非货币性资产交换的会计处理

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1、 首先，大家对非货币性资产交换的构架要有一个清晰地认识： 接下来，开始了解非货币性资产交换的基础知识。 非货币性资产交换的认定： 在非货币性资产交换之前我们要知道非货币性资产是什么？ 货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 非货币性资产交换：是指

2、交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产即补价。） 收到补价：收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的； 支付补价：支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%的。 非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。 （注意：分子分母均不包含增值税。） 下面做几道题，看看你对非货币性资产认定的理解程度。

3、 【多选】 1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料 E.以长期股权投资换入无形资产 2.下列交易中，属于非货币资产交换的有（） A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元 C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元 D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另

4、收取补价200万元 E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券 【答案】 1.ADE 【解析】 银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。 2.BCE 【解析】选项A：200/750100%=26.67%，大于25%，不属于非货币资产交换；选项D：200/600100%=33.33%，大于25%，不属于非货币资产交换。 二、非货币性资产交换的确认和计量 已经进入学习非货币性资产交换的重要阶段了，集中精神啊！ （一）非货币性资产交换的确认 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资

5、产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础，一种是公允价值，一种是账面价值。 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应该采用公允价值计量，否则采用账面价值。 1.该项交换具有商业实质 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （二）非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换首先的一个问题是是否具有商业实质。 教材中说了很多玄乎的判断标准： 这个对于没有学过财管的人肯定云山雾罩，不知所云。其实对于考生来说，这个标准还是要背会，理解呢其实很简单。 说白了就是两个资产性质有差异，而且一般不是一点点的差异，至少在外表上会有。我们就那

6、我们的开场讨论说说。 比方说大米或者猪肉换了iphone4，去的时候是用车拉着，回来的时候用口袋装着。意思就是说换出去的和换回来的压根不是一路人，一般这样的情况是具有商业实质的；如果是另外的情况，比如一车的iphone4换回来一车的nokia，本身两者就是差不多的东西，性质没有什么差别，所以一般就没有商业实质了。当然这是很简单的理解了。 不管是具有商业实质还是不具有商业实质，换回来的东西怎么入账？就是以实际付出的成本来计量的，因为对你来说，你实际上就是付出了那么多的成本，那么很自然的你觉得换进来的就是值那么多的钱，所以换入的资产一般是按照换出资产的公允价值或者是账面价值为基础来核算的，为什么按

7、照换出呢？从下面的公式可以看出： 换入资产入账价值换出资产公允价值/账面价值支付的相关税费可以抵扣的进项支付的补价收到的补价 之所以要以换出资产为基础，就是为了准确的核算公式后面的“相关税费”和“进项”等项目；另外就是出于交易公平的考虑，一手交钱，一手交货，既然交易达成了，你肯定认为买进来的这个东西就是值这么多钱，所以以换出资产为基础很自然而然的。 三、非货币性资产交换的会计处理这是非货币性资产交换的重中之重，需要考生理解和记忆，并结合其他章节的知识学习会事半功倍。 （一）以公允价值计量的会计处理 通俗点来理解： 具有商业实质的情况下的分录：借：长期股权投资贷：主营业务收入（换出产成品）其他业

8、务收入（换出原材料、投资性房地产）固定资产清理营业外收入非货币性资产处置利得应交税费应交增值税（销项税额）（原材料和产成品视同销售）借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交税费应交消费税 在具有商业实质的情况下，一般情况下换入资产和换出资产：.不涉及到增值税：公允价值相等，谁都不会主动去和别人签订不平等条约。 .涉及到增值税：换出资产的增值税销项也应该在成本考虑之中（因为你如果把它销售给别人收现钱，这个增值税肯定是从下家收取的，那么非货币性资产交换也一样，既然公平交换，下家对这个增值税无非是用别的资产抵顶了而已，所以增值税应该考虑在自己的成本中，否则没有人会愿意做交换）。 会计上会因为是否

9、具有商业实质而存在是否确认损益的差别，但是税法上没有商业实质之分，只要交易、交换了，就认为视同销售，所以税法上对非货币性资产交换是看作销售和购买两个环节处理的，纳税肯定是跑不了的。 （二）以换出资产账面价值计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 通俗点来理解： 不具有商业实质情况下的分录： 借：长期股权投资 贷：库存商品（换出产成品） 原材料（换出原材料、投资性房地产） 固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）（原材料和产成品视同销售）

10、应交税费应交营业税 应交税费应交消费税 比较具有商业实质和不具有商业实质两种情况的分录：价内税的处理。 具有商业实质，就是公允价值计量，会计上确认损益了，就是说名义上视同销售了，那价内税是作为营业税金及附加核算。 不具有商业实质的情况下，会计上不确认收入，就像是一车的iphone4换回来一车的nokia，本质上还是手机，对企业来说没有实质性的变化，该卖手机还是卖手机，该卖不动还是卖不动，所以最终结果是一样的，不过正因为你这么一折腾，税务局可不会放过你，税款一份不能少，所以平白无故给自己多了一笔账，不是没事找事吗？收入都没有，价内税也不好意思计入到营业税金及附加，而是成了企业的一个实实在在的成本

11、了，所以还是计入到换入资产入账价值为好，好歹有个归宿了。 在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益，这个损益确认其实没有什么特别的地方，因为既然会计上要确认损益，那么其实就和实际的销售是一样的，那么这些资产销售或者处置的时候确认什么损益在非货币性资产交换中就确认什么损益，所以非货币性资产交换并不是洪水猛兽，而是大家都已经很熟悉了的单项资产的处理集合，所以不需要单独记忆这些损益该怎么记。当然不具有商业实质的情况下，换出资产是按照账面价值结转的，那么也不存在损益确认问题，说白了就是把旧的账都给平了，换新的账。 （三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1、以账面价值计量的情况每项资产的入账价值=

12、换入资产的成本单项资产账面价值/各项换入资产账面价值总额2、以公允价值计量的情况每项资产的入账价值=换入资产的成本单项资产公允价值/各项换入资产公允价值总额注意：如果换入资产涉及存货的，应该考虑进项税额。【解析】所谓的多项资产换进来该怎么计价的问题，其实很简单，第一步就把换进来的不同的资产看作一个资产，计算出总的应该入账的价值，这个计算已经没有什么难度了；第二步就是如何分了。 总结一下解题思路： 1、确定换入资产总的入账价值：（1）公允价值模式；（2）账面价值模式。 如果是具有商业 实质的且公允价值能够可靠计量的，则应选择公允价值模式；若不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，则应选择账面价值模式。2、将总的入账价值分配至各单项资产：（1）公允价值比例；（2）账面价值比例。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允（账面）价值/各项换入资产公允（账面）价值总额如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则使用公允价值比例分配；如果换入资产的公允价值不能可靠计量，则使用账面价值比例分配。【注意】在计算分配比例时，均不含涉及的增值税。涉及收付银行存款的，其原理同前述的单项非货币性资产交换的处理。 小结：重点在于非货币性资产交换的会计处理，常与其他章节相结合出题，有比较强的综合性。另外，涉及补价的计算发生了很大变化，增值税和营业税等相关税费均单独考虑，考生应给予足够的关注