审计学课件：第1-2章 绪论与审计主体

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1、会计学院 会计学院 何玉 2022-8-51 会计学院 会计学院 何玉 2022-8-52国际审计与鉴证准则理事会)会计学院 会计学院 何玉 2022-8-53会计学院 会计学院 何玉 2022-8-54会计学院 会计学院 何玉 2022-8-55会计学院 会计学院 何玉 2022-8-56会计学院 会计学院 何玉 2022-8-57会计学院 会计学院 何玉 2022-8-58会计学院 会计学院 何玉 2022-8-59会计学院 会计学院 何玉 2022-8-510会计学院 会计学院 何玉 2022-8-511会计学院 会计学院 何玉 2022-8-512会计学院 会计学院 何玉 2022-8

2、-513会计学院 会计学院 何玉 2022-8-514会计学院 会计学院 何玉 2022-8-515第一关系人审计人员第二关系人审计授权人（经管责任委托方）第三关系人被审计单位（经管责任受托方）（1）委托经管权利（2）履行经管责任义务（3）授权审查（6）报告审查（4）通知审查（5）接受审查审计产生的理论解释：受托经济责任说会计学院 会计学院 何玉 2022-8-516审计是一种社会现象，它产生于社会需求，这种需求来源于责任委托人与受托责任人之间存在的受托经济责任关系。这种责任关系履行的效果需要有一个具有独立身份的第三者加以检查和评价审计人员国家政府：立法部门 各级政府管理部门；企业外部：股东、

3、债权人 企业管理当局；企业内部：最高行政领导 各级管理部门；国家审计、社会审计、内部审计审计产生的理论解释：受托经济责任说会计学院 会计学院 何玉 2022-8-517审计产生的理论解释：受托经济责任说审计随着受托责任的发展而发展。受托财产保管责任逐渐扩展到经营管理责任，受托责任从受托财务责任发展到受托财务责任和受托管理责任之分，审计科学也就有财务审计和管理审计的分化。财务审计的主旨是鉴证受托财务责任，管理审计就是审查受托管理责任，就是在委托人和受托人之间建立一种相互信任，优化投资行为，优化资源的利用。会计学院 会计学院 何玉 2022-8-518会计学院 会计学院 何玉 2022-8-519

4、会计学院 会计学院 何玉 2022-8-520会计学院 会计学院 何玉 2022-8-521会计学院 会计学院 何玉 2022-8-522会计学院 会计学院 何玉 2022-8-523会计学院 会计学院 何玉 2022-8-524会计学院 会计学院 何玉 2022-8-525会计学院 会计学院 何玉 2022-8-526会计学院 会计学院 何玉 2022-8-527会计学院 会计学院 何玉 2022-8-528会计学院 会计学院 何玉 2022-8-529会计学院 会计学院 何玉 2022-8-530会计学院 会计学院 何玉 2022-8-531审计主体审计目的和内容单向独立国家审计合规性审计

5、双向独立社会审计财务报表审计相对独立内部审计绩效审计（经营审计）分 类 标 准独立性会计学院 会计学院 何玉 2022-8-532国家审计：美国会计学者密切尔查特菲尔德在 会计思想史一书：3000多年前 西周 宰夫；内部审计：1941年美国学者维克多 Z 布瑞克出版第一部内部审计专著，同年“内部审计师协会”成立；社会审计：1721年“南海公司”事件 会计师查尔斯斯耐尔斯提出第一份“查帐报告书”，宣布CPA的诞生。1853年爱丁堡会计师协会成立；不同审计产生的标志会计学院 会计学院 何玉 2022-8-533会计学院 会计学院 何玉 2022-8-534会计学院 会计学院 何玉 2022-8-5

6、35会计学院 会计学院 何玉 2022-8-536了解审计组织体系和人员会计学院 会计学院 何玉 2022-8-537世界各国审计模式一览表：政府审计组织模式内部审计机构模式社会审计组织模式立法型模式：美国受董事会或审计委员会领导司法型模式：法国受最高管理者直接领导：中国独立型模式：日本受总会计师领导行政型模式：中国会计学院 会计学院 何玉 2022-8-538中国政府审计组织体系：统一领导 分级审计 双重管理 审计署 地方审计机关 审计派驻机构中国注册会计师管理体制：中华人民共和国注册会计师法 财政部 注册会计师协会 中国证券监督管理委员会会计学院 会计学院 何玉 2022-8-539会计学

7、院 会计学院 何玉 2022-8-540会计学院 会计学院 何玉 2022-8-541会计学院 会计学院 何玉 2022-8-542会计学院 会计学院 何玉 2022-8-543会计学院 会计学院 何玉 2022-8-544会计师事务所组织形式会计学院 会计学院 何玉 2022-8-545会计师事务所组织形式比较有限责任事务所不少于人民币30万元的注册资本；有10名以上在职令内的专职从业人员，其中至少有5名CPA有5名以上符合规定条件的发起人有固定办公场所审批机关规定的其他条件合伙会计师事务所有两名以上符合规定条件的CPA为合伙人有固定办公场所和必要设施有满足执业和其他业务工作所需要的资金会计

8、学院 会计学院 何玉 2022-8-546会计学院 会计学院 何玉 2022-8-547会计学院 会计学院 何玉 2022-8-548会计学院 会计学院 何玉 2022-8-549会计学院 会计学院 何玉 2022-8-550会计学院 会计学院 何玉 2022-8-551会计学院 会计学院 何玉 2022-8-552会计学院 会计学院 何玉 2022-8-553会计学院 会计学院 何玉 2022-8-554会计学院 会计学院 何玉 2022-8-555会计学院 会计学院 何玉 2022-8-556会计学院 会计学院 何玉 2022-8-557会计学院 会计学院 何玉 2022-8-558会计学

9、院 会计学院 何玉 2022-8-559会计学院 会计学院 何玉 2022-8-560会计学院 会计学院 何玉 2022-8-561会计学院 会计学院 何玉 2022-8-562季报临时公告基本信息年报会计学院 会计学院 何玉 注册会计师审计产生的历史背景英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例2022-8-563案例 一、案例资料一、案例资料 18世纪初随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大发展。英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过了10年的惨淡经营，1719年政府允许中奖债券的70

10、%（约1000万英镑）与南海公司股票可进行转换。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1719年中期，南海公司股价为114英镑，1720年3月,股价劲升至300英镑。会计学院 会计学院 何玉 1720年7月公司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。大恐慌一书描写当时的情形：政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了

11、病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。2022-8-564会计学院 会计学院 何玉 注册会计师审计产生的历史背景英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例2022-8-565案例 其实，1720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年9月28日公司股票下跌到190英镑，1720年12月公司股票下跌到124英镑，1720年底，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几，1720年政府逮捕了布伦特，有的董事自杀，相应的地主和商人倒闭。“南海公司”倒闭

12、的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。会计学院 会计学院 何玉 注册会计师审计产生的历史背景英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例2022-8-566案例 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于

13、1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。会计学院 会计学院 何玉 注册会计师审计产生的历史背景英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例2022-8-567案例 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完

14、善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了泡沫公司取缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。会计学院 会计学院 何玉 注册会计师审计产生的历史背景英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例2022-8-568案例 二、案例思考二、案例思考 1.查尔斯斯内尔是否属于世界上第一位民间审计人员？他所撰写的查账报告，是否为世界上第一份民间审计报告？2.试结合该案例说明近代民间审计产生的客观基础。3.注册会计师是否有责任揭示被审计单位财务报表中的舞弊或违法行为？会计学院 会计学院 何玉 课后作业1.阅读阅读、熟悉上课时老师布置的自学部分的内、熟悉上课时老师布置的自学部分的内容，以测试的方式检查；容，以测试的方式检查；2.研读研读审计法审计法及实施条例，并了解审计法及实施条例，并了解审计法及实施条例的多次颁布和修订情况；及实施条例的多次颁布和修订情况；3.2013年排名年排名100强事务所的情况（列表：名强事务所的情况（列表：名称、执业人员数量、营业收入、审计收入、咨称、执业人员数量、营业收入、审计收入、咨询服务收入）询服务收入）4.研读当前我国会计师事务所转制的相关规定研读当前我国会计师事务所转制的相关规定