格常常不公开。68重估次数应根据被重估无形资产公允价值的波动状况而定。当被重估的资产的公允价值与其账面价值相差太大时，有必要作进一步的重估。有些无形资产历经公允价值重大而无规则的波动，因而需要每年进行重估。对

34、于那些公允价值波动微小的无形资产，没有必要作如此频繁的重估。69对一项无形资产重估时，该无形资产重估日的合计摊销额应按如下措施之一解决：（1）根据该资产贴面总价值的变化，按比例重新计算合计摊销额，使该资产重估后的贴面金额等于重估价。（2）将合计摊销额从该资产的账面总价值中扣除，净额重述至该资产的重估价。70如果某项无形资产被盖估，那么间于该类别的其她无形资产都要进行重估。71某类无形资产，是指在公司经营中具有类似性质和用途的资产的一种分组。对同一类无形资产中的项目的重估应同步进行，以避免有选择地进行重估，以及因不同日期重估而导致财务报表上列示的金额既有成本又有重估价。72如果在某类已重估的无形

35、资产中的某项无形资产由于没有相应的活跃市场而不能重估，那么波资产应以成本成回计摊销额和减值损失后的余额作为其帐面价值。73如果某项已重估的无形资产的公允价值不再可以参照活跃的市场予以拟定那么该项无形资产的帐面金额，应以近来一种互信日参照活跃的市场拟定的重估价减去随后发生的合计摊销额和随后发生的减值损失后的余额拟定。74对已重估无形资产不存在活跃的市场的事实表白，该资产也许减值，需要按国际会计准则第36号一资产减值进行测试。75如果该资产的公允价值可以在随后的计量日参照活跃的市场拟定，那么从该日起应运用容许选用的解决措施。76如果无形资产的账面金额因重估价而增长，那么增值应以重估价盈余科目直接贷

36、记股东权益（注：即直接以重估价盈余项目在股东权益中反映）。但是，如果该增值是同一资产此前被确觉得费用的重估减值后的恢复，那么该重估增值确觉得盈余科目。77如果无形资产的账面金额因重估价而减少，那么减少额应确觉得费用。但是，就同一资产而言，如果重估减值没有超过重估价盈余科目的贷方余额，那么该重估减值应直接借记重估价盈余科目。78计人权益中的合计重估价盈余可以在盈余实现时直接转入留存收益。所有的盈余可以在该资产报废或处置时实现。但是，某些盈余也许随着公司使用资产而实现。在这种状况下，已实现的盈余等于基于资产重估后的账面金额进行的摊销和基于原始成本本应进行的摊销之间的差额。从重估价盈余转入留存收益不

37、通过收益表。摊销摊销期79无形资产的应折旧金额应在其使用年限的最佳估计内系统地摊销。存在一种可以予以辩驳的假定即无形资产自可运用之日起，其使用年限不超过。摊销应自无形资产可运用之日起开始。80随着体目前无形资产中的经济利益为公司所消耗，该资产的账面金额应予减少，以反映这种消耗。这可以通过在无形资产的使用年限内系统地将其成本或重估价（扣除残值）摊销为费用来实现。资产的公允价值或可收回金额与否将增长，不影响对无形资产进行摊销。在拟定无形资产的使用年限时，需要考虑的多项因素有：（1）公司对该资产的预期使用状况，以及与否资产也许有效地由此外的管理小组管理；（2）该资产一般的生产寿命周期，以及有关以类似

38、方式使用的类似资产的使用年限估计的公开信息；（3）技术、工艺或其她方面变得过时；（4）该资产经营的行业的稳定性和资产生产的产品或劳务的市场需求变化；（5）目前或潜在的竞争者预期采用的行动；（6）为从该资产获得预期将来经济利益并保持公司稳定所规定的维护支出的水平，以及达到这个水平的预算；（7）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如有关租赁合约的到期日；（8）与否资产的使用年限依赖于公司其她资产的使用年限。81考虑到以往技术迅速地在变化，计算机软件和许多其她无形资产对技术过时较为敏感。因此，其使用年限也许较短。82对无形资产使用年限的估计，随着使用年限的增长而变得不可靠。本准则采

39、用了一项假定，即无形资产的使用年限不也许超过四年。83在很少的状况下，也许存在令人信服的证据表白某项无形资产的使用年限是一种长于的特定期间。在这些状况下，使用年限一般不超过的假定应予辩驳，并且公司：（1）应在其使用年限的最佳估计内摊销该无形资产；（2）至少应每年对该无形资产的可收回金额进行估计，以拟定与否发生了减值损失（见第99段）；（3）披露假定为什么应予辩驳的因素，以及在决定该资产使用年限时起重要作用的各项因素（见第111段（1）。示例1公司购买了一项为期60年的水力发电专有权。水力发电的成本比其她方式发电的成本要低得多。公司预期发电站周边的区域在至少60年的时间内对电力有大的需求。公司应

40、在60年内摊销发电专有权，除非有证据表白其使用年限比60年短。2公司购买了一项为期对年的收费高速公路的专有权。尚无筹划在该公路服务的区域建造其她公路。公司预期该公路至少要用30年。公司应在30年内摊销经营公路权，除非有证据表白其使用年限比30年短。84无形资产的使用年限也许非常长，但总是拟定的。不拟定性阐明应运用稳健原则估计无形资产的使用年限，但不能阐明应选择一种不切实际的短期使用年限。85如果对无形资产产生的经济利益的控制，是通过拟定期间内被赋予的法定权利获得的，那么该无形资产的使用年限不应超过其法定期限，除非：（1）法定权利是可以重续的（例如展期）（2）重续是基本拟定的。86也许存在法律和

41、经济的因素影响无形资产的使用年限：经济因素拟定将来经济利益将获得的期间；法律因素也许限制公司控制其她人获取这些利益的期间。使用年限应是由这些因素拟定的期间中较短者。87除其她因素外，下列因素将表白法定权利的重续是基本拟定的：（1）无形资产的公允价值没有随着最初拟定的逾期日的临近而减少，也没有按超过重续潜在权利的成本减少；（2）有证据（也许基于以往的经验）表白，法定权利将重续；（3）有证据表白为获得法定权利而必需的条件（如果规定的话）将予满足。摊销措施88所使用的摊销措施应反映公司消耗无形资产的经济利益的方式。如果该种方式不能可靠地拟定，那么应采用直线法。每期的摊销额应确觉得费用，除非其她的国际

42、会计准则容许或规定其计入其她资产的账面金额。89存在多种措施在无形资产的使用年限内系统地分摊其应折旧金额。这些措施涉及直线法、递减余额法和生产总量法。所使用的措施应基于经济利益的估计消耗方式，并一致地运用于不同期间，除非从该资产上获取的经济利益的估计消耗方式发生变化。几乎不存在令人信服的证据阐明应采用会导致比直线法更低的合计摊销额的摊销措施。90摊销一般应确觉得费用。但是，有时体目前无形资产中的经济利益，不会导致费用，而是由公司吸取在其她资产的生产中。在这些状况下，摊销费用形成其她资产成本一部分，并涉及在其账面金额中。例如，在生产过程中使用的无形资产的摊销应涉及在存货的账面金额中（见国际会计准

43、则第2号一存货）。残值91无形资产的残值应假定为零，除非：（1）存在第三方，其承诺在无形资产的使用年限结束时购买该无形资产；（2）该无形资产存在活跃市场，并且：残值可以根据该市场拟定；这种市场在该无形资产的使用年限末很也许存在。92无形资产的应折旧金额应在扣除其残值后拟定。非零残值表白公司将于该无形资产经济寿命结束前处置该无形资产。93如果采纳基准解决措施，残值应采用该无形资产购买日已到估计使用年限，且在类似于该资产被使用的状况中经营的类似资产的通行售价来估计。摊销期和摊销措施的检查94摊销期和摊销措施至少应在历个财务年度末进行检查。如果资产的预期使用年限与此前的估计相差很大，那么摊销应作相应

44、的变化。如果该资产的经济利益的预期消耗方式发生重大变化，那么摊销措施应予变化以反映这种变化。这些变化应解决为国际会计准则第8号 当月净损益、重大差错和会计政策的变更所指的会计估计变更，调节当月和将来期间的摊销额。95在无形资产寿命期内，其估计使用年限也许变得明显不合适。例如，无形资产的使用年限，也许由于改善资产状况的后续支出而延长。其中，资产状况的改善，使该资产的的绩效超过最初预定的原则。此外，资产减值损失的确承认能表白摊销期需要变化。96预期从无形资产上流入公司的将来经济利益的流入方式也许发生变化。例如，相对于递减余额摊销法，直线法也许变得明显不合适。许可证代表的权利的使用，由于经营筹划的其

45、她部分的未决诉讼而被延迟，是这种状况的又一种例子。在这种状况下，从该资产流入的经济利益也许直到后来期间才干收到。账面金额的可收回性 减值损失97在拟定无形资产与否减值时，公司应运用国际会计准则第36号一资产减值。该项国际会计准则解释了公司应如何检查其资产的账面金额，如何拟定资产的可收回金额，以及何时确认确认或转回减值损失。98根据国际会计准则第22号一公司合并（1998年修订），如果减值损失发生在公司购买合并中购入的无形资产购入后开始的第一种会计年度末此前，那么减值损失应确认 为对购买日分派给该无形资产的金额，以及商誉（负商誉）的调节。但是，如果减值损失与购买后来发生的特定事项或状况的变化有关

46、，那么该减值损失应按国际会计准则第36号 一资产减值予以确认，而不能作为对分派给购买日确认的商誉的金额的调节。99除涉及在国际会计准则第36号一资产减值中的规定外，公司至少应在每个财务年度末对下列无形资产的可收回金额进行估计，虽然没有迹象表白该无形资产已减值也 是如此：（1）可运用的无形资产；（2）在从可运用之日算起超过的期间内摊销的无形资产。可收回金额应按国际会计准则第36号一资产减值拟定，井相应地确认减值损失。100无形资产产生足以补偿其成本的将来经济利益的能力，在其可运用之前，具有很大的不拟定性。因此，本准则规定，至少每年对尚不可运用的无形资产的贴面金额进行减值测试。101有时，要拟定某

47、项无形资产与否也许减值是困难的，由于并不必然地会存在明显的（技术）过时的证据。当资产有较长的使用年限时，状况特别如此。为此，作为最低规定，本准则规定对使用年限自可运用之日算起超过的无形资产，每年计算一次可收回金额。102如无形资产目前总的估计使用年限从其可运用时算起超过，就应对其进行年度减值测试。因此，如果在初始确认时无形资产的使用年限估计不超过，但该使用年限由于后续支出使得承认运用之日起超过，那么公司应按第99段（2）的要来进行减值测试，同步作第111段（1）所规定的披露。报废和处置103无形资产应在处置或没有将来经济利益预用从其使用和后续处置流入时，终结确认（从资产负债表中剔除）。104无

48、形资产的报废或处置形成的利因或损失，应根据净处置收入和资产的账面金额之间的差额拟定；并在收益表中确觉得收益或费用。105如果无形资产在第35段所指状况下与类似资产进行互换，那么获得的无形资产的成本应等于处置的无形资产的贴面金额，从中不产生利得或损失。106从经营中退出并准备处置的无形资产，应在该资产从经营中退出之日以其账面金额反映。在每个财务年度末，公司至少应根据国际会计准则第36号一资产减值对该无形资产进行减值测试，并相应地确认减值损失。披露一般107公司应对无形资产进行分类，并在每类中注意辨别内部产生的无形资产和其她无形资产进行如下披露：（1）使用年限或所使用的摊销率；（2）使用的摊销措施

49、；（3）期初和期末账面总金额和合计摊销额（与合计减值损失合计）；（4）涉及了无形资产摊销额的收益表项目；（5）表白期初和期末帐面价值之间调节的事项：添置，对内部开发和公司合并导致的添加应单独阐明；报废和处置；本期根据第46段、第76段和第77段进行重估价而形成的增长或减少；以及根据国际会计准则第36号 资产归位的规定，直接在权益中确认或从权益中转出的减值损失（如果有的话）而形成的增长或减少；根据国际会计准则第36号 资产减值的规定，本期在收益表中转出减值损失（如果有的话）；根据（国际会计准则第36号 资产减值）的规定，本期从收益来中转出的减值损失（如果有的话）；本期确认的摊销额；对国外实体的财

50、务报表进行折算时形成的净汇兑差额；本期账面金额的其她变化。不规定提供比较信息。108某类无形资产，是指在公司经营中具有类似性质和用途的资产的一种分组。单个分类的例子涉及：（1）商标名称；（2）报刊刊头；（3）计算机软件；（4）许可证和特许权；（5）版权、专利和其她行业性的财产权、服务和经营权；（6）处方、配方、模型、设计和样板；（7）开发中的无形资产。如果将以上分类细拆（合并）成更小（更大）的类可以给财务报表使用者提供更有关的信息，那么应那样做。109除了披露第107段（5）至所规定的信息外，公司还应披露国际会计准则第36号 资产减值所规定的有关已减值无形资产的信息。110公司应根据国际会计准

51、则第8号一当期净损益、重大差错和会计政策变更的规定，披露对当期有重大影响或预期对后来期间有重大影响的会计估计变更的性质和影响。这种被震也许因如下各项的变化而引起：（l）摊销期；（2）摊销措施；（3）残值。111出务报表还应披露如下内容：（1）如果无形资产在超过的期限内摊销，那么应披露为什么无形资产的使用年限从该资产可运用之日算起不超过的假设被辩驳的因素。在给出的因素中，公司应描述在拟定使用年限时起得要作用的因素；（2）从整体看，对公司的财务报表具有直要影响的单项无形资产的内容描述、账面金额和剩余摊销期；（3）对以政府补贴的方式获得并以公允价值进行初始现确认的无形资产（见第33段），应披露：对这

52、些资产初始确认的公允价值；其账面金额；后续计量时是根据基准解决措施还是容许选用的解决措施；（4）所有权被限制的无形资产的存在性及其金额，以及作为债务担保的无形资产的账面金额；（5）对无形资产购买所承诺的金额112当公司描述在决定摊销或超过的无形资产的使用年限时起重要作用的因素时，应考虑第80段所列示的所有因素。根据容许选用的无形资产记录的无形资产113如果无形资产以重估价反映，则应披露如下内容：（1）按无形资产的类别：重估价的有效日期；已重估的无形资产的账面金额；已重估的无形资产根据第63段基准解决措施记录时，本应涉及在财务报袭中的账面金额；（2）期初和期末与无形资产有关的重估价金额，其表白当

53、期的变化及其对余额分派给股东的限制。114为坡露起见，也许有必要将各类已重估无形资产合并成较大的类。但是，如果合并的成果是：后续计量时分别根据基准解决和容许选用的解决措施计量其他额的各类无形资产合并在一起，则不应进行这种合并。研究与开发支出115财务报表应披露本期确觉得费用的研究与开发支出总额。116研究与开发支出由直接归属于研究或开发活动或可以以合理和一致的基本分摊给这些活动的所有支出构成（见第54 55段为进行第115段规定的披露而应予涉及的支出类别提供的指南）。其她信息117鼓励但不规定公司提供如下信息：（1）在用但已金额摊完的无形资产的描述；（2）公司控制、但由于不满足本准则的确认条件

54、或由于在本准则生效前已购入或已产生而未予确认的重大无形资产的简短描述。过渡性规定118在本准则生效日（或在生效日之前采用本准则的日期），公司应运用下表中确立的原则。在表中具体阐明的状况以外的多种状况下，公司应追溯运用本准则，除非其无法做到这一点。119下面的表格规定，当有必要剔除不再满足本准则确认条件的项目，或无形资产此前的计量成果与本准则确立的原则有矛盾时，应追溯运用本准则。从未摊销或虽已重估但不是以活跃市场为准的无形资产就是这方面的例子。在其她状况下，规定或（在某些状况下）容许追溯运用确认和摊销规定。120在生效日对（或更早）因采用本准则形成的影响，应按国际会计准则第8号一当期净损益、重大

55、差错和会计政策变更的规定于以确认。也就是说，调节最早列报期间留存收益的期初余额（基准解决措施）或当期净利润（容许选用的解决措施）。121在根据本准则初次编制的年度出务报表中，如果过渡性规定容许进行选择，那么公司应披露采纳的过渡性规定。过渡性规定 确认状况规定1无形项目已被确觉得一项单独的资产（不管与否确觉得一项无形资产），并且在本准则生效日（或生效日这前采用本准则的日期），该项目不满足无形资产的定义或确认条件。（1）该项目是在公司购买合并中获得的将该项目重新分摊至同一购买合并所产生的商誉（负商誉）中；应视同该项目始终涉及在购买日确认的商誉（负商誉）中，来对购买日确认的商誉（负商誉）进行追溯调节

56、。例如，如果商誉已被确觉得一项资产并已予摊销，则应视同该项目始终涉及在购买日确认的商誉中，来估计本应确认的合计摊销额，同步相应地调节商誉的账面金额。（2）该项目不是在公司购买合并中获得的（例如，它是单独获得或是在内部产生的）终结确认该项目（即将其从资产负债表上剔除）。2无形项目已被确觉得一项单独的资产（不管与否确觉得一项无形资产），并且在本准则生效日（或生效日为前采用本准则的日期），该项目满足无形资产的定义和确认条件。（1）该资产以成本进行初始确认将该资产归为无形资产。该资产的初始确认成本被觉得已合理拟定。见下述第4和第5种状况下后续计量和摊销的过渡性规定。（2）该资产以成本以外的金额进行初始

57、确认将该资产归为无形资产；以成本（或以成本进行初始确认后的重估价）减去按本准则拟定的合计摊销额后的余额，重新估计该资产的账面金额。如果不能拟定该无形资产的成本，则应终结确认该资产（即将其从资产负债表上剔除）。3在本准则生效日（或生效日之前采用本准则的日期），某项目满足无形资产的定义的确认条件，但其此前未被确觉得资产。（1）该无形资产是在公司购买合并中获得的，并构成已确认商誉的一部分鼓励但不规定确认该无形资产。如果确认该资产，则应当：成本（或重估价）减去按本准则拟定的合计摊销额后的余额计量该资产的账面金额；视同该项目从未涉及在购买日确认的商誉中，来对购买日确认的商誉进行追溯调节。例如，如果商誉已

58、被确觉得一项资产并已予摊销，则应估计将该无形资产单独分离出来对商誉合计摊销额的影响，同步相应地调节商誉的账面金额。（2）该无形资产不是在公司购买合并中获得的（例如，它是单独获得或是在内部产生的）不应确认该资产。过渡性规定 按基准解决措施计量的无形资产的摊销状况规定4该资产此前未予摊销或者摊销费用被觉得是零应视同该资产合计摊销额始终按本准则拟定，来重述该资产的账面金额。5该资产此前已予摊销。按本准则拟定的合计摊销额与此前拟定的合计摊销额不同（由于摊销期和/或摊销措施不同）不应因此前年度的合计摊销额与按本准则拟定的合计摊销额之间的差额，而重述该无形资产的账面金额。在按本准则拟定的该资产的剩余使用年

59、限内，摊销该资产的账面金额（即，任何变化均作为会计估计的变更解决 见第94段）。过渡性规定 重新估价的无形资产状况规定（1）该资产存在活跃的市场在本准则生效日（或生效日之前采用本准则的日期），应参照该活跃市场对该资产进行重新估价。（2）该资产不存在活跃的市场剔除重新估价的影响；以成本减去按本准则拟定的合计摊销额后的余额计量该资产的账面金额。生效日期122本国际会计准则对报告期自1999年7月1日或后来开始的年度财务报表有效。鼓励较早地采用。如果公司将本准则运用于报告期从1999年7月1日前开始的年度财务报表，公司应当披露这一事实，并同步采用国际会计准则第22号一公司合并（1998年修订）和国际会计准则第36号一资产减值。123本准则替代了国际会计准则第4号一折旧会计中对无形资产摊销（折旧）的规定，以及国际会计准则第9号一研究和开发费用。