厚街会计培训我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究金账本会计

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1、会计实务操作理论月刊 2022年第 6期探索与争鸣 我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究陈志娟湖南农业大学商学院会计系，湖南长沙 410128 摘要：改革开放以来我国注册会计师行业为维护市场经济秩序发挥了重要作用，但同时也存在比拟严重的职业道德失范现象，笔者追根溯源对我国注册会计师行业的职业道德失范问题的原因进行了专门的研究并探讨了其解决的对策，以有益于我国注册会计师行业职业道德水平的提高。关键词：注册会计师行业；职业道德失范；审计中图分类号：F23文献标识码：A2022年 10月 9日，国务院办公厅转发了财政部?关于加快开展我国注册会计师行业的假设干意见?国办发2022 56号，下称?

2、意见?对今后我国注册会计师事业开展作出了规划和指导。这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅转发的关系注册会计师行业改革与开展全局的第一个文件。1注会行业之所以受到空前关注是和注册会计师行业在市场经济开展中的作用分不开的。注册会计师审计是注册会计师行业的根本业务。注册会计师审计是通过提高财务信息的可信度、降低财务报表使用者的信息风险而提供的一种保证效劳。根据中国注册会计师协会发布的一项研究显示：从 2001年到 2022年，注册会计师对上市公司的审计，每收取 1元钱审计费用带来约 470元的纠错成效，调节利润水分 56元，发现隐藏利润 28.8元，调节虚假资产 195元，挖掘隐藏资产 14

3、9元。 2001年至 2022年 7年间，注册会计师通过审计调整上市公司利润总额 3600亿元，为维护证券市场秩序和社会公众利益，发挥了重要作用。2然而与改革开放以来我国资本市场得到飞速开展的同时存在许多问题相对应，我国注册会计师行业在开展的同时也存在不少问题。据财政部有关负责人介绍，?意见?为注册会计师行业今后 5年和相当一段时期的改革与开展指明了方向。?意见?指出今后五年注册会计师行业的开展要实现五大目标，其中第五大目标是显著提高注册会计师队伍职业道德水平和专业胜任能力。近年来，随着国内外的诸多财务丑闻案被曝光，隐藏在上市公司财务信息造假案背后的注册会计师职业道德失范问题受到了广泛的关注。

4、在大多数情况下,注册会计师成了会计造假的合谋者 ,共同欺骗广阔的投资者,其行为严重影响着我国资本市场的发育完善及我国社会主义市场经济的健康稳定开展。因此有必要追根溯源对我国注册会计师行业的职业道德失范问题的原因进行专门的研究并探讨其解决的对策，以有益于我国注册会计师行业职业道德水平的提高。文章编号：1004-0544202206-0118-04一、我国注册会计师行业职业道德失范的原因一市场缺乏对高质量审计效劳的有效需求，存在 “无道德有市场 的现象审计质量是审计效劳的关键，在市场经济条件下，会计师事务所向市场提供审计效劳以获得收入。会计师事务所作为提供商品一方，会慑于法律的惩办和职业道德的约束

5、而提供符合要求的商品，但是审计效劳因其高度的专业性而致使不经过专门检查很难判别其质量上下甚至无法判断其所提供的审计效劳是否符合相关标准，因此注册会计师行业的职业道德水平就具有非同寻常的意义。一般认为，诚信是注册会计师行业的安身立命之本和长远开展之基，但是道德在面对金钱、权力的诱惑或者压力时，总是最被先牺牲的。同样我们也不能对注册会计师行业寄予不切实际的过高期望，期望其能完全无视自身的利益甚至在基本的温饱都没有得到满足的情况下还能坚守职业道德的约束而拒绝市场的诱惑。会计师事务所提供的审计效劳是为理顺 “委托 代理关系、减少信息不对称的影响而存在的，和公司治理一样起源于现代企业的所有权和经营权的别

6、离。企业所有者自己本身不参与企业的日常经营，委托管理层来经营，管理层提供财务报表向企业所有者和其他利益相关者汇报其经营情况。而管理层所提供的财务报表是否真实、合法、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量呢？这就需要聘请会计师事务所提供审计鉴证效劳来对此进行评判，发表审计意见。按照市场经济的资源配置机制，会计师事务所提供审计效劳以获得收入，是供应方，企业支付审计费来购置审计效劳，是需求方。需求方寻求高质量审计效劳的努力会促使供应一方努力提高效劳质量，从而获得较多的市场份额和较高的收入。问题是，企业的日常经营是由管理层负责的，而被审计的对象财务报表又是由管理层提供的，在目前我国大多数企业公

7、司治理结构不完善，“所-118理论月刊 2022年第 6期探索与争鸣 有者缺位 现象普遍存在的情况下，企业购置审计效劳实际上是 “自己出钱来对自己提供的财务报表进行审计，只是为了到达某种目的，如获得银行贷款、通过资质年检、通过高新技术企业认定、符合资本市场的要求等，因此企业管理层都希望得到 “标准无保存意见的审计报告，也就是通过会计师事务所的审计，证实管理层所提供的财务报表在所有重大方面都是真实、合法、公允的。至于会计师事务所是否遵循执业准那么尽了勤勉之责，是否履行了必要的审计程序等等，那么并不是他们所关心的问题。因此，在审计市场中，实际上许多企业购置的是 “审计意见 而不是审计效劳，因此在市

8、场中也就缺乏对高质量审计效劳的有效需求。既然买方对质量并不关心，那么一些短视的卖方出于追求经济利益的动机而迎合买方的需要无视注册会计师行业职业道德的要求而出卖审计意见也就符合市场经济中的 “经济人 的假设，从而导致了 “无道德有市场 现象的存在。二从业人员收入水平不高，业务素质欠佳，缺乏较强的职业道德意识根据有关公布的资料，2022年度注册会计师行业的收入为 310.4亿元，从业人员约 30万人。平均每位从业人员创造的收入约为 10.35万元人民币。这个数字很难让人认为注册会计师行业是高收入行业。虽然注册会计师行业是知识性行业，其主要的本钱为人力本钱，但人力本钱绝不是其唯一的本钱，也就是说人均

9、年收入可以肯定没有到达 10万元。这是从整个行业的收入水平来看从业人员的人均年收入，如果剔除行业高端从业人员来看一般从业人员的收入那么又是另外一番光景。根据中国注册会计师协会 2022年 5月 9日发布的?2022年会计师事务所综合评价前百家信息?进行计算，前百家事务所的从业人员合计为 44583人按约数 4.5万人计算， 2022年度的总收入为 1894065万元按约数 189.4亿元计算，那么剔除前百家事务所后的注册会计师行业从业人员人均创造的年收入约为 4.75万元121亿 25.5万。如果将这个数字等同于年度劳动报酬来与国家统计局公布的 2022年度全国城镇单位就业人员平均劳动报酬进行

10、比照，低于信息传输、计算机效劳和软件业的年人均劳动报酬 47700元，只是 2022年度全国城镇单位就业人员年平均劳动报酬 24721元的 1.92倍。尽管注册会计师全科合格证被认为是众多证书中含金量较高的证书，但注册会计师行业从业人员的收入水平却并不高。根据财政部发布的数据，至 2022年为止全国已有注册会计师 8.3万人，非执业会员 7万余人，行业从业人员近 30万3。非执业会员一般而言，是通过了注册会计师全部考试拿了全科合格证而未在注册会计师行业执业的人员。为什么有这么多人努力通过了考试而又不执业呢？我想注册会计师行业目前的收入水平缺少足够的吸引力是其中的一个重要原因。劳动力市场和人才市

11、场是市场体系的重要组成局部，以市场为根底来配置人力资源自然是较高素质的人才流向收入较高的领域。目前我国注册会计师行业的高端吸引了大量的高素质人才，但从整体来看，和注册会计师行业收入水平不高相对应，从业人员业务素质欠佳，难以满足日趋复杂的现代经济业务的要求。目前我国共有会计师事务所为 7400多家，在“百强所 执业的注册会计师 19748人，从业人员约 45000人，因此大多数注册会计师和从业人员分布在众多的中小会计师事务所。这些事务所的从业人员收入水平较低，流动性较大，事务所的管理层往往注重业务的拓展和收入的取得，无视执业人员的专业胜任能力和审计质量的提高。众多从业人员超负荷的工作付出没有得到

12、相应的回报，且缺乏足够的时间和动力去更新知识和能力，在工作中存在凭经验、吃老本、穷于应付的现象，业务素质没有跟上现代经济飞速开展的步伐。美国学者考格尔曾将个体的道德开展过程分为放纵、顺从和开悟三个阶段。由于我国注册会计现行业的收入水平不高，从业人员还处于追求“温饱 的状态，受市场经济中的“利益至上 观念的影响，他们更关心眼前利益和外部奖赏，整体而言缺乏较强的职业道德意识，职业道德水平尚处在半放纵半顺从的阶段，从而导致注册会计师职业道德机制无法很好地发挥作用，致使职业道德失范的行为屡见不鲜。三缺乏有效的注册会计师职业道德教育机制和职业道德考核评价机制目前我国注册会计师的职业道德教育，主要依赖高校

13、的会计学专业教育体系，尚未形成有效的注册会计师职业道德教育机制。虽然注册会计师职业道德守那么的相关内容是注册会计师执业资格考试的内容，能够促进从业人员对守那么的理解，但考试对于促进从业人员在执业过程中遵守职业道德的作用是十分有限的。而结合注册会计师执业过程中面临的种种道德选择难题而进行教育的职业道德教育体系没有建立起来，同时缺乏有效的职业道德考核评价机制，致使许多短视的中小会计师事务所缺乏对其从业人员进行职业道德教育的动机，甚至变相地鼓励其员工无视职业道德标准以追求经济利益。从行业整体而言，职业道德水平的提高需要一套有效的职业道德教育体系来进行教育和灌输，同时需要有效的考核评价机制以惩罚、纠正

14、违反职业道德的行为，同时鼓励、弘扬遵守职业道德的行为，而不能单纯依赖于从业人员本身的道德自觉和自省。四法律责任体系不健全，注册会计师行业的违法违规本钱太低近年来我国公布的不少经济法律中，都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的的条款，其中比拟重要的有：?注册会计师法?、?公司法?、?证券法?及?刑法?等。但是这些法律主要强调了注册会计师行业的行政责任和刑事责任，轻视民事法律责任追究。从行政责任来看，主要有以下三种类型： 1注册会计师协会对会员的违规行为加以训诫、行业内通报批评和公开谴责等三种形式的惩戒； 2财政部对违规会计师事务所进行罚款、暂停执业、撤消注册会计师证书或撤销会计师事务所等

15、形式的行政处分。 3证监会依据证券法对会计师事务所违规行为进行包括没收业务收入，暂停或者撤销证券效劳业务许可，处以业务收入 1倍以上 5倍以下的罚款等-119理论月刊 2022年第 6期探索与争鸣 形式的处分。从以上处分形式来看，比照违法违规所获得的收益而言，其效力十分有限，起不到相应的震慑作用。从刑事责任来看，根据?刑法?第二百二十九条的规定： “承当资产评估、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。与美国?萨班斯 奥克斯利法案?中的有关规定进行比照来看，总体上我国对会计、审计违法行为的处分是偏轻的。从民事责任来

16、看，?注册会计师法?、?公司法?和?证券法?都有相应的规定，即注册会计师违反相关规定给他人造成损失的，应当承当相应的民事赔偿责任。不过这些规定都比拟模糊，而且虽然会计师事务所与上市公司进行审计合谋出具虚假财务报告、审计报告从而使投资者遭受巨额损失的事件在我国时有出现，但会计师事务所或者注册会计师真正因被投资者诉讼而倾家荡产的例子还没有。在我国，投资者往往因法院不受理或受理后证据收集困难而无处起诉，或者因赔偿责任太低而不愿起诉，从而使虚假陈述方所承当的民事责任几乎为零。而在国外，会计师事务所的丑闻一旦被揭露，有关监管机构会按法规对其进行严惩，受害者也习惯利用法律武器讨回公正。国际 “五大 之一的

17、安达信公司就曾因对 Sunbeam和 Management公司的审计工作存在严重失真问题,被迫向这两家公司的股东们分别支付了 1.1亿美元和 2.29亿美元的巨额赔偿金，且其最终因财务丑闻而倒闭。相比之下，我国会计事务所违法违规所获得的经济收益远远大于其违规本钱，法律责任体系的不健全和违法违规本钱的过于低下导致了 “劣所驱逐良所 现象的存在。五行业监管体制不完善，多头监管与监管无效并存监管主体之间职权明确，是体制顺利和有效运转的前提条件。然而，我国现行注册会计师行业监管体制中存在多头监管与监管无效并存的问题。一方面，政府行政监管部门职责交叉，多重监管导致监管效率低下。目前，财政部门、审计部门和

18、证券监督管理部门等都可以行使对注册会计师行业的相关的监管权。但相互之间没有明确的职责划分，各行政管理部门之间也没有建立有效的协调沟通机制，导致政出多门、协调不力、扯皮推诿、处分不严，严重影响了监管效率的提高；另一方面，行政监管与行业自律之间的关系尚未完全理顺，行业自律没有发挥其应有的作用。长期以来，注册会计师协会对内作为财政部下属的事业单位，对外那么作为行业协会，代为行使行业管理权限。在行业管理过程中，注册会计师协会是以财政部门的文件行文，并没有以协会的形式履行职权。目前无论是行政监管还是行业自律，都是以事后检查为主，没有建立起有效的日常监管机制，对注册会计师行业管理的信息获取能力不强，缺乏对

19、注册会计师执业市场的有效调控，从而使注册会计师行业的职业道德失范现象没有得到有效的抑制。二、解决的对策一培育对高质量审计效劳的有效需求，促进市场 “优胜劣汰 机制的形成积极培育市场对高质量审计效劳的有效需求，最大限度地鼓励和约束审计效劳购置方和需求方自发追求高质量审计，从而促进审计效劳市场上 “优胜劣汰 机制的形成，可以从以下三方面入手：第一，进一步推动公司治理结构的完善，在公司内部形成健全的责、权、利制衡体系，从根本上提升审计效劳市场需求传递机制的有效性，促使审计效劳购置方将最终需求者对高质量审计效劳的追求忠实地传到达审计市场中，以强化对购置方的鼓励和约束。这是从根源上培育审计市场有效需求的

20、出路，但同时也是一项长期的综合治理工程和系统工程，有赖于资本市场的不断标准乃至整个市场经济体系的不断完善，这需要长期不懈的努力。第二，加大对上市公司财务造假的惩办力度，有效遏制上市公司购置审计意见的不良动机。如果上市公司本身诚信守法、愿意向各利益相关者提供公允的财务信息，那么上市公司就会努力寻求高质量的审计效劳。如果上市公司本身不存在财务造假，没有购置审计意见的不良动机，那么审计合谋、审计造假也就会得到有效遏制，质量低下的审计服务也就没有市场。第三，积极培育资本市场的理性投资者，促进自愿性审计需求的产生和开展。目前我国审计效劳市场上缺少自愿性审计需求，其主要原因之一是我国的资本市场上缺乏理性投

21、资者，财务报告质量没有真正受到关注，公众投资者更关心的是短期投机收益，而非长期投资收益。理性投资者的培育可以从两方面入手： 1大力开展机构投资者，并使其成为资本市场的投资主体。 2积极引导中小投资者，促进其关注长期投资收益。二标准注册会计师行业的收费，切实提高从业人员的收入水平目前注册会计师行业从业人员收入水平不高的一个重要原因是一些中小会计师事务所采用低价招揽客户的方法，影响了行业收入水平。低价接到业务之后，为了降低审计本钱，缩减审计程序甚至有的不经过审计直接出具审计报告从而严重败坏了注册会计师行业的声誉。对于这种行为，应该进行严惩，情节严重、屡次违规的应将行业中的这些害群之马去除出执业队伍

22、。具体而言，可以从标准行业收费入手，重点治理随意降价、采用低价方式招揽客户的行为。要建立方便的同时又能很好地保护举报人的举报系统以及开展日常的、不事先通知的抽查，以便随时获得相应信息对违规行为进行惩治，切实保证审计效劳市场的有序竞争。促使会计师事务所按照相关标准收取审计效劳费，按照执业准那么的要求实施恰当的审计程序，为客户提供高质量的审计效劳，切实有效地防止低价低质的执业行为，从而促进从业人员收入水平的提高。要鼓励、促进从业人员利用自己的专业知识勤勉执业从而获得高收入，同时也要保证其合法、守规、谨慎、勤勉执业就能够获得较高的收入。这样一方面能够吸引和留住优秀人才；另一方面加大其违反职业道德的本

23、钱，从而有效遏制注册会计师行业的职业道德失范。三加强注册会计师的职业道德教育，建立有效的职业道德考核评价机制要充分利用目前现有的教育体系，切实加强注册会计-120理论月刊 2022年第 6期探索与争鸣 师的职业道德和专业素质教育。一是在高校专业教育体系中加强职业道德教育。要从各方面敦促高校的职业道德教育联系实际，联系会计专业人员在实践中所遇到的道德难题，培养会计专业的预备人员在从业之前就有高尚的道德情操，从而提高其抵抗市场诱惑的免疫力。二是在注册会计师考试中进一步突出职业道德相关的内容，不仅要考察考生对相关条文的正确理解，而且要结合国内外审计领域中所出现的典型案例和实践中执业人员所面临的典型道

24、德难题来加以考察，以促进有志成为注册会计师的人员加强对自身注册会计师职业道德意识的培养。三是建立有效的职业道德考核评价机制，分别从会计师事务所和注册会计师两个层面进行考核和评价，并将考核方法、考核过程和考核结果向社会公布，和社会形成互动，逐步完善考核评价体系的同时逐步引导客户选择职业道德比拟高的会计师事务所和注册会计师。目前我国注册会计师协会公布的全国会计师事务所综合评价前百家信息中，综合评价指标共有六大指标，只有 “事务所和注册会计师的处分、惩戒应减分值这一项与职业道德有关，但只有受到处分、惩戒的才减分，并没有完全将会计师事务所的职业道德状况纳入综合评价体系。四是要在注册会计师继续教育中突出

25、职业道德教育，要提高教育的实效，不能仅仅流于形式。具体而言，可以采用集中培训与网络课程培训相结合，尤其是注重网络课程培训的推广使用。相对而言，网络课程培训在时间和地点方面制约较少，更加方便执业人员参加培训，而且其本钱也较集中培训低廉得多，只是不利于对其参加培训的状况进行监督。可将监督的重点放在对培训内容的掌握上，采用适当的形式进行考核并将考核结果作为注册会计师任职资格考察的重要指标之一。四完善注册会计师法律责任体系 “法律是最低层次的道德，道德是高层次的法律。要提高注册会计师的职业道德水平，应有完善的注册会计师法律责任体系作为保障。具体而言，可以从行政责任、刑事责任和民事责任三个方面入手。就行

26、政责任而言，要改变目前行政检查不全面、不经常，行政处分震慑力不强的状况，加大处分力度，并向全社会通报、公布详细的处分原因和处分结果，要使处分影响到会计师事务所和注册会计师的前期累积财产和收入以及其后续执业，从而加大其违法违规成本，减少、消除其侥幸心理，增强其自觉遵守职业道德标准的意识。就刑事责任而言，可借鉴美国的?萨班斯 奥克斯利法案?，加大对注册会计师行业的刑事犯罪行为的处分力度，乱世用重典，以促进我国市场经济秩序的优化。当然，其前提是划分清楚会计责任和审计责任，相应财务舞弊的会计责任应该受到更严厉的处分。就民事责任而言，要改变目前我国注册会计师行业根本不承当对投资者的民事赔偿责任的现状。虚

27、假信息陈述导致投资者遭受巨额损失的，就应该承当相应的民事赔偿责任，无论是提供财务报表的上市公司还是出具虚假审计报告的会计师事务所，不能让法律规定成为一纸空文，不能让保护社会公众利益仅仅停留在条文规定上。五加强行业自律，强化政府监管目前，我国注册会计师行业的自律机构是注册会计师协会，但协会的独立性和作用有待进一步加强。具体而言，加强行业自律可从以下三个方面入手：第一，要按照 “法律标准、政府监督、行业自律 的原那么，理顺政府与注册会计师协会的关系，明确协会的职能定位，加大协会的作用，进一步提高注册会计师行业的自律水平。第二，要借鉴国际惯例，结合我国法律规定和行业的自律管理特点，健全行业自律管理体

28、系，从业务监管到协会对会员管理的全部内容要加强事前、事中全过程的监督、指导、效劳及跟踪处理，将管理重心前移，尽可能地及时发现各种违法违规现象和问题，将问题消灭在 “襁褓 之中，从而促进注册会计师职业道德失范问题的解决。第三，积极改组注册会计师协会理事会结构，增加执业人员的比重，使理事会、常务理事会的决策，能充分表达行业人员的愿望，表达行业自身开展的内在要求。我国注册会计师行业职业道德失范问题的解决一方面需要依靠行业自律的加强；另一方面也离不开政府监管的强化。目前我国政府对注册会计师行业的监管要在继续抓好专项和重点检查的同时，将业务监管延伸到审计业务的全过程，而且要多采用突击检查、抽查的形式，让

29、被检查的会计师事务所没有专门准备的情况下迎接检查，以及时发现执业过程中的各种违法违规问题。对于发现的典型案例要加大查处的力度并借助典型案例作好宣传警示工作，并积极引导会计师事务所和注册会计师对相关案例进行研讨，从而在行业内起到很好的警示和震慑作用。同时，政府监管部门之间要作好协调和沟通。一是财政部门与其他部门的协调。由于对注册会计师行业的监管涉及审计部门、证券监管部门等，政府监管部门之间应协调好彼此关系，建立畅通有效的协作机制。二是加强财政部门内部的协调，明确责任和分工，尤其是地方财政部门和专员办的分工，切实防止地方保护主义行为。参考文献：1邹国金注册会计师行业未来五年开展目标明确 N中国税务

30、报，2022-10-192罗晶310亿与注会行业做大做强 N中国会计报，2022-11-63韩洁，罗沙中国注册会计师达 8.3万N人民日报海外版， 2022-11-22责任编辑肖利-121several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertica

31、l installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured第13页