第一部分增值税基本概念汇总

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1、第一部分：增值税基本概念一、增值税是什么以增值额为课税对象的一种流转税。商品的价值 =C+V+MC- 成本，V- 可变资本，M-剩余价值，V+M 是劳动者在生产经营中创造的新价值， 增值税 =（商品价值 -成本） X 税率二、增值税的种类1、生产型： 我国目前实行的增值税，购进固定资产不能抵扣2 、消费型： 也叫完全型增值税，购进的原材料和固定资产全部一 次性抵扣3、收入型： 固定资产逐年抵扣三、增值税税制 增值税纳税人及征税范围 增值税税率增值税销项税额和进项税额增值税增值税计算增值税纳税时间增值税纳税地点1、增值税纳税人和征税范围征税范围：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配以及进口货

2、物的单位和个人有独立生产经营权的承包、承租人或单位也是增值税纳税人纳税人类型：一般纳税人、 小规模纳税人划分标准：年销售额标准：商业企业 180万以上，生产企业100万以； 会计制度健全2、增值税的税率基本税率： 17%低税率： 13%零税率： 0%（出口退税）13%低税率的适用范围纳税人销售或进口下列货物：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、 居民用煤 炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜以及初级农业产品；征收率：适用于小规模纳税人征收率的计算公式：应纳增值税税额二不含税价款X征收率=含税销售额X征收率/ （1+征收率）4%- 商业企业小规模

3、纳税人6%- 商业企业以外的小规模纳税人 , 小型水力发电生产的电力 注： 销售自来水及生物制品可选择但 3年内不变，建筑用和生产建材用的砂土石料 可开具专用发票3、销项税额销项税额二销售额（不含税）X税率销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用，但不包括（ 1）增值税销项税金（ 2）代垫运费（ 3）受 托加工应征消费税的货物，向委托方代收代缴的消费税。销售额（不含税） =销售额（含税） / （ 1+税率） 销售额（不含税） =销售额（含税） / （ 1+征收率） 增值税销售额的特殊规定（一） 视同销售代销或委托他人代销 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将

4、自产或委托加工货物用于集体福利和个人消费 将自产、委托加工或购买的货物用于投资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 注：后三项非增值税的最终环节，可能需要开票，所以外购作销售处理，而前两 项的外购作进项转出增值税销售额的特殊规定（二） 混合销售 一项销售行为既涉及货物又涉及应税劳务 企业主营生产或货物销售则征增值税 蒹营 应该分别核算应税项目和非应税项目不能分别核算，则一并征收增值税 包装物押金 以一年为限，逾期无论是否退还均并入销售额征税（周期长的，需批 准）销售额特殊规定（三）：销售旧货 旧货经营单位销售旧货，无论是否超过原值，均按 4% 的征

5、收率减半 征收纳税人销售自己使用过的固定资产，超过原值的，均按 4% 的征收率 减半征收，不超过原值的免税。免税条件：属于企业固定资产目录 按固定资产管理，确使用过 不超过原值销售额特殊规定（四）：特殊销售方式 以折扣方式销售 必须在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，否则不能按折扣后的 销售额计算税额，且仅限价格折扣 注意折扣销售、销售折扣、销售折让的区别 以旧换新， 按新货品计算销售额 还本销售 ，不得从销售额中减除还本支出 以物易物， 双方均作购销处理销货退回或折让退还给购买方的增值税额，由买方从其主管税务机关 开出销货退回折让证明单给销方，销方扣减当期的销售额销售额特殊规定五：视同销售

6、、价格明显偏低的销售额确定按纳税人当月同类货物的平均销价确定按纳税人最近时期同类货物的平均销价确定生产或销售的组成计税价格二成本X （ 1+成本利润率）+消费税额二成 本X （ 1 +成本利润率）/1-消费税率 进口货物的组成计税价格 =关税完税价格 +关税+消费税4、进项税额从销方取得的增值税专用发票从海关取得的完税凭证上注明的增值税购进免税农产品，按买价的 13%扣除够进废旧物资，按 10%扣除运费（运输固定资产和代垫运费除外），按 7%扣除，只包括运费和建设基金，不包括装卸费、保险等 ; 货运定额发票不得扣除不得抵扣的进项购进固定资产 用于非应税项目的购进（和视同销售对应） 用于免税项目

7、的购进 用于集体福利或个人消费的购进 非正常损失的购进 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 注：做进项转出处理进项税额抵扣期限 工业企业购进货物，验收入库的当期 商业企业购进货物为付款后的当期 购进劳务为付款后的当期 防伪税控专用发票必须在 3个月内认证，认证之后才能抵扣 海关增值税完税凭证必须报税务机关信息采集系统才能抵扣5、增值税的计算应纳税额 =销项税额 - 进项税额增值税计算的例题（一）A企业为一般纳税人，2005年发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米 40吨， 3千元/吨，支付价款 12万元， 将玉米运往B厂加工药酒，A取得B开出的专用发票，注明加工费3万元, 增值税5千

8、1百，加工的药酒无同类市场价格。 A将药酒售出，取得不 含税销售额 26万，支付运费 1 万2千，取得普票。（2）构进货物取得专用发票， 金额45万，税额76500 ，支付运费 22500， 入库货物的 80%售出，取得含税销售额 585000元， 20%用于集体福利。（3）购进原材料，注明税额 27200，验收入库；加工产品 450件，成 本380/件，售给职工，取得不含税销售额 17.1万;月末盘存发现上月 购进材料被盗，金额 5万（包括分摊运费 4650）。（4）销售旧摩托， 2两辆低于原值， 收入1万， 3辆高于原值，收入20800 （含税）；当月发生逾期押金收入 12870元。计算A

9、企业5月份应纳增值税(币值单位为万)业务( 1 )进项= 1 2x 1 3%+0.5 1 + 1 .2x7%=2. 1 5销项=26x17%=4.42业务( 2)进项 =( 7.65+2.25X7%) x80%=6.25销项=58.5x17%/( 1 + 17% =8.5业务( 3)进项转出 =(5-0.465)x17%+0.465x7%/(1-7%)=0.81 进项=2.72-0.81=1.91销项=450x380x(1 + 10%)x17%=3.20 业务( 4)销项 =2.08x4%/(1+4%)/2=.04 业务( 5)销项 =1.287x17%/(1+17%)=0.19 应纳增值税额

10、 =(4.42+8.5+3.2+0.04+0.19)-(2.15+6.25+1.91)=5.94增值税计算的例题 （二）电视机厂A生产的电视机每台不含税销售单价5000元，发生经济业务 如下：1）销售电视2千台， 20天内付清货款的，给予 5%折扣。2）发货给外省分支机构 2百台，支付运费1千元，其中运费 6百，建设 基金1百，装卸等费用 3百。3）以旧换新 1百台，旧机折价 5百4）购进原材料，增值税额 34万，已验收入库。5）向冬运会赠送 20台6）进口2台检测设备，取得海关完税凭证注明增值税额 18万计算(1) 销项 =2000x5000x17%=170000，0 折扣没有在销售发票上注

11、明，所 以不能扣减销售额 进项=(600+100)X7%=49装卸费等不能抵扣销项=200x5000x17%=170000 销项= 1OOx5OOOx17%=85OO0因为没有发票，旧机回收成本不能抵 扣(4) 进项=340000(5) 销项=20x5000x17%=17000赠送视同销售(6) 进口的是固定资产，不能抵扣应纳增值税 =16319516、增值税的纳税期限基本规定权责发生制1 、销售货物或者应税劳务为收讫销售款或取得索取销售款凭据 的当天；2、进口货物，为报关的当天 增值税纳税义务发生时间的特殊规定 采取赊销和分期付款销货，按合同约定的收款日期 委托代销，为收到代销单位的销售代销

12、清单的当天 预收货款，为货物发出的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销货，为发出货物并办妥 托收手续的当天7、增值税的纳税地点 固定业户 向机构所在地主管税务机关申报纳税 总分机构不在同一县(市)的，分别纳税，但经过总机构所在地批准 可以汇总申报纳税。固定业户到外地 销售货物，应申请开具外出经营活动税收管理证明，并回机构地纳税；未持证明的，应该在销售地纳税，未纳的，回到机 构地补征非固定业户 在销售地纳税 进口货物 向报关地海关纳税第二部分：增值税的难点问题 一般纳税人的认定（资格管理） 增值税的优惠和减免 出口免抵退税政策 增值税发票的使用和管理 难点问题之一：一般纳税人的资格管理资格认定

13、资格暂停 资格管理的内容： 资格取消资格转正资格迁移1一）工业企业般纳税人的条件年应税销售额超过 100万元的工业企业 销售额未达标准， 但会计核算健全且能准确提供税务资料的 （老） 工业企业 会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过 100万的新办工业企业。（二）商贸企业 持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业 免征增值税的国有粮食购销企业 成品油零售加油站具有进出口经营权的商贸企业 有固定经营场所，拥有货物，会计核算健全，预计年应税销售额超过 180万的新办商贸零售企业注册资金 500万以上，人员 50人以上，预计年应税销售额超过 180 万 的新办大中型商贸企业年应税销售额

14、超过 180 万的其他商贸企业三）实行统一核算，总机构属于一般纳税人的分支机构2、认定类型（一）正式的一般纳税人：符合销售额和会计核算标准的。 （二）辅导期一般纳税人：进出口商贸、新办商贸零售、新办大中型 商贸及其他商贸企业，辅导期不少于 6个月（三）临时一般纳税人：新办工业企业，有固定场所管理完善的新办 大中型商贸企业，有效时间为 12个月难点问题之二：增值税减免1、减免的方式税率优惠： 13%，4%， 6% 税额扣除：购进免税农产品、废旧物资、运费等 起征点：月 5000元免税减税 先征后退 国产设备退税出口退税2、免税项目（行业） 农业生产者销售自产农业产品 部分饲料、农膜、种子、种苗、

15、化肥、农药、农机 军警用品 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 独立的高校后勤经济实体经营高校餐饮食品 企业生产的黄金 符合国家规定的利用废渣生产的建材产品 随水费收取的污水处理费免税项目（货物） 销售旧货 销售专供残疾人使用的设备销售古旧图书 销售避孕用具和药品 国有粮食企业销售粮食，一般粮食企业销售特种免税粮食和政府储备 食用油，并且可以开具专用发票电影制片厂销售电影拷贝 销售支线飞机免税项目（医疗） 非赢利性医疗机构按国家规定价格取得的医疗服务收入，免征各项税 收，其中包括自产自用制剂免征 VAT 赢利性医疗机构自制制剂 3年内免 血站供给医疗机构临床用血抗AIDS药品免税项目（进

16、口） 来料加工、来件装配、补偿贸易所需进口设备 直接用于科研和教学的进口仪器、设备 企业为生产国家高新技术产品目录中所列产品而进口规定的自用 设备及随合同进口的技术、配件、备件、软件国家鼓励发展的外商或国内投资项目投资总额内进口自用设备及随 合同进口的技术、配件、备件、软件 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 利用外国政府和国际金融组织贷款项目进口的设备 进口部分图书免税项目（劳务） 个人残疾者提供加工、修理修配劳务 铁路货车修理中远集团的轮船修理业务3、先征后退 生产性的民政福利企业 一般纳税人销售自行开发的软件产品，超 3%税负返还 资源综合利用（三剩物，次小薪材）即征即退 各类机

17、关报刊、儿童报刊、学生课本、科技刊物实行先征后返 新华书店（县级以下）销售出版物先征后返 飞机维修劳务税负超 6%部分即征即退4、退税出口退税 ：目的在于降低出口商品的税负，和输入国商品 同等税负竞争国产设备退税三资企业，到位资本金 25%以上以货币购进，且在额度以内99 年 9月后购进国产设备且符合产业指导目录 以产顶进 （部分钢材） 视同出口难点问题之三：免抵退1、申请退税和免抵退税的主体 有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业出口自产货物（或视 同自产）有进出口经营权的外贸企业直接或委托外企业出口 生产企业委托外贸企业代理出口自产货物 特准企业2、一般性政策 外贸企业退税 生产企业免

18、抵退 出口退税率小于或等于征税率 国内免税项目，出口不退税 小规模纳税人只免不退 新办企业前 12个月内只免抵不退 6个月单证不齐视同内销 出口销售额按离岸（FOB价计算，但免税进口料件按到岸价计算3、外贸企业出口货物退税一般贸易1、购进出口：退税额二购进金额X出口退税率2、购材料委托加工出口退税额二购进金额（原材料、加工费）X出口退税率3、如果是从小规模纳税人手中购入产品 则必须取得税务机关代开的 增值税专用发票进料加工复出口1、作价加工方式加工产品出口出口退税额二出口货物应退税额-销售进口料件X退税率+ 海关已对进 口料件实症的增值税额2、委托方式加工产品出口出口退税额二委托加工费X退税率

19、4、国产设备退税应退税额二专用发票注明金额X适用VAT税率同时提供：专用发票税收缴款书（出口专用）付款凭证登记手册（外企采购国产设备） 国产设备供货合同（复印件） 若五年监管期内，发生所有权转移，则补征税款至中央库：应补税款二专用发票注明金额X税率X余额/原值5、生产企业实行免抵退含义：免- 出口销售免税抵- 出口销售的国内购进的进项参与国内销售的抵扣退- 抵不完的实行退税但根据出口的增值额大小设定免抵退上限6、免抵退计算公式应纳税额 =当期内销销项税额 -当期进项税额 - 上期留抵税额 +当期免 抵退税不得免抵税额不得免征和抵扣税额二当期出口货物离岸价X征退税率差-不得免征和 抵扣税额抵减额

20、不得免征和抵扣税额抵减额二免税购进原材料X征退税率差应纳税额0时，免抵退税为0应纳税额/0时，计算免抵退免抵退税额 =（单证齐全的出口货物离岸价 -免税购进原材料价格） X 退税率当期留抵税额（预） =当期应纳税额的绝对值当当期留抵税额（预）/免抵退税额， 则，应退税额 =当期留抵税额（预）当期免抵额 =免抵退税额 - 应退税额 否则，应退税额 =免抵退税额当期免抵额 =0特别注意以下结转下期的项目：当当期留抵税额（预）免抵退税额，当期留抵税额 二留抵税额（预） -当期已退税额，结转下期当期出口销售额/免税购进，不得免抵税额抵减额结转下期 当期单证齐全出口销售额/免税购进，免抵退税抵减额结转下

21、期7、免抵退计算（例题 ）例一（见材料）例二 某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率13%。当月的经营业务有：购原材料一批，进项税额为 34万， 已验收入库；当月进料加工免税进口料件 100万元。上期留抵税款 6万； 内销货物本月不含税 100万元，收款 117万；出口销售 200万，计算当 期免抵退税额。例三：自营出口的生产企业为一般纳税人，征 17%，退15% 2004年11月和12月的生产经营情况如下： 11月：外购原料、燃料取得专用发票注名明进项税款 144.5 万元，已 验收入库；外购动力取得专用发票进项税额 25.5万元，其中 20%用于 企业基建工程

22、；以外购原材料 80万元委托某公司加工货物，取得发票 加工费专用发票，注明税额 5.1 万，支付加工货物运费 10万并取得运 输公司开具的普通发票；内销取得不含税销售额 300万元，支付运费 18万元；出口销售额 500万元。12月：免税进口料件一批，支付国外买价 300万元，运抵我国海关 前的运输费用、保管费用和装卸费用 50万元， 该料件进口关税税率 20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额 600万元；内销货 物 600件，开具普通发票，取得含税销售额 140.4万元；将与内销货 物相同的自产货物 200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求：采用免抵退税法计算该企业 11月和 12月的应纳和应退增值税