应收账款审计中存在的问题及对策分析

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1、公司应收账款审计中存在的问题及对策分析学员姓名 姜丽丽 学号 入学时间 年 秋 季 指引教师 张开萍 职称 本科 试点学校 洪泽广播电视大学摘 要各个公司在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱等，不同限度的存在着应收账款。合理的应收账款对于公司扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的增进作用。但是，目前国内大部分公司应收账款审计意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数公司仍没有建立起完善的信用管理机制，由此导致应收账款居高不下，形成坏账的风险很大，公司虽利润较高，但是却保证无法钞票流的畅通，增长了公司资金周转的风险，不仅会阻碍公司的正常经营和发展，甚至会使公司走向灭亡。因

2、此强化公司的应收账款审计有着重要的理论和现实意义。本文一方面简介了目前应收账款审计的一般理论，并以L公司为调核对象，分析了洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计的现状，指出其在内部会计控制，分析了由此导致的严重后果，最后，对L公司强化应收账款审计提出具体建议。关 键 词 应收账款 应收账款审计 对策分析 一、 引言51.1. 研究背景与研究意义51.2. 研究思路与措施61.3. 研究的基本内容与框架6二、 应收账款审计的有关理论及研究综述82.1.应收账款的形成动机分析82.2.应收账款风险分析102.3.应收账款审计目的及程序10三、应收账款管理现状分析113.1.公司基本状况简介113.2.应

3、收账款审计现状分析12四、应收账款内部控制的措施134.1.加强事前内部审计评估, 减少应收账款风险134.2.加强事中内部审计监控, 化解应收账款风险144.3.加强事后内部审计监督, 减少应收账款风险15五、 应收账款实行实质性测试165.1.获得或编制应收账款明细表165.2.检查波及应收账款的有关财务指标165.3.检查应收账款账龄分析与否对的175.4.向债务人函证应收账款195.5.对坏账准备和坏账损失的审查 23六、 应收账款审计中应注意的问题25七、应收账款审计的对策分析277.1.审计阐明277.2.改善意见 28总结29一、 引 言1.1. 研究背景与研究意义应收账款是社会

4、经济发展到一定阶段的必然产物。贸易结算方式，一般可以分为老式的信用证交易（即钞票交易）和以赊销赊购为特性的信用交易方式。在经济全球化的今天，商品相对购买力过剩，市场竞争日益剧烈。除产品质量、价格和服务等老式的竞争手段外，公司进行竞争的手段加入了新的内容结算方式，信用交易已成为潮流，而应收账款也开始越来越多的浮现。国内公司中, 应收账款占流动资产的比例很高。据调查，国内公司应收款占流动资金的比例高达 50%以上，远远高于发达国家20%的水平。据记录分析, 发达国家的公司逾期应收账款总额一般不会高于10%，而国内的这一比例已经高达60%以上，并且大部分公司，应收账款呈逐年递增趋势。据上海证券报资讯

5、记录，截至4月27日，2349家上市公司实现净利润1.92万亿元，期末应收账款为1.91万亿元，同比期末的1.27万亿元大幅增长50.39%，而计提坏账准备合计金额为1756亿元，计提比例仅为9.19%，坏账风险隐现。公司通过应收账款可以扩大销售量，提高市场份额，减少积压库存，可以减少公司对库存的管理成本等。但是并非应收账款有这些优势就盲目对外信用销售，国内目前的信用基本还不够完善，公司的信用管理经验缺少和信用制度的不健全，导致公司的应收账款占销售总额比重过大，应收账款周期长，占用了公司的大量资金，甚至影响了公司资金周转和正常的经营活动，浮现大面积的坏账等状况。因此，分析应收账款居高不下的因素

6、，探讨其解决的途径，应成为新形势下公司防备财务风险、提高经济效益的一种当务之急。我们要对公司的应收账款加强管理，控制应收账款的总量和风险，制定完善的应收账款审计制度，减少应收账款给公司带来的困难，增强公司的竞争力。在L公司几年的经营过程中，应收账款审计是一种比较突出的问题，未能得到有效解决，已经阻碍了公司资金的正常循环。目前，应收账款余额接近公司全年的营业收入，占总资产的22左右。这个问题，始终是公司决策层和财务审计人员关注和研究的课题。本论文拟通过对洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计现状的分析和研究，在我司提供应收账款审计建议的同步，也从一般意义上，为其她公司提供应收账款审计新的思路。1.2.

7、 研究思路与措施研究思路。本课题的研究思路是从学习应收账款及其审计的理论着手，通过查阅文献，以理解近年来应收账款审计方面的最新动态。然后，针对我司目前的应收账款及其审计状况进行具体的调查和分析，对公司应收账款审计的加强提出改善意见和建议。 研究措施和手段：1 数据分析法。通过度析我司的某些有关数据资料，挖掘我司在应收账款审计中的深层次问题。2 应用实证研究措施。本文运用应收账款信用管理有关理论，结合我司的实际状况提出一揽子解决方案，由此搭建起来的应收账款审计体系才干得以实行。3 定性分析与定量分析相结合。本文不仅进行了大量的理论阐释，并且也引用了大量的数据，使文章更具说服力。1.3. 研究的基

8、本内容与框架1.3.1. 研究内容本文拟从洪泽逸洋钢管有限公司应收账款审计存在的问题及影响出发，相应收账款的审计方式进行分析，并针对不完善的地方提出某些建议，以盼望能在公司实际中加以运用，协助公司解决某些实际问题。本文重要分为五部分。第一部分讨论了本文的研究背景与意义，思路与措施以及本文的基本内容架构。第二部分相应收账款管理的有关理论进行了综述。第三部分简介了L公司基本状况,从其应收账款管理现状入手，分析L公司应收账款管理模式存在的问题。第四部分通过结合L公司自身状况，针对其应收账款管理中的问题，从内外两方面分析管理不善的成因。第五部分对L公司应收账款管理提出具体的改善措施，以期能解决公司的实

9、际问题。1.3.2. 本文的研究框架研究的背景与框架应收账款审计理论综述应收账款审计现状分析应收账款内部控制的措施应收账款实行实质性测试应收账款审计中应注意的问题应收账款审计的对策分析图 1.1 论文的框架图二、 应收账款审计的有关理论及研究综述2.1.应收账款的形成动机分析2.1.1.应收账款概念按照会计理论相应收账款的定义是：应收账款是指公司因赊销商品、产品，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权。在应收账款发生时，公司一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款合同。应收账款一般是在完毕销售或已经完毕提供的劳务后而形成。按照财务核算的原则，满足如下条件的收

10、入才干确觉得公司的收入：公司已将商品所有权的重要风险和报酬转移给对方；公司不再具有所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实行控制权力和行为；与交易有关的经济利益可以流入公司；有关的收入和成本可以可靠地计量应收账款是在公司生产经营过程中产生的，因此它具有如下特性：（1）较高的风险性。由于应收账款仅仅是公司对于客户的一种债权，公司手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是某些有关的单据，因此公司事实上是处在一种被动的地位上，债权能否收回，核心取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使公司存在一种无法收回货款的也许性，即发生坏账。因此，公司的应收账款事实上均存在无法收回的风险。（2）较长的

11、停留时间。由于种种因素，公司的应收账款从其产生到最后收回，往往需要通过一段较长的时间才干完毕，导致公司资金长时间被对方占用，这种占用往往是免费的占用。（3）增长公司成本。由于需要有人员相应收账款进行跟踪管理，产生人力资源成本和管理成本，失去投资的机会成本。此外公司为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。2.1.2.应收账款形成的动机公司应收账款形成的因素可以从两个方面来归纳：（1）商业竞争的剧烈。随着经济全球化的进一步进一步，市场竞争不断加剧，公司为了扩大销售，增长竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。

12、在同等销售条件下，公司如果采用赊销方式，等于公司向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有助于扩大销售，提高市场占有率。但是赊销并未真正使公司钞票流入增长，反而使公司不得不运用有限的流动资金来垫付多种税金和费用，加速了公司钞票的流出，致使公司资金更为紧张、资金周转不畅，影响公司的正常生产经营工作。因此，商业竞争成了应收账款产生的重要因素。（2）公司自身的问题。一方面是为了减少库存的规定。公司持有存货，相应的要增长管理费、仓储费和保险费等开支，并且存在存货跌价的风险，因此，公司总乐意把存货变成应收账款；另一方面是由于销售和收款的时间差距。公司发出商品后，向购货单位开出销售发

13、票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。商品成交的时间和收到货款的时间常常不一致，导致了应收账款的发生，销售公司只能承认这种现实并承当由此引起的资金垫支2.2.应收账款风险分析应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不拟定性，从而导致赊销公司的应收账款在回收时间和回收数额上具有不拟定性。简而言之，应收账款风险就是公司持有的应收账款在将来可以回收的额度和回收时间的不拟定性。可以使用应收账款的回收率的不拟定性来衡量应收账款的风险。应收账款的回收率是指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值。应收账款回收率的不拟定性用回收率的方差

14、表达，即：由公式计算出来的值越小，阐明应收账款回收的也许性越大，其风险越小；反之，值越大，则阐明应收账款回收的也许性越小，其风险越大。2.3.应收账款审计目的及程序 应收账款的审计目的一般涉及：拟定应收账款与否存在；拟定应收账款与否归被审计单位所有；拟定应收账款增减变动的记录与否完整；拟定应收账款与否可收回，坏账准备的计提与否恰当；拟定应收账款年末余额与否对的；拟定应收账款在会计报表上的披露与否恰当。 应收账款的审计程序一般涉及：核相应收账款明细账与总账的余额与否相符；获取或编制应收账款明细表，复核加计数额与否对的；分析应收账款的账龄及余额构成，选用账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并

15、根据回函状况编制函证成果汇总表，回函金额不符的，要查明因素作出记录或合适调节，未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查成果判断其债权的真实性与可收回性；对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证；检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的，检查坏账损失的会计解决与否经授权批准；抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作合适调节；对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算措施与否对的；分析明细账余额，对于浮现贷方余额的项目，应查明因素，必要时作重分类调节；验明应收账款与否已在资

16、产负债表上恰当披露。三、 应收账款审计现状分析3.1.公司基本状况简介洪泽逸洋钢管有限公司位于苏北平原洪泽湖东岸。它南濒南京，北倚连云港，徐连、宁淮、宁连高速公路直达洪泽，达到淮安，距南京禄口机场1小时30分钟，距淮安机场30分钟。公司属中外合资公司，由张家港市逸洋制管有限公司和马来西亚成利工业公司合资兴建，总注册资金600万美元，拥有固定资产11000万元人民币，占地面积4.8万平方米，建有原则厂房2.7万平方米，既有员工206名，其中专业技术人员20名。公司采用先进的生产工艺，拥有国内一流的重要生产设备，年产量达2万余吨，拥有2套热轧机组，2台40米持续退火炉，1台60米球化机，8台冷轧机

17、组，14多台冷拔机组及多种生产附属设备50多台套。具有完整的检测检查设备：直读光谱仪、涡流探伤仪、超声波探伤仪及全套检测设备，可持续稳定地生产多种规格、材质的无缝钢管和轴承钢管。公司通过ISO9001:质量管理体系认证，公司可以提供满足客户规定多种无缝钢管和轴承钢管，公司以“科技兴业、一流产品、满意服务、持续改善”作为公司的质量方针，不断开拓进取，以优良的产品质量和服务满足国内外客户的需求，永远向国内外客户提供满意的产品。3.2.应收账款审计现状分析初洪泽逸洋钢管有限公司接受了审计部门对公司财务报表的审查。根据不同方面收回的应收账款内部控制调查状况，并结合内部控制调查表如下，进行了综合分析，觉

18、得洪泽逸洋钢管有限公司应收账款内部控制有的方面是健全有效的，能较好的保证应收账款记录的对的，而有的方面还存在缺陷。归纳的结论如下：1、从调查表中的调查成果可见，该公司的应收账款内部控制的重要优势有如下几点：第一，在每次赊销前能检查、核对顾客的信用状况，这一控制能保证将货品赊销给行用水平较高的顾客，使坏账发生的比例减少；第二、不对新顾客进行赊销可以有效控制应收账款发生坏账的额度，减少公司的发生坏账的风险；第三、公司在每次开销售发票时，核对相应的运单和已批准的销货告知单，这样可以有效减少误发货品的比率；第四、公司相应收账款进行了定期的账龄分析，可以更加理解公司的资金运转状况。表1 应收账款内部控制

19、调查表调查问题调查成果与否将客户订单与已批准顾客清单核对是否较弱不合用新顾客与否交由主管批准与否对所有新顾客都予以赊销与否在每次销售前都检查顾客的信用额度与否独立检查从仓库收到的商品同已批准销货告知单的一致性每次开销售发票与否有相应的运单和已批准的销货告知单与否独立检查发票计价和计算的对的性 与否认期向顾客寄送对账单核相应收款项坏账准备的转销与否有专门的审批程序与否相应收账款进行定期的账龄分析2、从调查表中的调查成果可见，某某的应收账款内部控制的重要缺陷有如下几点：第一、相应收账款很少给债务人寄对账单，不能及时发现双方记账中的错误，同步也不能及时理解对方的财务状况，虽然对方发生了清算事宜也无法

20、理解，增长了应收账款收回的难度和发生坏账的也许性，特别对双方往来比较频繁的客户，不及时对账很容易产生纠纷；第二、坏账转销的审批手续执行的不是很严格，增长了坏账转销的随意性，一旦发生坏账转销后又收回款项的情形，收回的款项很容易被贪污或挪用。从某某内部控制调查表的状况来看，某某的内部管理制度基本健全，组织机构基本合理（本公司不设有预收账款科目）。但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题（例如：客户的资信状况没有调查清晰、内部鼓励及约束机制不完善、对账和清算、严格控制账龄时间）会计人员素质不是很高，在会计上难免浮现问题。从某某的应收账款内部控制来看，应收账款管理存在着一定的漏洞。综合上述状况，项目组

21、觉得，某某应收账款重大错报风险较高。四、 应收账款内部控制的措施4.1. 加强事前内部审计评估, 减少应收账款风险 公司在进行信用销售决策时, 应考虑信用销售对销售收入、成本、融资成本的影响。公司与某一新客户打交道, 应一方面设定其信用原则, 评估其赖账的也许性, 看它的信用品质。可以通过下述措施加强事前内部审计评估, 减少应收账款风险。1、评估客户履行偿债义务的也许性。必须设法理解客户过去的付款记录, 看其与否能按期如数付款, 与其她供货公司的关系与否良好。2、评估客户的偿债能力。客户的偿债能力是指其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。客户的流动资产越多, 其转换为钞票支付款项的能力就

22、越强。同步, 还应注意客户流动资产的质量, 看与否会浮现存货过多过时, 质量下降从而影响其变现能力和支付能力的状况。3、评估客户的抵押能力。公司签订赊销合同步一般附有抵押条款, 客户的抵押能力是指当客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。4、评估客户的经营条件。经营条件指也许影响客户付款能力的经济环境。需要理解客户在过去困难时期的付款历史, 看其履约状况, 以拟定风险级别。4.2.加强事中内部审计监控, 化解应收账款风险 在合同执行过程中, 公司财务部门应根据客户的业务量和信用状况, 为每一客户设定一种信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中, 审查与否超过信用额度, 与否该客户有逾期

23、账款未收。如果有, 则应停止发货。为保险起见, 在合同执行的过程中, 财务部门每周都应以内部催款告知书的形式, 告知有关部门和负责人理解其负责客户的欠款和信用状况, 并提示重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。内部审计可通过督促公司定期召开如下不同层次的信用报告会议, 强化事中内部审计监控, 化解应收账款风险。1、由最高财务主管或管理层参与的报告会议, 重要讨论目前信用控制的运作状况、公司所遭遇的困难和信用风险预测、公司信用政策的执行状况及改善措施。2、由信用控制单位和业务单位联席召开的信用控制会议, 重要是对客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价。3、由信用控制内部召开的会议, 重

24、要研究信用控制部门的运作与否正常、过去两周的工作绩效和将来两周的工作内容和规划等。如督促财务部门按赊销客户区域建立核算应收账款明细账, 对赊销业务及时进行会计核算, 并定期记录各客户应收账款的金额、账龄及增减变动状况, 及时反馈给公司主管领导和销售部门, 为评估、调节赊销客户的信用级别提供可靠根据, 同步也能理解应收账款的总体状况。督促财务部门定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款告知书。对未超过期限的赊销客户, 重要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单, 作为双方对账的原始根据; 对超过期限的赊销客户, 在发出对账单的同步, 需分发催交欠款告知书, 以及时催收欠款。4.3.加强事后

25、内部审计监督, 减少应收账款风险 内部审计要以自己特有的目的、手段、措施和原则,善始善终的深化相应收账款监管, 最大限度地减少应收账款风险, 提高公司管理水平和经济效益。1、对逾期未结清欠款的客户, 应督促经销人员加快催收, 特别是对某些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户, 需有专人负责。催收时, 督促财会部门及时提供赊销客户的具体原始资料, 如销售合同、销售发票、对账单、欠缴金额及发生时间等, 为催收工作提供根据。督促供销部门组织人员, 积极与客户联系, 及时收回欠款。2、对近期暂不能还款的赊销客户, 应监督对方制定还款筹划并提供担保, 使其能逐渐还清欠款。对那些既不制定还款筹划又不提供

26、担保的, 或发现其缺少清偿能力的, 应建议通过法律途径予以解决。3、建议公司制定切合实际的收账方略。一般状况下审计可建议: 对过期较短的客户不能过多打扰, 以免将来失去这一市场; 对过期稍长的客户, 可措辞婉转的催款; 对过期较长的客户, 则应频繁的信件催款并电话催询; 对过期好久的客户, 可在催款时措辞严肃。如客户已达到破产界线, 则应及时向法院起诉, 以期在破产界线清算时得到部分补偿。在采用法律行动前应考虑成本效益原则, 遇到有诉讼费用超过债务清偿额; 客户抵押品变现后可冲销债务; 客户的债款额不大, 起诉也许使公司运营受到损害, 起诉后收回账款的也许性有限等状况, 可不必起诉。4、 评价

27、公司内控制度, 严防应收账款风险。公司的赊销行为必须在内控制度的框架内进行, 不能领导一种人说了算。内部审计机构应独立履行自己的职责, 对内控制度的有关规定和各个环节要严格监督, 积极发现和评价应收账款方面浮现潜在的问题, 向领导和有关部门及时通报, 并采用措施严加防备, 保证内控制度的有效性。公司的各个部门也要同心合力, 共同遵守内控制度, 保证内控制度在防备和化解应收账款风险中的作用的确得到应有的发挥。五、 应收账款实行实质性测试5.1.获得或编制应收账款明细表1、复核加计对的，并与总账数和明细账合计数核对与否相符；结合坏账准备科目与报表数核对与否相符。应当注意，应收账款报表数反映公司因销

28、售商品、提供劳务等应向购货单位收取的多种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。2、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算与否对的。注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动与否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的措施拟定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的措施前后各期与否一致；期末外币应收账款余额与否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计解决与否对的。3、分析有贷方余额的项目。查明因素，必要时，建议做重分类调节。4、合其她应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其

29、她款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。如有，应做出记录，必要时提出调节建议。此公司的应收账款的明细表如下，通过复核加计，其数额对的，与总账、明细账合计数核对相符。表2 应收账款明细表客户名称期初余额本期发生额本期冲销额期末余额甲公司1072843.23747316.01444597.931375561.31乙公司976289.52356856.76276868.831056277.45丙公司654675.88536784.65515895.79675564.74r 5.2.检查波及应收账款的有关财务指标1、复核应收账款借方合计发生额与主营业务收入关系与否合理，并将当期应收账款借方发生额

30、占销售收入净额的比例与管理层考核指标和被审计有关赊销政策比较，如存在异常应查明因素；2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位有关赊销政策、被审计单位此前年度指标、同行业同期有关指标对比分析，检查与否存在重大异常。 通过对本公应收账款明细账、相应的凭证和证据的检查分析，理解公司应收账款的存在性和对的性，与报表数、总账数相符。经理解，本公司的大部分的数据真实可靠，但有一小部分仍存在疑点，需要进一步验证。有一种公司的应收账款存在贷方余额109606.47，经查验，此凭证为篡记会计科目，篡记会计科目导致资产类少记，在利润表中少记利润，减少了税费的缴纳，应做调节分录：借：预收账款

31、109606.47 贷：应收账款XX公司 109606.47对我司大额应收账款进行凭证抽查， 在查看明细账时发现其中7家单位金额较大，合计的金额为4207881.91元，超过了正常变化范畴，因此觉得她们存在异常，对她们进行重点审查，先是调查销售合同或销售订单，发现其中只有3762251.47元有销售合同，其他的445630.44元没有发现出库单，也没有有关的运货凭证，然后对它们进一步的检查，通过发询证函来确认，而均无确认，因此应当采用替代程序进行检查。采用替代程序之后仍无法确认的，判断这7家公司的445630.44元应收账款和主营业务收入均为虚记，因此应当冲销多记的应收账款和主营业务收入。虚记

32、收入，利润增长，会给债权人以错误的消息，不能对的理解公司的财务状况，增长了经营风险。调节分录为：借：主营业务收入 380880.72 应交税费应交增值税（销项税额） 64749.72 贷：应收账款 445630.445.3.检查应收账款账龄分析与否对的1、获得或编制应收账款账龄分析表。注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便理解应收账款的可收回性。应收账款的账龄，一般是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其他额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄分

33、析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负债表中的应收账款项目余额。2、测试应收账款账龄分析表计算的精确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。3、检查原始凭证，如销售发票、运送记录等，测试账龄划分的精确性。表3 应收账款账龄分析表 单位：元账龄末末末账面余额比例（%）账面余额比例（%）账面余额比例（%）未到合同收款日应收款1,412,648,056.5529.572,080,179,899.0736.895,050,979,446.9044.131 年以内2,479,885,568.5751.912,523,295,856.13

34、44.755,056,814,820.3944.181-2年465,788,973.559.75457,812,373.958.12605,970,318.375.292-3年244,538,616.375.12329,435,513.835.84358,682,459.103.133年以上174,348,212.463.65247,973,054.914.40374,441,450.013.27合计4,777,209,427.50100.005,638,696,697.89100.0011,446,888,494.77100.00从以上数据我们可以看到，虽然近三年来我司年末未到合同收款日应收

35、款比重逐年提高，但是在该公司这三年的经营，1年以上应收账款的比重均比较大，特别是以12月31日为基本，账龄在1年以内的约25.23亿元，占总额的44.75，账龄在1-2年的4.57亿元，占总额的8.12，账龄在2-3年的3.29亿元，占总额的5.84，账龄在3年以上的2.47亿元，占总额的4.40。应收账款的账龄状况看，账龄较长。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，导致坏账风险的也许性越高。L公司账龄较长的应收款比重高，并且基本很大，长此以往，会对公司经营产生较大的不良影响。5.4.向债务人函证应收账款函证应收账款的目的在于证明应收账款账户余额的真实性、对的性，避免或发现被

36、审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者解决询证函的习惯做法及回函的也许性等，以拟定应收账款函证的范畴、对象、方式和时间。1、函证的范畴和对象。除非有充足证据表白应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很也许是无效的，否则，注册会计师应当相应收账款进行函证。如果注册会计师不相应收账款进行函证，应当在工作底稿中阐明理由。如果觉得函证很也许是无效的，注册会计师应当实行替代审计程序，获取有关、可靠的审计证据。函证数量的多少、范畴是由诸多因素决定的，重要有：（1）应收账款在所有资产中的重要性

37、。若应收账款在所有资产中所占的比重较大，则函证的范畴应相应大某些。（2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范畴。（3）此前期间的函证成果。若此前期间函证中发现过重大差别，或欠款纠纷较多，则函证范畴应相应扩大某些。一般状况下，注册会计师应选择如下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；重要客户（涉及关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；也许产生重大错报或舞弊的非正常的项目。2、函证的方式。注册会计师可采用积极的或悲观的函证方式实行函证，也可将两种方式结合使用。3、函证时间的

38、选择。注册会计师一般以资产负债表日为截止日，在资产负债表后来合适时间内实行函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前合适日期为截止日实行函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实行实质性程序。4、函证的控制。注册会计师一般运用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对拟定需要确认或填列的信息、选择合适的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（涉及收回）询证函保持控制。注册会计师可通过函证成果汇总表的方式对询证函的收回状况加以控制。5、对不符事项的解决。相应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项重要体现为：

39、（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；（2）询证函发出时，被审计单位的货品已经发出并已作销售记录，但货品仍在途中，债务人尚未收到货品；（3）债务人由于某种因素将货品退回，而被审计单位尚未收到；（4）债务人对收到的货品的数量、质量及价格等方面有异议而所有或部分拒付货款等。如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报与否表白存在舞弊，并重新考虑所实行审计程序的性质、时间安排和范畴。 6、对函证成果的总结和评价。注册会计师对函证成果可进行如下评价：（1）重新考虑对内部控制的原有评价与否合适；控制测试的成果与否合适；分析程序的成果与否合适；有关的风险评价与否合适等。（2）如果

40、函证成果表白没有审计差别，则可以合理地推论，所有应收账款总体是对的的。（3）如果函证成果表白存在审计差别，注册会计师则应当估算应收账款总额中也许浮现的合计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的合计差错是多少。为获得相应收账款合计差错更加精确的估计，也可以进一步扩大函证范畴。对函证成果的评价中，不波及到坏账的问题。这是由于虽然应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。因此函证应收账款一般不适合伙为相应收账款计价与分摊认定的合适的审计程序。 上面讲到了函证，我们这里重要讲一下函证的实行程序，在查看明细表时对那些大额的以及账龄较长的都应进行函证，以拟定金额与否对的，与否可以及时

41、收回。为了充足发挥函证的作用，应选择好函证发送的时间。最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。肯定式函证规定回答征询余额与否对的都必须回函，而悲观式函证只有在征询的余额不对的时才予以回答，我们根据应收账款明细分类来确认函证方式，表4项目余额户数函证方式函证数量 应收账款 100万元以上1积极式所有50万-100万3积极式所有20万-50万37积极式任意选用30户5万-20万16悲观式任意选用10户1万-5万7悲观式任意选用3户本次对欠本公司1375561.31元的XX公司进行积极式询证函（询证函如下），根据XX公司返回的询证函，查找了有关的发票、主营业务收入明细账和原始凭证后发现，多记了XX公司

42、.12.26的240000元，因此应当冲减与该笔业务有关的主因业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）、应收账款。调节会计分录为：借：主营业务收入 205128.21 应交税费应交增值税（销项税额） 34871.79 贷：应收账款XX公司 240000然后是对XX公司多记的应收账款240000元，应当要冲减多提的坏账准备，假设账龄为一年如下，调节分录为：借：坏账准备 1 贷：资产减值损失 1对未函证的应收账款进行审查时，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本，及发货凭证，以验证这些应收账款的真实性。表5 积极式询证函索引号：询证函XXXXX公司： 我司聘任的XX会计师事务所正在

43、对我司20X8年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的规定，应当询证我司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自我司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与我司有关的未列入本函的其她项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及具体资料。回函请直接寄至XX会计师事务所。回函地址： 邮编：电话： 传真： 联系人：1我司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠我司我司欠贵公司备 注.12.311375561.312其她事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时

44、函复为盼。 （被审计单位盖章） 年 月 日结论：1. 信息证明无误。2信息不符，请列明不符项目及具体内容。.05.21 365112.26.08.16 277780.66.12.26 492668.39（被询证单位盖章）（被询证单位盖章）年 月 日 年 月 日 经办人： 经办人： 5.5.对坏账准备和坏账损失的审查坏账的检查先是检查有无债务人破产或死亡的，破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款。另一方面，检查被审计单位坏账解决与否经授权批准，有关会计解决与否对的。再次，按计提坏账准备的范畴、原则测算已提坏账准备与否充足，并核对坏账准备总额余额与报表数与否相符。小

45、公司会计制度中规定逾期3年以上及已无力清偿债务有确凿证据的须经税务部门审批进入费用并申报扣除。经审查，本公司的债务人均无破产或死亡的，通过调节之后的应收账款也都可以确认，本公司采用的是应收账款余额比例法和账龄分析法。根据应收账款明细表、应收账款账龄分析及坏账准备计提表（如下）选用账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证。根据收到的回函编制应收账款回函不符状况登记表（如下），发现如下状况：（1）表中有一笔账龄为1-2年，余额为673552.22元的款项实际账龄为2-3年，因此应进行调节，调节分录为：借：资产减值损失 33677.61 贷：坏账准备 33677.61（2）XX公司回函中指出欠贵公司

46、的货款225469元已于12月19日还清。经核查12月19日当天的银行记录及有关凭证，发现XX公司欠的225469元货款的确已还清，被审计单位没有入账，因此应对其进行审计调节。调节分录如下：借：银行存款 225469贷：应收账款 225469（3） 有几家公司并未作出回函，经再次函证仍未回函，因此应当采用替代程序进行检查。通过检查有关有关的文献与原始凭证，如销售合同，顾客订单、销售订单、销售发票副本及装运单等，发现这些应收账款是真实存在的，金额对的无误。表6 应收账款账龄分析及坏账准备计提表单位:元账户账龄应收金额计提比例计提金额合计应收账款1年如下10058916.585%502945.83

47、1470440.691-2年2893044.4210%289304.442-3年1954458.0315%293168.703年以上1925108.6020%385021.72表7 应收账款回函不符状况登记表单位：元应收账款回函不符状况登记表被审计单位名称浙江某某有限公司索引号审计期间.01.01-.12.31页次函证单位我司余额对方回函金额不符因素A公司225469 0对方回函阐明已于12月19日还清B公司52798474667383其中11月3日收到的货品有质量问题B公司已提出退货，货款合计612464元，货品已于11月20日退回某某C公司356970因素不明 六、应收账款审计中应注意的问

48、题6.1.“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其她应收款”等科目相混淆的现象此种状况会导致核算不实、不精确。检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。6.2.公司有无虚增应收账款以调节利润，夸张经营成果的现象此种状况重要是公司将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。如某公司为了完毕上级下达的利润指标而将库存产成品30多万元列做虚假销售，从而虚增利润30余万元。检查时，应重点审查分析原始凭证及科目相应关系。6.3.运用“应收账款”科目转移资金有些公司为了达到某种目的，故意将本公司资金或产成品(商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到

49、外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作她用或者私分。如某公司年终为给职工搞福利，而将本公司的5万元资金以“借款”名义汇往外地某商场，账务解决是：借：应收账款，贷：银行存款。然后，给职工和上级领导发“购物券”，若干年后将此款项做坏账核销。检查时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。6.4.运用“应收账款”科目调平账款这种状况多发生于某些财会人员素质不高、责任心不强的公司。当发生有关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找因素，而是通过“应收账款”科目，硬性调节数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的成果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给公司导致

50、损失。如我们在审计时，曾发既有一笔分录“借：应收账款银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户相应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向公司借款不成?通过调查核算，本来该公司财会人员不常常与银行核对账目，从而使负责记载该公司账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该公司账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人公司，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本公司账目。到我们审计时，此款已被免费占用七个月之久。6.5.少提或多提坏账准备

51、，人为调节利润现行财会制度规定，计提坏账准备的公司，年终按应收款余额的3-5的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些公司为了调节利润就采用虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。6.6.坏账损失的确认及其账务解决不符合制定规定在实际工作中坏账损失的确认难度较大，状况比较复杂，这就给某些公司弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的公司为达到某种目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分；有的公司重新收回已经作为坏账损失解决的账款时不入账，而做为公司的“小金库”；尚有的公司对于的确无法收回的坏账不予核销，长期挂账。因此，必须对坏账

52、损失的确认和解决严格审计，避免违纪现象的发生。检查时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位与否有归还能力，回收措施与否得力，核销坏账的证据与否充足等。6.7.注意“应收账款”科目上下年度结转的“空中飞”现象所谓的“空中飞”是指公司在本年度结束时，将某一账户或几种账户的余额分解或合并到下年度新账的几种或一种账户中去，不必进行账务解决就可以达到某种目的的违纪行为。在审计时发现某处拨给所属食堂25000元款项(招待费支出)，本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细项目(公司内部往来款项本应记入“其她应收款”)，到下半年结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中的“应收账款

53、”明细项目也再无此项记载，这样通过“空中飞越”了两个年度，便将这笔招待费支出在基建成本中核销了，可谓“巧妙”之至。6.8.将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作她用、甚至据为己有的目的有的销售人员运用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本公司和外地客户之间，将收取的货款用于个人经营活动，或运用收款和入账的时间差将款项存入银行从中渔利。检查时，要常常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款与否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明因素，避免公司遭受损失和舞弊现象的发生。七、 应收账款审计的对策分析7.1.审计阐明（1）被审计单位的资信管理并不是很完善；（2）被审计单

54、位存在篡用会计科目的问题；（3）被审计单位存在虚记收入，虚增利润的问题；（4）被审计单位存在账龄划分错误的问题；（5）被审计单位存在入账不及时的问题；（6）应收账款回收不及时。审计结论：经调节，被审计单位应收账款金额可以确认。7.2.改善意见（1）抓好资信调查应收账款是由公司的赊销产生的,要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即从公司的销售环节抓起。核心是应设立一种专门的信用部门(独立于销售部门)对赊销进行管理,目的是防患于未然。信用管理部门负责收集客户信用状况的资料,这些资料是通过销售部门去掌握客户的资料、客户的其她供应商调查状况、网络数据和其她公开的信息,信息管理部门从获取的资料中重点理解

55、客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等,通过这些信息建立客户信用等极档案,采用“5c”评估法、信用评估等措施对已获去资料进行分析,然后决定与否予以赊销。赊销客户信用级别评估一般每年一次,用客户的信誉差别来合理拟定赊销产品品种、赊销期限、赊销金额等。赊销业务一经拟定,经有审批资格的经办人审批后才干生效,公司可根据自身的特点设立赊销审批制度,对每一笔应收账款业务都明确到有关负责人,不同级别的人员予以不同金额的审批权限,经办人员只能在自己权限范畴内办理审批,超过限额范畴须报上级领导审批,金额特别巨大的须报公司最高领导批准,不要越权审批,以免给公司导致坏账损失。同步各经办人经办

56、的业务应自己负责,要保证回款率,公司可将货款回笼作为考核销售人员业绩的重要根据,这样可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。 （2）做好会计核算和监控公司财务部门在客户资信部门这块比较单薄，因此应为赊销客户建立核算应收账款明细表,对赊销业务进行会计核算,并定期记录应收账款各客户的金额、账龄及增减变动状况,及时反馈到公司主管领导及销售部门,为评估、调节赊销客户的信用级别提供可靠的根据。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交告知书,对未超过期限的客户,重要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单,作为双方对账的原始根据;对超过期限的赊销客户,在发出对账单的同步,需分发催交欠款告知书,

57、及时催收欠款。公司供销部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。对账过程中发现差错应及时解决,避免发生呆账、坏账。财务部门相应收账款的核算必须遵循谨慎性原则。建立坏账准备金制度,对坏账缺失的也许性预先进行估计,按期按比例相应收账款提取坏账准备金,对无法收回的坏账进行核销。 （3）采用合理的清对和催收措施公司在应收账款拖欠发生后，业务部门应采用相应措施,争取按期收回款项。例如，公司存在长期的应收账款，可建立以营销业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心,将收回远期老款和控制坏账作为考核的业绩。对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户,限制发货或回绝发货,并大力催债;对某些有偿债能力

58、的客户人的故意赖账,不履行偿债义务的行为,采用法律手段,付诸仲裁或诉讼。欠款方确无支付能力的,在理解其抵款物品的价格、质量和销售状况下,采用物资抵款,也可以规定客户开等值的商业承兑汇票,以抵消应收的账款,早日实现欠款回笼;对在经营中由于质量、重量等牵涉到自身因素而被客户拖欠货款的,应积极采用措施,予以折让或其她补偿形式,尽快收回资金。总结在市场经济发展迅速与完善的今天，应收账款审计问题始终困扰着众多公司，大量的应收账款犹如“定期炸弹”，随时给公司带来一点的风险。在实际工作中应收账款往往是有些公司调节收入、赚钱舞弊的“调节器”，成为掩盖多种不正常经营的“防空洞”。这就需要审计工作人员督促公司对自身的应收账款定期或者至少每年年度终了进行全面清查。对于不能回收的应收账款，根据公司内部制度做出相应的坏账损失，冲销提取坏账损失。参照文献1赵保卿.审计学M. 北京：中央广播电视大学出版社 ，.2黄晓波 高红华 彭晶 李娜. 浅析应收账款审计 辽宁：当今现代 ， 下.1.1303王春红.谈公司应收账款风险及其控制:商业文化，.7.4隋玉凤.应收账款的风险分析及应对措施:现代商业,.15