注册会计师审计职业特点(ppt 65页)

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1、审审 计计课程体系课程体系第二编第二编 审计基本审计基本原理原理第七章第七章 审计目标审计目标第八章第八章 审计计划审计计划第九章第九章 审计证据审计证据第十章第十章 审计抽样审计抽样第十一章第十一章 信息技术对信息技术对审计的影响审计的影响第十二章第十二章 审计工作审计工作底稿底稿课程体系课程体系第三编第三编 审计测试审计测试第十三章第十三章 风险评估风险评估第十四章第十四章 风险应对风险应对课程体系课程体系第四编第四编 各类交易各类交易和账户余和账户余额的审计额的审计第十五章第十五章 销售与收款销售与收款循环的审计循环的审计第十六章第十六章 采购与付款采购与付款循环的审计循环的审计第十七章

2、第十七章 生产与存货生产与存货循环审计循环审计第十八章第十八章人力资源与人力资源与工薪循环的工薪循环的审计审计 第十九章第十九章投资与筹资投资与筹资循环审计循环审计 第二十章第二十章 货货币资金的审币资金的审计计课程体系课程体系第五编第五编 特殊项目特殊项目的考虑的考虑第二十一章第二十一章 对舞弊和法对舞弊和法律法规的考律法规的考虑虑第二十二章第二十二章 审计沟通审计沟通第二十三章第二十三章 注册会计师注册会计师利用他人的利用他人的工作工作第二十四章第二十四章其他特殊项其他特殊项目的审计目的审计 课程体系课程体系第六编第六编 完成审计完成审计工作与出工作与出具审计报具审计报告告第二十五第二十五

3、章章 完成审计完成审计工作工作第二十六第二十六章章 审计报告审计报告课程体系课程体系第七编第七编 其他相关其他相关业务业务第二十七第二十七章章 特殊审计特殊审计领域领域第二十八第二十八章章 审阅和其审阅和其他鉴证业他鉴证业务务近年我国政策及示例近年我国政策及示例 2010年，“裸官”问题已引起政府高度重视。7月25日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发关于对配偶子女均已移居国(境)外的国家工作人员加强管理的暂行规定。这是中央政府为裸官监管首次发布正式管理措施。刘家义刘家义:审计要担当国家经济运行的审计要担当国家经济运行的“免疫系统免疫系统”刘家义2008年3月17日在第十一届全国人民代表大会第一

4、次会议上被任命为审计署审计长。把国家审计看做是国家经济运行的把国家审计看做是国家经济运行的“免疫系统免疫系统”，刘，刘家义在审计署近期举行的几次工作会议上都表达了家义在审计署近期举行的几次工作会议上都表达了这个观点。他说，现代国家审计作为国家的这个观点。他说，现代国家审计作为国家的“免疫免疫系统系统”，有责任更早地感受风险，有责任更准确地，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动国家资源和能力去解决发现问题，有责任提出调动国家资源和能力去解决问题、抵御问题、抵御“病害病害”的建议，有责任在永不停留地抵的建议，有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个御一时、一事、单个“病害病害

5、”的同时，促进其健全机的同时，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。能、改进机制、筑牢防线。他认为，审计工作的重点是切断产生问题的他认为，审计工作的重点是切断产生问题的“火源火源”，而不是只顾而不是只顾“救火救火”。不同时期，。不同时期，“火源火源”也不一样，也不一样，审计工作的重点也就不一样。审计工作的重点也就不一样。现阶段审计工作的重点是：依法揭示经济运行中的现阶段审计工作的重点是：依法揭示经济运行中的重大问题，促进宏观经济健康运行；揭示人民群众重大问题，促进宏观经济健康运行；揭示人民群众最关心、最直接的现实利益问题，促进改善民生和最关心、最直接的现实利益问题，促进改善民生和构建和谐社会；揭

6、露重大违法违规问题，促进反腐构建和谐社会；揭露重大违法违规问题，促进反腐倡廉和依法行政；揭示行政不作为或乱作为问题，倡廉和依法行政；揭示行政不作为或乱作为问题，促进问责机制的建立和落实，促进提高政府行政效促进问责机制的建立和落实，促进提高政府行政效能；揭露重大损失浪费，推进生态文明和节约型社能；揭露重大损失浪费，推进生态文明和节约型社会建设；揭示重大体制性障碍，促进建立健全富有会建设；揭示重大体制性障碍，促进建立健全富有活力的体制和运行机制。活力的体制和运行机制。刘家义的刘家义的“免疫系统免疫系统”论得到了他的前任李论得到了他的前任李金华的认可。李金华说，审计的发展历经金华的认可。李金华说，审

7、计的发展历经了几个阶段，最早只是对数据的真实、合了几个阶段，最早只是对数据的真实、合法进行考量，之后发展到效益审计阶段，法进行考量，之后发展到效益审计阶段，不仅要关注钱花得对不对，更要关注钱花不仅要关注钱花得对不对，更要关注钱花得值不值，而现在审计发展到了新阶段，得值不值，而现在审计发展到了新阶段，要对潜在的风险进行前瞻和评估。要对潜在的风险进行前瞻和评估。第一章 注册会计师审计职业特点第一节 注册会计师审计的起源与发展第二节 注册会计师审计的性质第三节 注册会计师审计与其他审计的关系第一节第一节 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展 私有制是审计产生的客观基础。所有权与经营权

8、的分离形成的受托经济责任关系是审计产生的前提条件。政府审计政府审计注会审计注会审计内部审计内部审计一、注会审计的起源一、注会审计的起源注册会计师审计：注册会计师审计：起源于意大利起源于意大利合伙合伙企业制度，形成于英国企业制度，形成于英国股份制股份制企业制度，企业制度，发展和完善于美国发达的发展和完善于美国发达的资本市场资本市场。英国英国公司法公司法：明确注会审计的法律地位：明确注会审计的法律地位爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会:第一个专业会计师团体第一个专业会计师团体“案案”:”:注册会计师的诞生注册会计师的诞生早期审计特点：早期审计特点：目的目的方法方法审计的报告人审计的报告人查账防弊查账

9、防弊会计账目详细审计会计账目详细审计企业股东企业股东股份有限公股份有限公司的兴起司的兴起 20世纪初期，美国公共会计师协会（AAA）对象对象方法方法使用人使用人资产负债表资产负债表抽样审计抽样审计债权人债权人特特点点 二、注会审计的发展二、注会审计的发展对象对象目的目的使用人使用人全部会计报表全部会计报表对会计报表发表意见对会计报表发表意见相关信息使用者相关信息使用者二战前，经济危机二战前，经济危机利润表利润表全部报表全部报表特特点点二战后，国际知名会计师事务所二战后，国际知名会计师事务所 “八大八大”、“六大六大”、“五大五大”、“四大四大”普华永道普华永道 、安永、毕马威、德勤、安永、毕马

10、威、德勤 注册会计师审计发展历程的启示？注册会计师审计发展历程的启示？三、中国注会审计的发展三、中国注会审计的发展官厅审计官厅审计：上计制度（春秋）比部（隋唐）审计院（宋）审计处（北洋政府）财政部审计署注册会计师审计：注册会计师审计：（1）起源：谢霖正则 潘序伦立信 奚玉书公信 徐永祚徐永祚（2）建国初期：计划经济模式（3）十一届三中全会后：CPA得到快速发展中国注会审计发展的里程碑中国注会审计发展的里程碑1981年，“上海会计师事务所”成立；1985年，CPA审计被载入会计法；1986年，第一部CPA法规注册会计师条例；1988年，中国注册会计师协会成立；1991年，恢复全国注册会计师考试；

11、1993年，第一部CPA法律注册会计师法；1995年，颁布第一批独立审计准则；1996年，中国注册会计师协会加入亚太会计师 联合会；1997年，加入国际会计师联合会（IFAC）2006年2月15日，财政部颁布中国注册会计师执业准则。审计方式的发展 审计方法的发展听审听审审阅书审阅书面资料面资料电子数电子数据处理据处理审查审查账项基账项基础审计础审计制度基制度基础审计础审计风险基风险基础审计础审计 审计目标的发展 审计内容的发展查错查错防弊防弊鉴证鉴证报表报表二者并重二者并重检查财检查财务收支务收支证明交证明交易事项易事项鉴证财鉴证财务报表务报表审查经审查经济管理济管理 审计主体的发展政府（国政

12、府（国家）审计家）审计注册会计师注册会计师（民间、独（民间、独立）审计立）审计内部内部审计审计注册会计师审计发展表序号序号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法1起源于16世纪的意大利第三方对合伙企业进行监督、检查查账和公证21844年到20世纪初，是审计的形成时期（英国）查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初审计得到了迅速发展（美国）保护债权人为目的的资产负债表审计逆差41929年到1933年，世界经济危机后重点转向以保护投资者为目的的利润表审计抽样5第二次世界大战以后对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计练习 从1844年到20世纪

13、初，是西方注册会计师审计的形成时期。下列说法错误的是（）A.审计的对象扩大到测试被审计单位与财务相关的内部控制 B.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整 C.审计的方法是账项基础审计，即对会计账目进行逐笔审查 D.注册会计师出具的审计报告主要供被审计单位的股东使用第二节 注册会计师审计的性质 审计的含义 1997年中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。财政收支活动财务收支活动相关经济活动审审计计人人员员审阅检查凭证账

14、簿报表真实真实合法合法效益效益？法规准则评价报告美国会计学会1973年的定义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。获取、评价审计证据判断相符程度审计报告经济活动与经济事项认定既定标准对定义的具体理解 审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂 审计的对象是“经济活动与经济事项认定”审计的依据是“既定标准”，在财务报表审计中通常是企业会计准则 审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价 审计报告是审计人员把审计结果传递给有

15、关使用者 审计的本质是一个系统的过程注册会计师审计意见的作用 注册会计师审计提供的是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的 注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度审计的分类审计的分类经营经营审计审计财务报财务报表审计表审计合规性合规性审计审计内容与内容与目的目的政府政府审计审计注会审注会审计计内部内部审计审计主体主体按照委托目的和内容分类审计目的审计目的审计内容审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营程序和方法合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则

16、的遵循情况审计类型审计类型实例实例信息信息既定标准既定标准财务报表审计财务报表审计青岛海尔股份有限公司年度财务报表审计青岛海尔股份有限公司年度财务报表企业会计准则和企业会计制度经营审计经营审计评价某分公司处理各自的电算系统的效率和效果每月处理的工作记录数，该分公司的工资成本和出现错误的数量公司为粉公司或部门工作效率性和效果性所和制定的标准合规性审计合规性审计确定贷款存续期是否符合银行的要求公司记录贷款协议条款按审计主体分类按审计主体分类 国家审计，国家审计，由政府审计机关代表政府依法进行的审计 内部审计，内部审计，由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 注册会计师审计（也称社会审计

17、、独立审注册会计师审计（也称社会审计、独立审计、民间审计），计、民间审计），由注册会计师组成的会计师事务所进行的审计第三节第三节 注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系 案例一案例一 肇庆市长离职祸起肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案 内审网讯内审网讯 南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案“牵牵”出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华审计署审计长李金华2007年月日在向全国人大常年月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商

18、银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。步核查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转

19、入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。案例二案例二 “审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制 专专家希冀完善问责机制家希冀完善问责机制 内审网讯内审网讯 9月月23日，北京。国家审计署公布了日，北京。国家审计署公布了11个部门单个部门单位和位和 4 个地方政府的个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的整改情况摘要。三个月前的 6月月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上，日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了审计长李金华所做的年度审计报告曝光了

20、 8 宗工程及征宗工程及征地案件、地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好今年整改效果总体好于往年。于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，在这三个月中有在这三个月中有600余人被追余人被追究责任。究责任。在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在国家审计署引全国在国家审计署引全国“审计风暴审计风暴”下，有望催生一个下，有望催生一个“审计审计-公开整改公开整改-

21、制度补救制度补救”的审计的审计整改模式。整改模式。实例三、惊人的统计数字l我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿多亿元，返还被挪用资金1300多亿元多亿元。l2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元亿元。l2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿亿元元，查出损失浪费金额160亿元亿元。l2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元亿元，已上缴财政3653万元万元。审计发现53个中央部门预算执行存问题金额293亿

22、审计方法 账项基础审计，详细审计和判断抽样 制度基础审计，内部控制测试和评价构成了重要组成部分 风险导向审计 核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对 新的审计风险模型审计风险=重大错报风险 检查风险注会审计的特征注会审计的特征委托人委托人审计人审计人被审计人被审计人委托委托报告报告履行经济责任履行经济责任赋予经济责任赋予经济责任被审计被审计审计审计存在三方关系人存在三方关系人独立性独立性客观性客观性公正性公正性风险性和责任性风险性和责任性会计与审计会计与审计 会计与审计的主要区别1目的不同目的不同2成果不同成果不同3程序不同程序不同4依据的标准不同依据的标准不同5职能不同职能不同6工

23、作时间不同工作时间不同 练习 下列关于注册会计师财务报表审计的理解中，正确的有（）A.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员 B.审计的既定标准是企业会计准则和相应的会计制度 C.审计的主要目的是对财务报表的合法性和公允性发表意见 D.审计的本质是一个系统化的过程 注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系 比较项目 政府审计 注册会计师审计 财政收支真实合法效益 报表合法性、公允性 国家审计准则 独立审计准则 财政预算 客户 行政强制 依赖客户支持 依法处理 审计意见反映 比较项目 注册会计师审计 内部审计 报表合法性、公允性 内部管理合法、效益 独立审计准则 内部审计

24、准则 独立性较强 独立性较弱 可自主选择 必须接受 定期 不定期 四、审计在市场经济中的作用四、审计在市场经济中的作用 在国家财政关系中的作用在国家财政关系中的作用 在市场契约关系中的作用在市场契约关系中的作用 在协调管理关系中的作用在协调管理关系中的作用政府审计政府审计注会审计注会审计内部审计内部审计是一种保证服务，提高财务信息的可靠性或可信是一种保证服务，提高财务信息的可靠性或可信度，度，维护正常的经济秩序。维护正常的经济秩序。“红光实业红光实业”“”“长城公司长城公司”“”“琼明源琼明源”“郑百文郑百文”“”“银广厦银广厦”“”“中航油中航油”“蓝田科技蓝田科技”“”“科龙电器科龙电器”

25、练习 下列关于内部审计的说法中，不恰当的是（）A.内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分B.内部审计和外部审计在工作上没有任何联系C.内部审计是代表总经理或者董事会实施的组织内部监督，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督D.利用内部审计的成果可以提高工作效率，节约审计费用一、单项选择一、单项选择 1.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下()方面是基本相似的。A.审计所依据的准则B.审计要实现的目标C.对内部审计的利用学会计D.审计中取证的权限 1.【答案】C【解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行

26、研究，并考虑是否利用工作成果。2.根据美国会计学会(AAA)对审计的定义，下列对审计概念的理解中不恰当的是()。A.审计是一个系统化过程B.在财务报表审计中，既定标准可以具体为企业会计准则C.审计应当确保被审计单位财务报表与标准相同D.审计的价值需要通过把审计结果传递给利害关系人来实现 2.【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保相同；选项A、B、D都是对审计概念的恰当理解。3.以下有关各种审计方法的说法中，不正确的是()。A.账项基础审计的重心为各种会计账目，方法是详细审计B.制度基础审计的主要目的是提高审计效率、降低审计的工作量C

27、.风险导向审计从理论上解决了抽样审计的随意性和审计资源的分配问题D.账项基础审计中约四分之三的时间花费在合计和过账上 3.【答案】A【解析】账项基础审计的重心在资产负债表。4下列关于审计监督体系的表述中，恰当的是 （）。A.政府审计是独立性最弱的一种审计B.内部审计是注册会计师审计基础C.注册会计师审计的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的问题 4.【答案】C【解析】政府审计是一种外部审计，比内部审计独立性强；内部审计和注册会计师审计是不同的审计，各自发挥独立的监督作用；报表使用者不仅关心合法性，更加看重报表的公允性。5.下列关于审计方法的描述中，不恰

28、当的是（）。A.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整B.账项基础审计的重心在资产负债表，旨在防止和发现舞弊和错误，审计方法是抽样审计C.内部控制测试和评价构成了制度基础的审计方法的重要组成部分D.风险导向审计要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域【答案】B【解析】账项基础审计的审计方法是详细审计，抽样审计是制度基础审计的方法。二、多项选择二、多项选择 1.注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段()。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C

29、.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计 1.【答案】ACD【解析】选项B是注册会计师审计按目的和内容进行的分类。2.以下有关审计方法的表达中，正确的有()。A.风险导向审计的重心是重大错报风险的识别、评估与应对B.风险导向审计的重心是审计风险的防止或发现并纠正C.制度基础审计的重心是内部控制为基础的抽样审计D.账项基础审计的重心是发现和防止资产负债表错弊 2.【答案】ACD【解析】风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对为导向，将审计风险降低至可接受的低水平，而不是对审计风险的防止或发现并纠正，故选项B不正确。

30、3.以下对风险导向审计方法的理解中恰当的有()。A.风险导向审计方法更加关注固有风险的影响因素，而且通过评估诸如管理人员的品行和能力、行业所处环境等非财务信息将审计的视野大大扩展到财务报表之外B.风险导向审计方法同样关注控制风险影响因素，而且当通过实施实质性程序无法收集到充分适当的认定层次的审计证据时必须依赖对内部控制的测试结果C.风险导向审计方法不再依赖控制测试，而是要通过抽样审计更加依赖实质性程序收集的审计证据D.风险导向审计方法通过对审计风险模型的修订，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域 3.【答案】ABD【解析】选项C不正确，风险导向审计方法在预期内部控

31、制运行有效时以及通过实施实质性程序无法收集到充分适当的认定层次的审计证据时必须依赖对内部控制的测试结果。4.下列关于注册会计师审计的说法中，正确的有()。A.财务报表审计中用到的标准通常是审计准则B.财务报表审计出具的审计报告也可以供管理层进行内部决策C.从某种意义上说，经营审计更像是管理咨询D.合规性审计的结果通常报送给被审计单位管理层或者外部特定使用者 4.【答案】BCD【解析】选项A财务报表审计的标准通常是企业会计准则，而不是审计准则。BCD选项是教材上的原话。5.关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有()。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计 5.【答案】ACD【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同对鉴证目标的分类；选项A、C、D都是审计的恰当分类。