新准则会计科目和主要账务处理

《新准则会计科目和主要账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新准则会计科目和主要账务处理（179页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、新准则会计科目和主要账务处理一、会计科目 会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项,是以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的.企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下,可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。 会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可结合实际情况自行确定会计科目编号。 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明一、资产类1001现金210银行存款300存放中央银行款项银行专用40存放同业银行专用5105其他货币资金1021结算备付金证券专用11存出保证金金

2、融共用051拆出资金金融共用9101交易性金融资产10111买入返售金融资产金融共用11121应收票据21122应收账款1123预付账款14113应收股利151132应收利息61211应收保户储金保险专用1721应收代位追偿款保险专用1822应收分保账款保险专用1123应收分保未到期责任准备金保险专用20122应收分保保险责任准备金保险专用1123其他应收款2241坏账准备21251贴现资产银行专用240贷款银行和保险共用2130贷款损失准备银行和保险共用231代理兑付证券银行和证券共用27132代理业务资产8401材料采购2402在途物资3010原材料31404材料成本差异32406库存商品

3、31407发出商品34140商品进销差价31411委托加工物资361412包装物及低值易耗品71421消耗性生物资产农业专用31431周转材料建造承包商专用31441贵金属银行专用4442抵债资产金融共用41451损余物资保险专用421461存货跌价准备43101待摊费用41511独立账户资产保险专用4151持有至到期投资4522持有至到期投资减值准备4715可供出售金融资产4152长期股权投资4955长期股权投资减值准备50526投资性房地产5115长期应收款521541未实现融资收益5355存出资本保证金保险专用546固定资产5512累计折旧5103固定资产减值准备71604在建工程865

4、工程物资516固定资产清理61611融资租赁资产租赁专用6116未担保余值租赁专用6212生产性生物资产农业专用63622生产性生物资产累计折旧农业专用6462公益性生物资产农业专用65131油气资产石油天然气开采专用661632累计折耗石油天然气开采专用61701无形资产6812累计摊销691703无形资产减值准备1711商誉71801长期待摊费用71811递延所得税资产73901待处理财产损溢二、负债类742001短期借款2002存入保证金金融共用7603拆入资金金融共用772004向中央银行借款银行专用78211同业存放银行专用7920吸收存款银行专用8001贴现负债银行专用8121交易

5、性金融负债82111卖出回购金融资产款金融共用83201应付票据8202应付账款8525预收账款862211应付职工薪酬2221应交税费82231应付股利922应付利息02241其他应付款1251应付保户红利保险专用9221应付分保账款保险专用9211代理买卖证券款证券专用4231代理承销证券款证券和银行共用95233代理兑付证券款证券和银行共用631代理业务负债2401预提费用98241预计负债9251递延收益10061长期借款112602长期债券021未到期责任准备金保险专用103270保险责任准备金保险专用042711保户储金保险专用102721独立账户负债保险专用106281长期应付款

6、02802未确认融资费用181专项应付款109290递延所得税负债三、共同类103001清算资金往来银行专用113002外汇买卖金融共用12311衍生工具113321套期工具1202被套期项目四、所有者权益类154001实收资本1142资本公积117401盈余公积118402一般风险准备金融共用14103本年利润120104利润分配14201库存股五、成本类1225001生产成本12310制造费用24501劳务成本1251研发支出1265401工程施工建造承包商专用17540工程结算建造承包商专用128543机械作业建造承包商专用六、损益类1296001主营业务收入136011利息收入金融共用

7、1316021手续费收入金融共用132631保费收入保险专用16032分保费收入保险专用13464租赁收入租赁专用15651其他业务收入136061汇兑损益金融专用136101公允价值变动损益1386111投资收益139620摊回保险责任准备金保险专用462摊回赔付支出保险专用4103摊回分保费用保险专用14201营业外收入43640主营业务成本1446402其他业务支出454营业税金及附加4661利息支出金融共用76421手续费支出金融共用486501提取未到期责任准备金保险专用14950提取保险责任准备金保险专用161赔付支出保险专用5621保户红利支出保险专用1231退保金保险专用164

8、分出保费保险专用1546542分保费用保险专用55601销售费用15666管理费用156603财务费用15860勘探费用150资产减值损失16711营业外支出1616801所得税1626901以前年度损益调整 二、主要账务处理 资产 类 1001库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。 二、企业应当设置“现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记.每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有多币种现金的企业,应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核

9、算。三、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额,反映企业持有的库存现金余额. 1002 银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金科目核算。 二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等,分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记.每日终了，应结出余额.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次.月末,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行

10、存款余额调节表”调节相符。 有多币种存款的企业,应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算.三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金等有关科目;提取现金和支出款项,借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、企业应当加强对银行存款的管理,定期对银行存款进行检查,对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的,应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的,应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目,贷记本科目。 五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额. 1003 存放中央银行款项 一、本科目核算企业(银行）

11、存放于中国人民银行（以下简称“中央银行）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款,也通过本科目核算. 二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。 三、存放中央银行款项的主要账务处理 （一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。（二)资产负债表日,应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额,借记“应收利息”科目,贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 四、本科目期末借方余额

12、，反映企业存放中央银行的款项余额。 11存放同业 一、本科目核算企业（银行)存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算,不在本科目核算。 二、本科目应当按照存放款项性质和存放金融机构进行明细核算。三、存放同业的主要账务处理 （一）企业增加在同业的存放款项,借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会计分录。 （二）存放同业利息收入,应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。四、本科目期末借方余额，反映企业存放同业的款项余额。1015 其他货币资金 一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存

13、款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金.二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“银行汇票、“银行本票、“信用卡”、“信用证保证金、“存出投资款”等进行明细核算。 三、企业增加其他货币资金,借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目,贷记本科目。四、企业应当加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金,应当查明原因进行处理,有确凿证据表明无法收回的,应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金

14、余额。 1021 结算备付金 一、本科目核算企业(证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 企业(证券)向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。 二、本科目应当按照清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算.三、结算备付金的主要账务处理 (一）企业将款项存入清算代理机构时,借记本科目,贷记“银行存款”科目；从清算代理机构划回资金时做相反的会计分录。 (二)接受客户委托,通过证券交易所代理买卖证券时，应分别以下两种情况进行账务处理: 1。买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的

15、佣金等费用之和，借记“代理买卖证券款”等科目，贷记本科目(客户)、“银行存款等科目；按企业应负担的交易费用,借记“手续费及佣金支出”科目,按应向客户收取的手续费及佣金，贷记“手续费及佣金收入”科目,按其差额，借记本科目(自有）、“银行存款”等科目。 2. 卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额,借记本科目(客户）等科目，贷记“代理买卖证券款”等科目;按企业应负担的交易费用,借记“手续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记“手续费及佣金收入科目,按其差额，借记本科目(自有）、“银行存款”等科目。 （

16、三)企业在证券交易所进行自营证券交易的，应按照金融工具确认和计量准则的规定,在取得时根据持有证券的意图对其进行分类，具体比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。 103 存出保证金 一、本科目核算企业(金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项.二、本科目应当按照保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。 三、存出保证金的主要账务处理 （一)企业存出保证金时,借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证

17、金时做相反的会计分录。 （二)存出保证金涉及利息的，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业存出的各种保证金余额。 05拆出资金 一、本科目核算企业(金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。企业（金融）在系统内拆借的款项,应单独设置“系统内拆出资金科目核算,不在本科目核算。 二、本科目应当按照拆放的金融机构进行明细核算。 三、拆出资金的主要账务处理 （一)企业拆出资金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项、“银行存款”等科目；收回资金时做相反的会计分录。 （二）拆出资金利息收入的账务处理，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理. 四、

18、本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金融机构的款项余额。 1101 交易性金融资产 一、本科目核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。衍生金融资产不在本科目核算。 企业（证券）接受委托采用全额承购包销方式承销的证券,应在收到证券时将其进行分类。如划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在本科目核算;如划分为可供出售金融资产，应在“可供出售金融资产科目核算。企业（证券)接受委托采用余额承购包销方式承销的证券，承购的证券比照此原则处理。二、

19、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、 “公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理（一)企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）,借记本科目(成本）,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款、“存放中央银行款项等科目。 (二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科

20、目,贷记“投资收益”科目。 收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息科目。 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 (三）资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目（公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目(成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目（公允价值变动）,按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时

21、,按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1111 买入返售金融资产 一、本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金.二、本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 三、买入返售金融资产的主要账务处理 （一）企业根据返售协议买入金融资产时,应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目,贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。(二)资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入

22、返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目,贷记“利息收入、“投资收益”等科目。 收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等,借记“存放中央银行款项、“结算备付金”、“银行存款等科目,贷记“应收利息”、“应收股利”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定利息收入。（三）返售日，应按收到的返售价款,借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 在交易对方违约的情况下,如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融

23、资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金、“银行存款”等科目，按其账面余额,贷记本科目，按其差额,借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目. 因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。 四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产余额. 1121应收票据一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理（一）企业因销售商品、产品、提供劳务等

24、而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目,按实现的营业收入，贷记“主营业务收入等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额）”科目。 涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入,应当比照“存放中央银行款项科目的相关规定处理. (二)企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目(适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）或“短期借款”科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形).贴现的商业

25、承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时(限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款科目.申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目；银行作逾期贷款处理。(三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品等科目，按可抵扣的增值税额,借记“应交税费-应交增值税（进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款等科目。（四)商业汇票到期,应

26、按实际收到的金额，借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目. 四、企业应当设置“应收票据备查簿,逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款一、本科目核算企业

27、因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项. 企业（保险)按照原保险合同约定应向投保人收取的保费,可将本科目改为“122 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。 企业（银行、证券)应收取的手续费和佣金,可将本科目改为“20应收手续费及佣金”科目,并按照债务人进行明细核算. 因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,在“长期应收款科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照债务人进行明细核算。 三、企业发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“原保费收入”、“其他业务收入”等科目

28、，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)科目。收回应收账款时，借记“银行存款等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 (一)企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目,按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应

29、按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备科目，按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目. 以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。 （二)企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料、“库存商品、“固定资产”、“无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额)科目，按重组债权的账面余额,贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。 （三）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允

30、价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额,借记“营业外支出”科目. （四）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目,按其差额，借记“营业外支出”科目.五、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额,反映企业预收的账款.12预付账款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款科目的借方。企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款

31、,可将本科目改为“123 预付赔付款科目,并按照受益人进行明细核算。 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理 (一）企业因购货而预付的款项，借记本科目,贷记“银行存款等科目。(二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税（进项税额)”科目，按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目，贷记“银行存款等科目；退回多付的款项,借记“银行存款”等科目,贷记本科目. (三)转销预付的赔付款项时,借记“赔付支出”科目,贷记本科目。 四、本科目期末借方余额,反映企业预付的款项;期末

32、如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。 113应收股利 一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理 （一)企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产科目,按发生的交易费用，借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”科目或本科目，按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借记本科

33、目,贷记“投资收益”科目。 (二)取得长期股权投资时，按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记“长期股权投资-成本”科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 被投资单位宣告发放现金股利或利润的,按应享有的份额，借记本科目,贷记“投资收益”、“长期股权投资损益调整”科目。 (三）企业取得可供出售金融资产时,按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”

34、科目或本科目,按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项、“结算备付金”、“应交税费”等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额,借记本科目,贷记“投资收益”科目.(四)属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额,借记本科目、“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资-成本、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目。 （五）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目,贷记本科目. 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润. 112 应收利息 一、本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款

35、项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息,在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。 三、应收利息的主要账务处理（一)企业取得的持有至到期投资,应按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息,借记本科目，贷记“银行存款、“存放中央银行款项、“应交税费等科目，按其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债

36、日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目,按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目. 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目. (二)未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息,借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算

37、确定的利息收入,贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产-应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。(三）未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记本科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入科目,按其差额，借记或贷记“贷款-利润调整”科目。（四）发生的其他应

38、收利息,按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,贷记“利息收入”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。(五）实际收到利息，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的利息。 211应收保户储金一、本科目核算企业(保险）应向投保人收取但尚未收到的以储金本金增值作为保费收入的储金。 企业（保险）应向投保人收取但尚未收到的保险业务的投资款，可将本科目改为“121 应收保户投资款”科目,并按照投保人和险种进行明细核算。 企业（保险）预收投保人储金，也在本科目核算。 二、本科目应当按照投

39、保人和险种进行明细核算. 三、应收保户储金的主要账务处理 (一）企业应收投保人储金，借记本科目,贷记“保户储金科目.收到投保人储金,借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。（二)预收投保人储金,借记“银行存款、“现金等科目，贷记本科目.转作保户储金，借记本科目，贷记“保户储金”科目。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收取的储金。 221 应收代位追偿款一、本科目核算企业(保险)按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款。 二、本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。三、应收代位追偿款的主要账务处理(一）企业承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款，借记本科目，贷记“赔

40、付支出科目. (二）收回应收代位追偿款时,按收到的金额，借记“现金、“银行存款等科目,已计提坏账准备的，借记“坏账准备科目，按其账面余额，贷记本科目,按其差额,借记或贷记“赔付支出”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业已确认但尚未收回的应收代位追偿款。 2 应收分保账款一、本科目核算企业（保险）从事再保险业务应收取但尚未收到的款项。 二、本科目应当按照再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。 三、再保险分出人应收分保账款的主要账务处理 (一)企业在确认原保险合同保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的分保费用，借记本科目，贷记“摊回分保费用”科目。 （

41、二）在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付成本金额，借记本科目，贷记“摊回赔付支出科目. （三）在原保险合同提前解除的当期，按相关再保险合同约定计算确定的摊回分保费用的调整金额，借记“摊回分保费用”科目,贷记本科目。 (四）在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期,按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整金额,借记或贷记“摊回赔付支出”科目，贷记或借记本科目. （五)在能够计算确定应向再保险接受人收取纯益手

42、续费时,按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费,借记本科目,贷记“摊回分保费用”科目。 （六)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时，按摊回的赔付成本金额，借记本科目,贷记“摊回赔付支出科目。 四、再保险接受人应收分保账款的主要账务处理 （一）企业确认分保费收入时,借记本科目,贷记“分保费收入”科目。 （二）收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费收入进行调整,按调整增加额，借记本科目，贷记“分保费收入科目；按调整减少额，借记“分保费收入科目，贷记本科目。 （三)收到分保业务账单时，按账单标明的再保险分出人扣存本期分保保证金，借记“存出保证金

43、”科目，贷记本科目;按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金，借记本科目，贷记“存出保证金”科目。(四）计算存出分保保证金利息时,借记本科目，贷记“利息收入”科目。 五、应收分保账款结算的主要账务处理 再保险分出人、再保险接受人收到或支付分保账款时，按相关应付分保账款金额，借记“应付分保账款科目,按相关应收分保账款金额，贷记本科目，按收到或支付的分保账款金额，借记或贷记“银行存款”科目。 六、本科目期末借方余额,反映企业从事再保险业务应收取但尚未收到的款项。 123 应收分保未到期责任准备金一、本科目核算企业（再保险分出人)从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金。 二、本科目应当按

44、照再保险接受人和再保险合同进行明细核算.三、应收分保未到期责任准备金的主要账务处理 （一）企业在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的相关应收分保未到期责任准备金金额,借记本科目,贷记“提取未到期责任准备金”科目。 （二）资产负债表日,调整原保险合同未到期责任准备金余额时,按相关再保险合同约定计算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记本科目. （三）在原保险合同提前解除而转销相关未到期责任准备金余额的当期，借记“提取未到期责任准备金”科目,贷记本科目。 四、本科目期末借方余额,反映企业从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准

45、备金结余.1224应收分保保险责任准备金 一、本科目核算企业(再保险分出人)从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。 企业（再保险分出人)也可以设置“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目,分别核算应向再保险接受人摊回的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金.二、本科目应当按照保险责任准备金类别和再保险接受人、再保险合同进行明细核算. 三、应收分保保险责任准备金的主要账务处理 (一）企业在提取原保险合同保险责任准备金的当期，按相关再保险合同约定计算确定的应向

46、再保险接受人摊回的保险责任准备金金额,借记本科目,贷记“摊回保险责任准备金”科目。 (二）在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按相关应收分保保险责任准备金的相应冲减金额，借记“摊回保险责任准备金”科目,贷记本科目。 （三）在对原保险合同保险责任准备金进行充足性测试补提保险责任准备金时，按相关再保险合同约定计算确定的应收分保保险责任准备金的相应增加额，借记本科目，贷记“摊回保险责任准备金”科目。 (四）在原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按相关应收分保保险责任准备金余

47、额,借记“摊回保险责任准备金”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额,反映企业从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金结余. 123其他应收款 一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，包括一般企业存出保证金等。 二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。 三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目;收回或转销各种款项时，借

48、记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款;期末如为贷方余额,反映企业尚未支付的其他应付款. 141坏账准备 一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 二、坏账准备的主要账务处理 （一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目.本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项,借记本科目，贷记“应收票据”、“应收

49、账款”、“预付账款”、 “应收利息、“应收分保保险责任准备金、“其他应收款”、“长期应收款”等科目.(三）已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款、“长期应收款”等科目,贷记本科目;同时，借记“银行存款科目，贷记“应收票据、“应收账款、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的

50、坏账准备。 1251 贴现资产一、本科目核算企业（银行)办理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务的款项。 企业（银行)买入的即期外币票据，也通过本科目核算。 企业（银行)办理的贴现业务实质上具有“买断”性质的,不在本科目核算.企业（金融）通过买入返售方式办理的票据业务，在“买入返售金融资产”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照贴现类别和贴现申请人进行明细核算。 三、贴现资产的主要账务处理 (一）企业为客户办理贴现时，按贴现票面金额,借记本科目（贴现面值），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额,贷记本科目（贴现-利息调整）。 企业为其他金融机构办理转贴现时,按贴现票面金额

51、,借记本科目（转贴现面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，贷记本科目(转贴现-利息调整）。 （二）资产负债表日,应按实际利率计算确定的贴现利息收入，借记本科目(贴现利息调整、转贴现-利息调整),贷记“利息收入科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。 (三）贴现、其他金融机构向企业的转贴现票据到期,收到委托收款划回的款项时，应按实际收到的金额,借记“吸收存款等科目,按贴现的票面金额，贷记本科目(贴现-面值、转贴现面值），按未摊销的利息调整金额，借记本科目（贴现利息调整、转贴现-利息调整），按其差额,贷记“利息收入

52、”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现融出资金等业务的款项余额。 30 贷款 一、本科目核算企业(银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业（银行)按规定发放的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算,也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支、“信用卡透支、“转贷款”、“垫款”等科目核算。 企业（保险）的保户质押贷款，在本科目核算,也可以单独设置“保户质押贷款”科目核算。 企业(典当公司）的质押贷款、抵押贷款，在本科目核算，也可以单独设置“质押贷款、“抵押贷款”科目核算。 企业委托银行或

53、其他金融机构向其他单位贷出的款项,可以比照本科目核算，单独设置“130 委托贷款”科目核算。 二、本科目应当按照贷款类别、客户分别“本金、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。三、贷款的主要账务处理 (一）发放贷款的处理 企业发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金)，按实际支付的金额，贷记“吸收存款科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整）. 发放银团贷款时，牵头行、参与行应按在银团贷款中所占的比例确定各自的贷款本金。 （二)未减值贷款的处理1。企业应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的

54、利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 2.收回未减值贷款时，应按客户归还的金额,借记“吸收存款”等科目,按应归还的应收利息金额，贷记“应收利息”科目,按归还的贷款本金,贷记本科目(本金），按本科目（利息调整)的余额，借记或贷记本科目(利息调整),按其差额,贷记“利息收入”科目。（三）减值贷款的处理1贷款发生减值的,应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值)，借记本科目（已减值)，贷记本科目（本金、利息调整)。 。企业应于资产负债表日按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目,贷记“利息收入”科目。同时,将按合同本金和合同

55、约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 3.收回减值贷款时，应按照“本金、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目,按应转销相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目,按应转销已减值贷款余额，贷记本科目(已减值）,按已收回的表外应收利息余额，贷记“利息收入”科目,如仍有余额，借记或贷记“资产减值损失”科目。 （四）计提减值准备的处理 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记“贷款损失准备”科目。 根据金融工具确认和计量准则确定已发生减值损失的贷款应收利息发生减

56、值的，按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备科目.对于确实无法收回的贷款本金,按管理权限报经批准后作为呆账损失,转销贷款本金，借记“贷款损失准备科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销表内应收利息，借记“坏账准备”科目，贷记“应收利息科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。 （五）收回已转销贷款和应收利息的处理 企业应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息. 已确认并转销的贷款以后又收回的,应按收回的贷款本金，借记本科目(已减值），贷记“贷款损失准备”科目；按收回的表内应收利息，借记“应收利息科目，贷记“坏账准备”科目;按收回