备考CPA会计串讲内容详解

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1、 CPA注册会计师串讲内部资料会 计高志谦一、客观题的关键知识点（一）金融资产的关键知识点1交易性金融资产关键指标的推算，一是最终出售时投资收益的金额计算,二是累计投资收益的推算。2持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。3可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。（二）存货的关键知识点1存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。2存货的期末计价。（三）长期股权投资的关键知识点1.同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算

2、；2.同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序；3.同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算；4.非同一控制下购买日的确认标准；5.非同一控制下长期股权投资的初始计量原则；6.成本法与权益法适用范围的确认；7.成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算；8.权益法下股权投资差额的会计处理，计算以单项选择题出现；9.被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理；10.被投资方所持有的可供出售金融资产出

3、现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算；11.掌握成本法转权益法时投资方的会计处理；（四）固定资产的关键知识点1.固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；2.非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；3.固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；4.固定资产弃置费的会计处理原则；5.固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；6.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；7.固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；8.固定资产出售时损益额的计算。（五）无形

4、资产的关键知识点1无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算；2非货币性资产交换下无形资产入账成本的计算；3土地使用权的会计处理原则；4无形资产研究开发费用的会计处理原则；5开发阶段有关支出资本化条件的确认；6无形资产使用寿命的确认原则；7无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；8无形资产出售时损益额的计算。（六）投资性房地产的关键知识点1投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则；2投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；3公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用

5、房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则；4投资性房地产在处置时的损益额的计算。（七）资产减值的关键知识点1资产减值准则的适用范围；2每年需进行减值测试的资产认定，一个是企业合并形成的商誉，一个是使用寿命不确定的无形资产；3资产可收回价值的确认原则、公允处置净额的计算中公允价值的选择标准、预计未来现金流量计算中现金流量的确认原则及折现率的选择标准以及外币未来现金流量折现的计算原理；4资产减值损失的确认和计量原则；5固定资产、无形资产减值提取与后续折旧或摊销额的计算；6资产组减值的计算。（八）负债的关键知识点1短期借款及应付票据计提利息的分录、无法偿付的应付账款的会计处理原

6、则、非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属；2增值税的抵扣凭证上、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认；3应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。（九）所有者权益的关键知识点1资本公积的组成内容及会计处理；2弥补亏损的方式及会计处理。（十）收入的关键知识点1商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；2现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；3代销方式、预收款

7、方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、售后回租方式以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；4无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；5同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；6特殊劳务收入的确认条件对比；7建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算；8营业外收入和营业外支出的业务范围界定。（十一）财务报表的关键知识点1资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长

8、期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应付职工薪酬”、“应交税费”及“库存股”的编制方法。2现金流量表中关键项目的填写，具体操作方法分为三种：采用公式推导方法认定“销售商品、提供劳务收到现金”及“购买商品、接受劳务支付现金”两个项目。采用对号入座的认定方法填列经营活动中“其他收入”项、“支付给职工的现金支出” 项、“支付的各项税费” 项和“其他支出”项；投资活动中“收回投资收到的现金” 项、“取得投资收益收到的现金” 项、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额” 项和“投资支付的现金” 项；筹资活动中“吸收投资

9、收到的现金”项、“借款收到的现金”项、“偿还债务所支付的现金”项、“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项，理论测试方式以多项选择题为主，计算测试方式以单项选择题为主。以多项选择题方式测试附表中由净利润推导经营活动现金净流量的各项目间的勾稽关系。（十二）或有事项的关键知识点1预计负债金额的确认及费用的归属方向；2待执行合同的会计处理。（十三）非货币性资产交换的关键知识点1换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。2公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方式测试。（十四）债务重组的关键知识点1非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算；2非现金

10、资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算；3修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算。（十五）借款费用的关键知识点1开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；2专门借款利息费用资本化的计算；3一般借款利息费用资本化的计算；4既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。（十六）股份支付的关键知识点股份支付的会计处理。（十七）所得税的关键知识点1暂时性差异的类别确认；2“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算；3某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是

11、在改变税率的情况下。（十八）外币折算的关键知识点1记账本位币的确认原则；2期末汇兑损益的计算；3外币报表折算中汇率的选择。（十九）租赁的关键知识点1融资租赁的确认原则；2经营租赁时租赁双方损益的计算方法；3融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算；4融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法；5融资租赁下出租方未实现融资收益的计算；6售后回租时递延收益的分摊方法。（二十）会计政策变更的关键知识点1会计政策变更与会计估计变更的界定；2追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算。（二十一）资产负债表日后事项的关键知识点1调整事项与非调整事项的辨认；2调整事项中所得税费用

12、、盈余公积、未分配利润的推算。（二十二）企业合并的关键知识点1同一控制下企业合并的会计处理原则；2非同一控制下企业合并的会计处理原则。（二十三）合并会计报表的关键知识点1合并报表前的准备工作及会计调整分录；2抵销分录编制中相关指标的推算。（二十四）每股收益的关键知识点1基本每股收益的计算；2稀释每股收益的计算。二、计算题的设计模式预测及典型案例解析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。【典型案例】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲

13、公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。（1）2006年初购买该债券时；（2）2006年末计提利息收益时；（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；（4）2007年末计提利息收益时；（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。（6）2008年末计提利息收益时（7）2008年末该债券

14、的公允价值为700万元；（8）2009年末计提利息收益时；（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。【答案与解析】（1）2006年初购买该债券时；该持有至到期投资的入账成本1100100.21110.2（万元）；2006年购入该债券时：借：持有至到期投资成本1000利息调整110.2贷：银行存款1110.2（2）2006年末计提利息收益时；年份年初摊余成本当年利息收益票面利息年末摊余成本2006年1110.20 80.93 100.00 1091.13 备注：7.2

15、9%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：持有至到期投资利息调整19.07投资收益 80.93（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：借：资产减值损失81.13贷：持有至到期投资减值准备81.13（4）2007年末计提利息收益时；年份年初可收回价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2007年1010.00 73.63 100.00 983.63 备注：7.29%；100010%+相关会计分录如

16、下：借：应收利息100贷：持有至到期投资利息调整26.37投资收益73.63（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。借：可供出售金融资产成本1000利息调整64.76（110.2-19.07-26.37）资本公积其他资本公积83.63持有至到期投资减值准备81.13贷：持有至到期投资成本1000利息调整64.76可供出售金融资产公允价值变动164.76（6）2008年末计提利息收益时年份年初公允价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 备注：7.

17、29%；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：可供出售金融资产利息调整34.39投资收益65.61（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：借：资本公积其他资本公积165.61贷：可供出售金融资产公允价值变动165.61（8）2009年末计提利息收益时；年份年初摊余成本当年利息收益票面利息调整摊余成本年末摊余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 备注：7.29%

18、；100010%+相关会计分录如下：借：应收利息100贷：可供出售金融资产利息调整48.97投资收益51.03（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积其他资本公积”的借方余额为249.24万元（165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：借：资产减值损失400.27（151.03+249.24）贷：资本公积其他资本公积249.24可供出售金融资产公允价值变动151.03（10）2010年初

19、甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。借：银行存款450可供出售金融资产利息调整18.6 公允价值变动481.4（164.76165.61151.03）投资收益50（450+18.6+481.41000）贷：可供出售金融资产成本1000（二）长期股权投资专题【典型案例】甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年2012年发生如下经济业务：1.2008年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公

20、司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资；2。乙公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。3.2008年3月25日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月10日；4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元；5.2008年乙公司实现净利润800万元，其中13月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同；6.2009年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发

21、生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。7.2009年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日；8.2009年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值80万元；9.2009年度乙公司实现净利润2000万元；10.2010年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为13元，假定未发生交易费用；11.2011年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元；另，乙公司所得税

22、率为25%。根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时；2.2008年4月10日收到股利时；3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录；4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；5。认定第二次投资时的商誉；6.2009年分红的会计处理；7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；8.2009年末乙公司实现净利润时；9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为

23、成本法的追溯分录；11.2011年初长期股权投资的账面余额；12.2011年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。【答案及解析】1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：借：长期股权投资乙公司1728（1501230.5150）应收股利75（0.5150）贷：银行存款18032.2008年4月10日收到股利时：借：银行存款75贷：应收股利753.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：（1）追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于甲公司的份额之差：2008年4月1日乙公司公允可辨认净资产额8000

24、1000.510007600（万元）；甲公司持有的公允可辨认净资产的份额760015%1140（万元）；甲公司初始投资成本1728万元超过其所占公允可辨认净资产份额1140万元的差额588万元视为购买的商誉，在账上一反映，因此对此无需追溯。（2）追溯认定2008年乙公司盈余对投资的影响借：长期股权投资损益调整105（800100）15%贷：盈余公积10.5利润分配未分配利润94.5（3）追溯认定2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响借：长期股权投资其他权益变动33.75300（125%）15%贷：资本公积其他资本公积33.75（4）将成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股

25、权投资投资成本”借：长期股权投资投资成本1728贷：长期股权投资乙公司17284。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：借：长期股权投资投资成本2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1600贷：库存商品16005。认定第二次投资时的商誉第二次投资的初始投资成本为2340万元；2009年初乙公司可辨认净资产公允价值80008000.5100030075%8525（万元）；第二次投资对应的乙公司可辨认净资产公允价值852525%2131.25（万元）；第二次投资购买的商誉价值23402131.25208.75（万元）。6.2009年分红的

26、会计处理如下：（1）2009年5月3日宣告分红时借：应收股利240（0.6400）贷：长期股权投资损益调整240（2）6月2日发放时借：银行存款240贷：应收股利2407.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：借：资本公积其他资本公积24（8075%40%）贷：长期股权投资其他权益变动248.2009年末乙公司实现净利润时借：长期股权投资损益调整800贷：投资收益8009.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：借：长期股权投资乙公司2600贷：股本200资本公积股本溢价240010。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相

27、关追溯分录如下：（1）将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：反向追溯2008年乙公司盈余对投资的影响借：盈余公积10.5利润分配未分配利润94.5贷：长期股权投资损益调整105反向追溯2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响借：资本公积其他资本公积33.75 贷：长期股权投资其他权益变动33.75将当初由成本法下“长期股权投资乙公司”账面余额转为“长期股权投资投资成本”的分录反调：借：长期股权投资乙公司1728贷：长期股权投资投资成本1728（2）对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：将第二次追加投资的明细账进行调整借：长期股权投资乙公司2340贷：长

28、期股权投资投资成本2340将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：借：长期股权投资损益调整240贷：盈余公积24利润分配未分配利润216将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：借：长期股权投资其他权益变动24 贷：资本公积其他资本公积24（8075%40%）将当年乙公司盈余对投资的影响反调：借：盈余公积80利润分配未分配利润720贷：长期股权投资损益调整80011.2011年初长期股权投资的账面余额1728234026006668（万元）；12.2011年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元（66685600）。（三）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性

29、资产交换专题【典型案例1】甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具

30、有商业实质。（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：用银行存款归还欠款50万元；用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动

31、）；用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。【要求】（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理（4）对甲公

32、司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。（单位：万元） 【答案及解析】 （1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理判断是否属于非货币性资产交换收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12% 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。账务处理如下：借：银行存款 300 原材料 1880.34 应交税费应交增值税（进项税额） 319.66 累计摊销 200 贷：无形资产土地使用权 2000 应交税费应交营业税（25005%） 125 营业外收入5752500（2000200）125 （2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定，材料价格下降使

33、得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。产品的可变现净值=产品估计售价估计销售费用及税金=950-15=935（万元）产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值=产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成 本估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。 借：资产减值损失 35 贷：存货跌价准备 35（3）8月15日甲企业债务重组账务处

34、理如下 借：应付账款 1000 贷：银行存款 50 其他业务收入 350 应交税费应交增值税（销项税额） （35017%） 59.5 交易性金融资产 240 投资收益（500240） 260 营业外收入债务重组收益（1000503501.17500）40.5 借：其他业务成本 400 贷：原材料（800万50%） 400 借：存货跌价准备 （35万50%） 17.5 贷：其他业务成本 17.5（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）（4）12月31日计提存货跌价准备 产品的可变现净值=产品的估计售价估计销售费用及税金=70020=680（万元）产品的可变现净值高于其生产成本60

35、0万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元： 借：存货跌价准备 17.5 贷：资产减值损失 17.5【典型案例2】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。1甲公司2001年9月1

36、日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1） 首先豁免20万元的债务；（2） 以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。（3） 余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。（4） 甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。（5） 丙公司在2003年实现营业利润

37、230万元。2甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。3甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。4甲公司对换入

38、的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。52007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。要求根据上述资料，完成以下要求。1. 作出甲公司债务重组的账务处理；2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；4. 作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；5作出甲公司2007年差错更正的账务处理。【答案及解析】1.债务重组的账务处理（1）2001年12月18日债务重组时：借：固定资

39、产2340营业外支出20应收账款1150贷：应收账款3510（2）2003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150营业外支出302. 甲公司20032005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003年的折旧处理如下：借：销售费用466贷：累计折旧466（2）2003年计提减值准备198万元：借：资产减值损失198贷：固定资产减值准备198（3）2004年、2005年的折旧处理如下：借：销售费用400贷：累计折旧400（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所

40、以2005年末应不作调整。3甲公司20032005年的所得税会计处理如下：（1）2003年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产142.23（233198）33%贷：应交税费应交所得税406.23（800233198）33%（2）2004年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产55.11（16733%）贷：应交税费应交所得税319.11（800167）33%（3）2005年的所得税处理：同2004年。4丁公司的账务处理如下：（1）补价所占比重12300100%4%25%，所以，该交易属于非货币性交易。（2）换入固定资产的入账成本30012288（万元）；（3）会计分录如下：借：固定

41、资产288无形资产减值准备40银行存款12营业外支出5300-（330-40）-3005%贷：无形资产330应交税费应交营业税155甲公司更正会计差错的处理如下：（1）甲公司换入专利权的入账成本28812300（万元）；（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（3004712）；（3）甲公司在2007年作如下差错更正：借：以前年度损益调整43.75贷：累计摊销43.75借：应交税费应交所得税9.625（300671233%）贷：以前年度损益调整9.625借：递延所得税资产4.8125（300/47/12300/67/12）33%贷：以前年度损益调整4.8125借：利润分配未分

42、配利润29.3125贷：以前年度损益调整29.3125借：盈余公积法定盈余公积2.93125任意盈余公积1.465625贷：利润分配未分配利润4.396875【典型案例3】南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。 (1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存

43、款向甲公司支付工程进度款3000万元。2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月1日，工程重新开工。8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。(2)假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：20

44、08年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。 2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受

45、生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。2009年9月5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。9月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。【要求】(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期

46、间，并说明理由。（2）按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备；如需计提，计算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。（4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。（5）计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。 【答案及解析】(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日6月30日的三个月期间应暂停资本化。理由是：2007年1月1日同时符合利息资本化的三个条件：

47、资产支出已经发生；借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2007年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；4月1日6月30符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月（含）以上。（2）按季计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。资本化期间为2007年1月1日12月31日，4月1日6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额：第一季度：利息费用=80006%123120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120 贷：银行存款 120第二季度：利息费用=80006%123120（万元），第二季度利

48、息全部费用化借：财务费用 120 贷：银行存款 120第三季度：利息费用=80006%123120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120 贷：银行存款 120第四季度：利息费用=80006%123120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120 贷：银行存款 120 （3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为164

49、74.39万元，2008年计提折旧额=（16473.39473.39）/10=1600（万元），计提减值前该生产线的固定资产净值为14873.39（16473.391600）万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。计提减值准备的金额=14873.3914000=873.39（万元）借：资产减值损失 873.39 贷：固定资产减值准备 873.39 （4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理 南海公司将来应付金额= 8000500=7500(万元)债务重组利得=重组时债务账面余额将来应付金额=8000

50、7500=500（万元）借：长期借款 8000 贷：短期借款 7500营业外收入债务重组利得 500 （5）计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理计算转让前该生产线的账面价值：2009年1-9月应计提折旧额=（14000-473.39）/9（9/12）=1127.22（万元）2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39累计折旧2727.22(1600+1127.22)减值准备873.39=12872.78（万元）转让生产线发生的亏损=生产线账面净额转让价款=12872.7812710=162.78（万元）。借：固定资产清理 12872.78 累计折旧 2727.2

51、2 固定资产减值准备 873.39 贷：固定资产 16473.39借：银行存款 12710 营业外支出 162.78 贷：固定资产清理 12872.78 （四）收入+利润表的结合【典型案例】丰华股份有限公司（以下简称丰华公司）为增值税一般纳税企业，适用于增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。丰华公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。 2007年9月份丰华公司拥有15000股普通股。丰华公司：2007年9月发生的经济业务如下：(1)与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手

52、续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。 (2)与C公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款l万元，并存入银行：按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元(假定均为安装人员工资)； (3)向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。 D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工

53、，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，原材料10万元)。 (4)向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为l00万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月l0日。 E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。(5)与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，丰华公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。 (6)M公司退回2006年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成

54、本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。 (7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。 其他相关资料：除上述经济业务外，丰华公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如下：账户名称借方发生额(万元)贷方发生额（万元)营业外收入（政府补贴）20营业外支出（罚没支出）4管理费用（办公费）5财务费用（银行借款利息费用）1资产减值损失（存货跌价准备的计提）13要求：(1)编制丰华公司上述相关的会计分录(2)编制丰华

55、公司9月份的利润表： (答案中的金额单位用万元表示)利润表(简表)编制单位：丰华公司 2007年9月 单位：万元项 目金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”填列）五、每股净收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益【答案及解析】（）丰华公司上述相关的会计分录如下：借：发出商品 3.6贷：库存商品 3.6借：银行存款 2.8销售费用

56、0.125贷：主营业务收入 2.5应交税费一应交增值税(销项税额)0.425借：主营业务成本 1.8贷：发出商品 1.8 借：银行存款 贷：预收账款(或应收账款) 借：劳务成本 1.2贷：应付职工薪酬 1.2 借：银行存款 35 贷：预收账款35 借：生产成本 15贷：应付职工薪酬 5原材料 10借：应收票据 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本 80贷：库存商品。 80 借：银行存款 50贷：主营业务收入 42.74（501.17）应交税费应交增值税(销项税额) 7.26（42.7417%）借：劳务成本 10.4贷：应付职工薪酬 10.4借：主营业

57、务成本 10.4贷：劳务成本 10.4 借：主营业务收入 6应交税费应交增值税(销项税额) 1.02贷：应收账款甲公司 7.02借：库存商品 4.7贷：主营业务成本 4.7a) 当月的应税所得48.615+4+1365.615（万元）；b) 当月的应交所得税65.61533%21.65295（万元）；c) 当月的递延所得税资产借记额1333%4.29（万元）；d) 当月的所得税费用21.65295-4.2917.36295（万元）。e) 借：所得税费用17.36295递延所得税资产4.29贷：应交税费应交所得税21.65295(2)丰华公司9月份的利润表如下：利润表(简表)编制单位：丰华公司 2007年