第五部分会计

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1、第五部分 会计第二十七章 会计概论 一、会计基本概念(一）会计的概念会计是以货币为重要计量单位，采用专门的技术措施，对单位的所有资金运动进行核算和监督的一种经济管理活动，它通过系统、客观、及时地对单位的经济活动进行确认、计量和报告来为管理者提供决策信息。适应社会生产的发展和经济管理的规定，会计也在不断发展和进步，管理睬计的产生，标志着现代会计的形成。现代会计以公司会计为核心，按照对外提供还是对内提供决策所需的信息提成财务会计与管理睬计两大分支。财务会计是以会计准则为重要根据，通过一定的程序和措施,确认、计量公司资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的获得、费用的发生和归属，以及收益的形

2、成和分派,定期以财务报表的形式报告公司财务状况、经营成果和钞票流量，并分析报表，评价公司偿债能力、营运能力和获利能力等的一套信息解决系统。它重要是为满足投资者、债权人、政府及有关部门和与公司有利害关系的社会公众等外部会计信息使用者及时精确地理解公司的生产经营活动状况，以便作出对的的决策，维护自身经济利益的需要。财务会计重要是对公司已发生的经济业务进行事后记录和反映,提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。管理睬计是从财务会计中分离出来的,它运用财务会计、记录及其她有关资料并通过对这些资料进行整顿、计算、对比和分析，产生一系列新的信息，用于满足公司内部管理人员编制筹划、作出决策、控制经济活动等

3、方面的信息需要，服务于公司加强内部经营管理、加强决策控制、提高经济效益的需要的一套信息解决系统，管理睬计重要涉及预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。(二）会计的基本职能会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在体现形式。会计具有核算和监督两项基本职能。1.会计的核算职能会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，运用一定的措施或程序，运用货币形式，从价值量方面反映公司已经发生或完毕的客观经济活动状况，为经济管理提供可靠的会计信息。核算职能是会计的最基本职能。会计不仅记录已发生的经济业务，还记录正在发生的经济业务，为各单位的经营决策和管理控制提供根据

4、，有的还面向将来，预测公司的将来，对公司的发展提供某些具有前瞻性的会计信息，以此作为对将来经济活动的控制根据。会计核算具有完整性、持续性和系统性的特点。 2.会计的监督职能会计的监督职能是指在经济事项发生此前,经济事项进行当中和经济事项发生后来,会计运用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的会计核算及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行检査与控制。会计监督涉及事前、事中和事后监督。会计的核算职能和监督职能是不可分割的。两者的关系是辩证统一的。对经济活动进行会计核算的过程，也是实行会计监督的过程，核算是基本的、首要的,核算是监督的前提,没有会计核算，会计监督就失去存在的基本；同步，没有

5、会计监督来保证会计核算的对的性,会计核算就失去了存在的意义。随着经济的发展和管理理论的完善，会计的内容和作用在不断发展,会计的职能也在逐渐扩展。现代会计的职能还涉及预测、决策、评价等。(三）会计的对象会计的对象即会计的客体，就是会计所核算和监督的内容。但凡特定对象能以货币体现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。公司中以货币体现的经济活动一般又称为价值运动或资金运动。以工业公司为例，工业公司是从事工业产品生产和销售的营利性经济組织,其再生产过程是以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。为了从事生产经营活动,公司必须拥有一定数量的资金,用于建造厂房、购买机器设备、购买原材料、支付职工工资、

6、支付经营管理过程中多种必要的开支等，生产出的产品通过销售后，收回的货款还要补偿生产经营过程中垫付的资金、偿尚有关债务、上缴税金等等。1.资金的投入资金的投入涉及公司所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于公司所有者权益，后者属于公司债权人权益（即公司的负债）。投入公司的资金一部分构成流动资产（如货币资金,原材料等），另一部分构成非流动资产（如厂房、机器设备等）。资金的投入是公司资金运动的起点。2.资金的循环与周转 公司将资金运用于生产经营过程,就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。（1）供应过程。它是生产的准备过程。在这个阶段,为了保证生产的正常进行

7、，公司需要用货币资金购买并储藏原材料等劳动对象，要发生材料买价、运送费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。随着采购活动的进行，公司的资金从货币资金形态转化为储藏资金形态。（2）生产过程。它既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在这个阶段，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，公司要发生原材料等劳动对象的消耗、劳动力的消耗和固定资产等劳动手段的消耗等，构成了产品的使用价值与价值的统一体。同步,随着劳动对象的消耗，资金从储藏资金形态转化为生产资金形态；随着劳动力的消耗，公司向劳动者支付工资、奖金等劳动报酬,资金从货币资金形态转化为生产资金形态；随着固定资产等劳动手段的

8、消耗，固定资产和其她劳动手段的价值通过折旧或摊销的形式部分地转化为生产资金形态。当产品制成后,资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。（3）销售过程。它是产品价值的实现过程。在这个阶段,公司将生产的产品销售出去，获得销售收入，发生货款结算等业务活动，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。由此可见，随着生产经营活动的进行，公司的资金从货币资金形态开始，依次通过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，分别体现为储藏资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金周转。3.资金的退出公司在生产经营过程中，为社会发明了一部分新

9、价值，因此，公司收回的货币资金一般要不小于投入的资金，这部分增长额就是公司的利润。公司实现的利润，按规定应以税金的形式上缴一部分给国家，还要按照有关合同或合同归还各项债务，此外，还要按照公司章程或董事会决策向投资者分派股利或利润。这样，公司收回的货币资金中，用于缴纳税金、归还债务和向投资者分派股利或利润的这部分资金就退出了公司的资金循环与周转，剩余的资金则留在公司，继续用于公司的再生产过程。(四）会计核算的具体内容但凡特定主体可以以货币体现的经济活动，都是会计核算的内容。但凡以货币体现的经济活动一般又称为资金运动。资金运动是指以货币体现的一种单位所拥有的各项财产物资的形态变化和位置移动。一般将

10、单位在平常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务又称经济交易，是指单位与其她单位和个人之间发生的多种经济利益的互换，如购买固定资产、销售商品、上缴税收等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧等。这些经济业务事项就是会计核算的具体内容。根据会计法第十条规定，下列经济业务事项，应当办理睬计手续，进行会计核算：1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，重要涉及钞票、银行存款以及其她视同钞票和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款；有价证券是指表达一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司债

11、券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2.财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，公司的财产、物资是公司用以进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般涉及原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运送工具等固定资产。由于财物自身就是一种资产，并且大多数都是公司组织生产经营活动所必需的生产设备和生产资料等，价值一般比较大,在公司资产总额中占有较大比重，因此，公司对财物的收发、使用、增减变化等状况必须及时进行会计核算，全面反映公司财物的收发、结存和使用状况，发挥会计在控制和减少成本、保证财物安全完整、避免资产流失等方面的重要作用，维

12、护公司正常的生产经营秩序。3.债权、债务的发生和结算债权是公司收取款项的权利，一般涉及多种应收和预付款项等，如单位销售商品、对外提供劳务等应向购物方或者接受劳务方收取的价税款,单位采购材料物资按规定预付给供货单位的账款等，即应收账款、应收票据、其她应收款、预付账款。债务是公司承当的需要偿付的现时义务，一般涉及各项借款、应付和预收款以及应交款项等，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其她应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债权债务的发生和结算，波及公司和其她公司的经济利益，关系公司自身资金周转，影响到公司的生产经营活动，因此公司必须及时、真实、完整地

13、核算其债权债务，避免发生非法行为。4.资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上所说的资本专指所有者权益中的投入资本，涉及实收资本和资本公积。资本的增减,直接影响到公司的经营规模和收益分派,因此会计上规定对资本增减必须及时进行会计核算。5.收入、支出、费用、成本的计算收入指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常活动中形成的经济利益总流入。支出是公司所实际发生的各项开支和损失。费用是指公司为销售商品、提供劳务等平常活动所发生的经济利益的流出。成本是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成

14、本都是计算和判断公司经营成果及其盈亏状况的重要根据,获得收入必须要发生一定的成本、费用和支出，必须及时进行核算,才干计算出经营成果。6.财务成果的计算和解决财务成果重要是指公司在一定期期内通过从事生产经营活动而在财务上所获得的成果， 具体体现为赚钱或亏损。7.需要办理睬计手续、进行会计核算的其她事项。二、会计目的(一）会计的目的会计目的是指会计工作预期达到的最后成果。公司经营者在公司经营管理活动中，常常需要对某些重大问题作出决策。例如，在资金筹集活动中，要对筹集多少资金、何时筹集资金、从何处筹集资金等作出决策；在内部投资活动中,要对公司进行何种类型投资、如何投资等进行决策；在生产经营活动中,要

15、对生产什么产品、提供何种劳务、如何生产这些产品和如何提供这些劳务作出决策；在销售活动中，要对向谁销售产品和提供劳务、以何种价格销售、如何销售作出决策；在利润分派活动中，要对拟定何种股利政策、如何进行股利分派等进行决策。在巿场经济条件下,会计的一般目的是向公司内部管理部门和公司外部与公司有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之有关的其她财务信息。会计目的要解决的问题，一方面是谁需要会计信息,另一方面是需要什么样的会计信息。国内公司会计的目的，一是通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关的信息，以协助会计信息使用者作出经济决策；二是反映公司管

16、理层受托责任履行状况，有助于评价公司的经营管理责任以及资源使用的有效性，有助于会计信息使用者作出经济决策。(二）会计信息的内容公司内部管理人员、公司的投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众和会计信息的其她使用者基于不同的需要,需要不同的会计信息。但总体上说，公司会计信息的重要内容大体有如下三大类：1.有关公司财务状况的信息重要通过公司编制的资产负债表来反映。涉及某一时点资产的总额和构造，表白公司拥有或控制的资源及其分布状况；某一时点负债总额及其构造，表白公司将来需要拥有多少资产或劳务来清偿债务以及清偿时间；某一时点的所有者权益，据以判断资本保值增值的状况以及对负债的保障限度。2.有关公司经营

17、成果的信息重要通过利润表来反映。涉及公司一定会计期间的收入实现状况，一定会计期间的费用耗费状况和生产经营成果，据以判断公司实现总价值的增减状况。3.有关公司钞票流量的信息重要通过钞票流量表来反映。涉及一定会计期间的钞票或钞票等价物的流动状况，经营活动和投资活动、筹资活动产生的钞票流量及其内部构成状况。(三）会计信息的重要使用者会计的目的是向会计信息使用者提供决策有用的信息，反映公司管理层受托责任的履行状况。公司会计信息的重要使用者涉及公司内部管理人员和外部利益关系人两大类。1.公司内部管理人员公司管理人员为了内部管理和经营的目的需要理解公司有关的会计信息，如收入总额、利润状况、费用大小等，将其

18、与同行业水平相比，与本公司历史相比，与先进水平相比,可以找出差距，提出改善的方向和目的，通过对会计信息的分析使用，便于内部管理人员根据实际状况及时作出相应决策，提高经营管理水平，提髙经济效益。2.外部利益关系人会计信息的外部使用者重要是指公司外部的与公司有直接或间接利害关系的单位和个人，以及政府有关管理部门，涉及:投资者；债权人；政府及其有关部门；社会公众: 其她使用者，如监管部门、公司职工。三、会计要素会计要素又叫会计对象要素,是指按照交易或事项的经济特性所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象或内容,分为反映公司财务状况的会计要素和反映公司经营成果的会计要素,会计要素是构成会计报表的基本

19、单位。国内公司会计准则规定会计要素涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素：资产是资金的占用形态,负债和所有者权益是与资产相相应的获得途径， 它们是反映公司财务状况的会计要素。而收入、费用，利润则是构成利润表的会计要素，也称利润表要素:收入是经济活动中经济利益的总流人，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们是反映公司生产经营成果的会计要素。(一）反映财务状况的会计要素1.资产资产是指公司过去的交易或者事项形成的并由公司拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给公

20、司带来经济利益的资源。资产具有如下几种方面特性：（1）资产必须是公司拥有或控制的资源,指公司享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被公司所控制,通过对它的有效使用，可觉得公司提供将来的经济利益。（2）资产必须是预期可以直接或间接给公司带来经济利益的，只有能给公司带来钞票流入和经济利益的资源才可以作为资产；如果某项资产不能为公司带来经济利益，虽然是由公司拥有或者控制的，也不能作为公司的资产，而应确觉得损失，如待解决的无价值的报废产品等不能作为公司的资产。（3）形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产，是由公司过去的交易或者事项涉及购买、生产、建造行为或其

21、她交易或者事项形成的。而不是预期的资产，预期在将来发生的交易或者事项不形成资产。如公司购入的原材料、固定资产、委托加工材料、应收账款等都属于公司的资产，而筹划购买的机器设备等尚未购买的则不能作为公司的资产。（4）资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。将一项资源确觉得资产，需要符合资产的定义，并同步满足如下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很也许流入公司，二是该资源的成本或者价值可以可靠地计量。资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指估计在一种正常营业周期中变现、发售或耗用，或者重要为交易目的而持有，或者估计在资产负债表日起1年内（含1 年）变现的资产，以

22、及自资产负债表日起1年内互换其她资产或清偿负债的能力不受限制的钞票或钞票等价物。流动资产重要涉及货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其她应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，重要涉及长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2.负债负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出公司的现时义务。它是公司所承当的能以货币计量、需以资产或劳务归还的债务。负债具有如下特性：（1）公司的负债只能由过去的交

23、易活动或本期经济业务所形成，且必须于将来某一特定期期予以清偿的现时义务，不需要将来归还的现时义务或公司在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债,如公司从银行借入贷款即形成公司的负债，如果公司没有发生借入贷款即不形成负债，公司与供应商签订的在将来也许形成负债的采购合同,在目前即不能作为负债。（2）负债必须有其可用货币额反映的价值量,不能用货币计量的不能作为负债。（3）负债的归还不管是以资产归还，还是以提供劳务归还或是转让股权给债权人，必须是公司现行条件下已承当的预期都会导致经济利益流出公司的现时义务。符合负债定义的义务，在同步满足如下条件时,确觉得负债:一是与该义务有关的经济利益很也许流出

24、公司，二是将来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指估计在一种正常营业周期中清偿，或者重要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿或者公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表后来1年以上的负债。流动负债重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其她应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债,重要涉及长期借款、应付债券等。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。3.所有者权益所有者权益又称为股

25、东权益或称为净资产，是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。所有者权益是投资人在公司中享有的经济利益，即投资人对公司净资产的所有权。所有者权益的来源涉及公司投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。利得是指由公司非平常活动所发生的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由公司非平常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的流出。所有者权益的确认重要依赖于其她会计要素,特别是资产和负债的确认；其金额的拟定重要取决于资产负债的计量。所有者权益涉及实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分派利润，其中资本公积涉及公

26、司收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等,盈余公积和未分派利润又合称为留存收益，是公司历年实现的净利润留存于公司的部分。所有者权益项目应当列入资产负债表。从会计要素的角度来看,负债和所有者权益同为公司资产的获得来源,两者都可以对公司资产提出索偿规定，但负债体现的是债权人对公司资产的索偿权，它是公司所承当的现时义务,履行该义务会导致公司经济利益减少，使用负债所形成的资金一般需要支付费用，按照商定条件支付利息，不参与利润分派，在公司清算时需要优先清偿，净资产在清偿所有负债后才返还给投资人；而所有者权益则是投资人对总资产扣去负债后的剩余净资产的索偿

27、权，它在一般状况下不需要公司归还其投资人，也不需要支付利息，只是要参与公司利润分派，以利润分派的方式作为投资人的回报。(二）反映经营成果的会计要素1.收入收入指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特性：（1）收入应当是公司在平常活动中形成的；（2）应当会导致公司经济利益的流入，该流入不涉及所有者投入资本；（3）收入应当最后会导致所有者权益的增长。符合收入的定义，同步符合下列条件的经济利益的流入，可以确觉得收入:一是与有关的经济利益很也许流入公司；二是经济利益流出公司会导致公司资产增长或者负债减少； 三是经济利益的流入额可以可靠计量

28、。由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常经营活动所发生的或即将发生的经济利益的流入，涉及营业收入、投资收益和营业外收入，都属于公司的收入。收入是公司持续经营的基本条件，也是公司获得利润的前提条件。收入是公司的平常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入也许体现为公司资产的增长，也也许体现为公司负债的减少,或者兼而有之。收入能导致公司所有者权益的增长。只有流入本公司的经济利益才属于本公司的收入,为第三方代收的款项不属于公司的收入。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。2.费用费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益

29、的总流出。费用品有如下特性：（1）费用应当是公司在平常活动中发生的；（2）应当会导致经济利益的流出，该流出不涉及向所有者分派的利润；（3）费用应当最后会导致所有者权益的减少。符合费用的定义,并符合如下条件的经济利益的流出，可以确觉得费用：一是与费用有关的经济利益很也许流出公司；二是经济利益流出公司的成果会导致公司资产减少或者负债增长；三是经济利益的流出额可以可靠计量。公司为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入时,将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。公司发生的支出不产生经济利益的,或者虽然可以产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认

30、条件的,应当在发生时确觉得费用，计入当期损益。公司发生的交易或者事项导致其承当了一项负债而又不确觉得一项资产的，应当在发生时确觉得费用，计入当期损益。公司要进行经营活动,在获得收入的同步必然要相应地发生一定的费用，狭义的费用是指为获得收入而发生的多种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用；广义的费用还涉及投资损失、营业外支出和所得税费用。营业费用是公司费用的主体部分，按照与否构成产品成本，工业公司的营业费用可划分为制导致本和期间费用。制导致本是指与生产产品直接有关的费用,应计入产品成本，从销售收入中得到补偿。期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用,涉及管理费用和财务费用、

31、销售费用等。期间费用不参与成本计算，而是直接计入当期损益。费用一般是为获得营业收入而发生的耗费，可以体现为资产减少或负债增长。费用是对耗费的计量，这种耗费并不一定体现为当期直接发生的支出，有些耗费是通过系统合理地分派而形成的，如固定资产折旧费用、递延资产的摊销费用等。费用与成本是互相联系又互相区别的两个概念，为生产某产品发生的生产费用是构成该产品成本的基本。区别在于费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。3.利润 利润是指公司在一定期间内的经营成果,是公司在生产经营过程中多种收入扣除多种费后的盈余，是反映经营成果的最后要素。利润反

32、映的是公司的经营业绩状况，是业绩考核的重要指标。利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是公司平常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最后会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得和损失，它反映的是公司非平常活动的业绩。利润的确认重要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其他额的拟定也重要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。(三）会计等式以上六个会计要素互相之间存在着一定的数量关系。反映这种数量关系的恒等式，即为会计等式。资产和负债、所有者权益是财产资源这个同一体的两个方面，

33、因而客观上存在必然相等的关系。从数量上看,有一定数额的资产,必然有一定数额的负债和所有者权益。反之,有一定数额的负债和所有者权益，也必然有一定数额的资产,资产与负债和所有者权益之间在数量上必然相等。资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这一平衡公式反映了公司资产的归属关系。公司的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金，以及公司在生产经营中所产生效益的积累，分别归属于所有者和债权人，归属于所有者的部分形成所有者权益,归属于债权人的部分形成债权人权益，即公司的负债。资产来源于权益,涉及所有者权益和债权人权益,资产与权益必然相等。在某个特定的时点，资产与负债和所有者权益三者之间所

34、存在的平衡关系，是复式记账法的理论基本，也是编制资产负债表的基本。与此相应，公司收入是其平常活动中形成的经济效益的总流入，费用是公司在平常经营活动中发生的经济效益的总流出，公司一定期期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，通过调节后等于利润，在不考虑调节因素,如直接计入当期利润的利得和损失等的状况下，收入减去费用等于利润。收入-费用=利润这一平衡公式反映了公司利润的形成过程，收入费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基本。公司在经营过程中，不断发生多种经济业务,这些业务的发生会对有关会计要素产生影响。但无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系。由于这一平

35、衡原理揭示了公司会计要素之间的规律性联系，因而它是设立会计科目、复式记账和编制会计报表的理论根据。(四）经济业务发生所引起的会计要素的变动经济业务发生所引起的会计要素的变动状况，重要是下列九种状况：（1）一项资产和一项负债同步等额增长；（2） 一项资产和一项所有者权益同步等额增长；（3） 一项资产和一项负债同步等额减少；（4） 一项资产和一项所有者权益同步等额减少；（5） 一项资产增长，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变；（6） 一项负债增长，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变；（7）一项负债增长，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变；（8） 一项负债减少，另一项所有者权

36、益等额增长，资产要素不变；（9） 一项所有者权益增长，另一项所有者权益等额减少，资产和负债要素不变。四、会计要素确认和计量基本原则会计要素确认和计量的原则是指为了使会计信息能达到质量原则，而对会计核算所作的一般规范。(一）权责发生制原则由于经济活动是持续进行的，而会计核算是分期进行的，在会计期间实现的收益和发生的费用,有些在相邻的会计期间是互相交错的。由于会计分期的假设，产生了本期与非本期的区别，公司在一定会计期间，为进行生产经营活动而发生的费用，也许在本期已经付出货币资金,也也许在本期尚未付出货币资金；所形成的收入，也许在本期已经收到货币资金，也也许在本期尚未收到货币资金。同步，本期发生的费

37、用也许与本期收入的有关,也也许与本期收入的获得无关。诸如此类的经济业务应如何解决，公司用来确认一定会计期间的收入和费用，从而拟定损益的原则有两种：一种是权责发生制，也称应计制。这种解决措施规定，但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承当的费用,不管款项与否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，虽然款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即公司是按收入的权利和支出的义务与否属于本期，而不是按与否在本期实际收到款项来确认收入、费用的入账时间。如，一种公司2月份支付上半年的设备租金12 000元，由于此项费用的受益期是上半年， 即1至6月，因此，该公司在2月份支付租金

38、时并不是所有计入2月的费用中，而是在1至6 月中每月记录费用2 000元。另一种是收付实现制，也称钞票制。收付实现制规定，但凡本期实际收到款项的收入，不管其应否归属于本期，均应作为本期的收入解决；但凡本期实际以款项支付的费用，不管其应否在本期收入中得到补偿，均应作为本期的费用解决。即公司是以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基本，而不是按收入的权利和支出的义务与否属于本期来进行确认。如上述2月支付上半年的租金，此费用发生在2月，虽然1至6月都受益，伹都直接计入2月费用中。一种单位在拟定会计记账基本时要充足考虑其所处行业的特点和会计信息使用者的不同需要，按照重要性原则加以拟定。为了对的反映公

39、司的经营成果，一般状况下应按权责发生制进行确认和计量。国内公司会计准则规定，公司会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基本。而国内目前行政单位会计则采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外， 其她大部分业务采用收付实现制。(二）配比原则配比原则，是指对一种会计期间的收入和与其有关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应互相配比，以便计算本期损益。在会计实务中，收入与费用的配比方式重要有两种:一种是根据收入与费用之间的逻辑因果关系进行直接配比，如主营业务收入与直接成本相配比；一种是根据收入与费用项目存在的时间上的一致关系，将某些与特定收入项目没有明显因果关系的费用项目，如广告

40、费、办公费和管理人员工资等期间费用，与发生在同一时间的收入相配比。配比原则规定，在会计核算中，一种会计期间内的各项收入与其有关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会导致经营成果虚假不实。对于一切预支款项的成本、费用，要递延到有关的收入获得时,才干计列；对于与本期收入有关的一切将来费用，则应在本期内预提，以达到配比的目的。(三）历史成本原则历史成本原则，又称实际成本原则或原始成本原则，是指公司各项财产,在获得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，公司一律不得

41、自行调节其账面价值。采用历史成本计价的长处在于:一是它是买卖双方通过正常交易拟定的金额，或资产购进过程中实际支付的金额，获得比较容易，也比较客观；二是有原始凭证作证明，便于查证；三是可以避免公司随意更改；四是会计核算手续简化，不必常常调节账目。历史成本原则是以币值稳定为前提的。在历史成本原则下，如果公司的资产发生了较大的价值变化、其账面价值就能反映其实际价值,就不能提供对的的会计信息。（四）划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则是指公司的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界线。收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；资

42、本性支出是指为当期发生的不仅与本期收益有关并且与后来会计期间收益有关的，应当在后来若干会计期间的收益中得到补偿的支出。划分收益性支出与资本性支出原则规定,凡为获得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅惠及本会计年度（或一种营业周期）的,应当作为收益性支出，计入当期损益,并在利润表中反映；但凡为后来各期获得收益而发生的多种资产支出，即支出的效益惠及几种会计年度（或惠及于几种营业周期）的，应当作为资本性支出，列入资产，在资产负债表中反映，并根据其与后来各期收益的关系，将其价值分摊到后来各个会计期间。划分收益性支出与资本性支出的目的在于对的确认公司的当期损益。如果一笔收益性支出按资本性支出解决了，就会

43、导致少计费用而多计资产价值，浮现净收益和资产价值虚增的现象。相反，如果一笔资本性支出按收益性支出解决了，则会浮现多计费用而少计资产价值的现象，浮现当期净收益减少,甚至亏损，以及资产价值偏低的成果。五、会计基本前提会计基本前提，亦称为会计基本假设,是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范畴、内容、基本程序和措施所作的限定，是指面对变化不定的社会经济环境,会计入员对某种状况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定，是组织会计核算工作的基本前提。会计的基本前提涉及会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。(一)会计主体会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范畴，是会计所

44、服务的特定单位。会计是在每一种会计主体中进行的。会计核算应当以一种特定独立的或相对独立的经营单位为对象，因此会计主体一般是在经济上独立或相对独立,可以单独进行确认计量的单位。在会计主体假设下，公司应当对其自身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映公司自身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体,是会计核算的重要前提，是为了把会计主体的经济业务与其她会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体拟定之后，会计入员只是站在特定会计主体的立场,核算特定主体的经济活动。会计主体不同于法律主体,一般来说,法律主体必然是会计主体，但会计主体可以是一种独立的法律主体，也可以不是一种独立的法律主体,

45、会计主体可以是营利性组织，也可以不是营利性组织，如行政事业单位、公司、公司的分支机构、公司内部相对独立的某个生产车间、可以作为费用报销单位的公司内部职能部门、由多种法人构成的公司集团、合伙公司等。但是，作为一种会计主体,必须有独立的资金活动,独立地进行核算，可以独立编制财务报告。会计主体规定了会计核算内容的空间范畴，这一前提就是要明确会计所提供的信息，特别是会计报表,反映的是特定会计主体的财务状况与经营成果,这一前提规定在会计核算中既不能将本会计主体与其她会计主体混淆，也不能将本会计主体的会计事项漏掉或转移。 (二）持续经营持续经营是指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的

46、将来，公司将会按目前的规模和状态继续经营下去，而不考虑公司停业或破产清算，也不考虑公司大规模削减业务，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常归还。明确持续经营这一前提,就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员在此基本上选择会计政策和会计估计措施。会计主体拟定后，只有假定这个作为会计主体的公司是持续、正常经营的，假定在可以预见的将来,公司的经营活动将以既定的经营方针和目的持续经营下去，而不会面临破产清算，会计原则和会计程序才也许建立在正常非清算的基本之上,这样才干保持会计信息解决的一致性和稳定性,才干建立起诸如历史成本原则、权责发生制原则等会计确认和计量

47、的一般原则，固定资产才干根据历史成本进行记录，并按期计提折旧将历史成本分摊到各个会计期间或有关产品的成本中。公司在信息的收集和解决上所采用的会计措施才干保持稳定，会计核算才干正常进行。例如，只有在持续经营的前提下，公司的资产和负债才辨别为流动的和长期的；公司资产才干以历史成本计价，而不是以现行成本或清算价格计价；才有必要和也许进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基本；才使对的辨别资本与负债成为必要。(三）会计分期会计分期，又叫会计期间，是指将一种公司持续不断的生产经营活动期间，划分为若干持续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，计算盈亏，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立

48、在持续经营基本上的。会计期间就是在会计工作中为核算生产经营活动或预算执行状况所规定的起讫日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期拟定，中期一般是指短于一种完整的会计年度的报告期间。明确会计期间这个前提，才产生了当期和此前期间、后来期间的差别,才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，产生了收付实现制和权责发生制，才干对的贯彻配比原则。只有对的地划分会计期间，才干精确地提供财务状况和经营成果的资料，才干进行会计信息的对比。(四）货币计量货币计量是指公司在进行会计确认、计量和报告时采用货币为重要计量单位进行记录,反映公司的财务状况、经营成果和钞票流量，并假定货币的币值保持不变。对公

49、司经济活动的计量，可以采用多种计量单位，如实物数量、货币、重量、长度、体积等， 由于多种经济活动的非货币计量单位,具有不同的性质，在量上无法比较，为了持续、系统、全面、综合地反映公司的经济活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度，货币作为一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，自然被选择作为会计核算的计量单位。明确货币计量这一前提，才干对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把公司经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。国内公司会计准则规定,公司会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。以货币作为统一计量单位，还涉及着币值稳定的假设，当货

50、币自身的价值波动不大，或前后波动可以被抵消时，会计核算中觉得币值是基本稳定的，而不考虑货币价值的波动因素。固然，货币计量的假设并不表达货币是会计核算中唯一的计量单位，有时在会计核算中也辅以实物数量等计量单位。综合上述会计核算的四个基本前提阐明，会计要拟定会计所服务的特定单位和范畴，采用货币这一统一尺度，在持续经营条件下选择恰当的会计措施对平常的经济业务进行确认、计量，并按等距期间定期编制出完整、精确的会计报表，就构成了公司开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论基本。六、会计信息质量规定公司进行会计核算，对外提供会计信息，应当满足一定的规定。提供满足规定的会计信息，需要坚持一定的原则，这些原

51、则是解决具体会计业务的基本根据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的原则和质量规定。公司会计准则对公司提供的会计信息的质量提出了明确的规定，规定公司提供会计信息时满足如下规定。（一）可靠性可靠性，规定公司应当以实际发生的交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量规定的各项会计要素及其她有关信息，如实反映公司的财务状况、经营成果和钞票流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性涉及真实性和客观性两方面含义，真实性规定会计核算所提供的会计信息,应当的确反映公司实际的财务状况和经营成果；客观性规定对经济业务的记录和核算、报告必须建立在可查证的基本上，以客观事实为根据，不

52、能人为凭空编造，并且项目完整、手续完备。在实际会计核算工作中，用作证明客观事实计量根据的，重要是指多种原始凭证和仪表记录等。（二）有关性有关性，又称有用性,规定公司提供会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要有关，有助于财务会计报告用者对公司过去、目前或者将来的状况作出评价或者预测，有助于信息使用者作出经济决案。会计目的就是为有关方面提供经济息，而要发挥好会计信息的作用，就必须使提供的信息可以作为会计信息使用者进行决策和分析的根据，便于信息使用者有效使用。这就规定会计在收集、解决、传递信息的过程中，考虑有关方面对会计信息的规定，以保证提供的信息与信息使用者的规定有关并且有用。(三)清晰性

53、清晰性,又称可理解性，规定会计提供的会计信息必须清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。规定公司提供的数据记录和文字阐明能清晰地反映经济活动及其成果的基本状况，并对需要解释的问题作出必要的阐明。提供会计信息的目的是要使用这些信息，要使用，就必须先理解会计信息的内容，否则就谈不上会计信息的使用，这就规定会计所提供的信息必须清晰、简要、易懂，能为大多数使用者所理解，对复杂的经济业务应当用规范文字加以表述，以便有关部门和人员对的理解，合理运用。(四）可比性可比性,规定公司提供的会计信息必须具有可比性。一方面规定同一公司不同步期发生的相似或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策，公司的会计核

54、算措施和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更对公司财务状况和经营成果的合计影响数在附注中阐明，以便进行不同步期的纵向比较。另一方面规定不同公司发生的相似或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策和会计解决措施，保证会计信息口径一致，以便在不同公司之间可以进行横向比较。(五）实质重于形式实质重于形式,规定公司应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为根据。在实际工作中，交易和事项所体现出来的外在法律形式并不能完全真实地反映其实质内容。因此，会计确认、计量和报告时应当根据经济业务的实质和经济现实来进行

55、，而不能仅仅根据它们的法律形式进行。如以融资租赁方式租入的固定资产，虽然法律上公司并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期较长，接近于该资产的使用寿命,租赁期满承租公司有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租公司有权支配资产并从中收益，因此，从经济实质上，公司拥有该资产的实际控制权，在会计核算上就将其视为公司的资产。只有这样，才有助于会计信息使用者根据公司的财务状况和经营成果等作出决策。(六）重要性重要性,规定公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关的所有重要交易或者事项。在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要限度，采用不同的核算方式。会计报表在全面反映公司

56、财务状况和经济成果的同步，对于对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要的会计事项必须按照规定的措施和程序进行解决,并在财务会计报告中予以充足、精确的披露；而对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出对的判断的前提下，可合适简化或合并反映。重要性规定每个公司都要根据会计事项对信息使用者进行决策的影响限度来拟定自己的重要会计事项,根据会计事项的重要限度,采用不同的核算方式和不同的核算精度。但凡一旦省略和错报就会影响使用者据此作出经济决策的,该项会计信息就具有重要性。在实际工作中，重要性的应用需要依赖职业判断，公司应当根据其所

57、处的环境和实际状况,从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。一般状况下，对决策者的利益关联度髙的和金额占总业务量比重较大的项目应当作为重要项目在财务报表上进行反映。(七）谨慎性谨慎性，又称为稳健性，规定公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。例如，某一经济业务有多种解决措施可供选择时，应选择采用一种不导致夸张资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的措施。对于估计会发生的损失应计算入账，对于也许产生的收益则不估计入账。谨慎性原则在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法，采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期

58、末计价，相应收账款计提坏账准备，固定资产采用加速折旧法，对也许发生的资产损失计提减值准备等。但是,谨慎性原则的应用并不容许公司设立秘密准备。(八）及时性及时性,规定公司对于已经发生的交易或者事项,及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。及时性规定收集会计信息要及时,对会计信息进行加工解决和传递给信息使用者都要及时，以满足各方面信息使用者的决策需要。七、会计法规会计法规是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度等的总称，它是约束会计行为的原则，又是评价会计工作的根据。国内现行的会计法规以中华人民共和国会计法（简称会计法）为核心，以公司会计准则为重要内容。 (一）会计法会计法由全国人大常

59、委会通过，是国内会计工作的基本法律，它是国内会计法规体系中处在最高层次的法律规范，是制定其她会计法规的基本根据，也是指引会计工作的最高准则。会计法对国内会计工作的重要方面作出了规定，波及国内会计工作的各个方面，该法对国内会计工作的地位和作用，对国内会计管理的体制、会计核算和会计监督的对象及内容、会计机构、会计入员的职责和权限以及有关的法律责任作出了明确的规定。(二）公司会计准则会计准则，也称会计原则，是制定会计核算制度和组织会计核算工作的基本规范。国内的公司会计准则由财政部制定，涉及基本会计准则和具体会计准则两大部分。1.基本会计准则基本会计准则重要是为规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信

60、息质量而对会计核算的一般规定和会计核算的重要方面作出原则性规定，为具体会计准则的制定提供根据，又涉及会计核算的一般原则和会计要素准则。2.具体会计准则具体会计准则是根据基本会计准则的规定，对公司多种经济业务的会计解决措施和程序作出具体规定，涉及基本业务准则、特殊业务准则和特殊行业基本业务准则。目前财政部已经印发并施行的具体会计准则有38个，执行具体准则的公司不再执行公司会计制度和金融公司会计制度。 第二十八章 会计循环会计的最后目的是为了向会计信息使用者提供有助于进行决策的信息，会计信息是通过确认、计量、记录和报告四个环节生成的。会计上将按照确认、计量、记录和报告为重要环节的会计基本程序及相应

61、措施称为会计循环，会计工作就是根据这一程序不断反复，循环进行的。一、会计确认(一）会计确认的概念会计确认是指会计数据进入会计系统时拟定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务波及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同步以文字和数据加以记录，其金额涉及在报表总计之中。会计确认重要解决三个问题:一是拟定某一经济业务与否需要进行确认；二是拟定该业务应在何时进行确认；三是拟定该业务应确觉得哪个会计要素。(二）会计确认的原则会计确认应当符合一定的原则，确认的一般原则涉及：一是被确认的项目是通

62、过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的规定；二是与该项目有关的将来经济利益流入或流出公司的不拟定性能明确地评估；三是该项目应有可以计量的属性，如价值、成本等，并能可靠地进行计量。根据以上原则，在确认收入时，应当及时，并坚持权责发生制；在确认费用时，按照收入和相应发生的费用配比的规定。确认收入和费用时需要建立在持续经营会计分期前提下，按照权责发生制规定来合理确认,合理进行跨期摊提和分派，以便如实反映各个会计期间的经营业绩，即收入的确认要建立在获得收入权利的交易或事项发生之时，费用的确认应是在承当费用的交易或事项浮现之时。相应的，资产的确认要建立在获得资产所有权的交易发生之时，负债的确认

63、要建立在拟定负债成立的有关业务发生之时。可见，权责发生制构成了确认收入和费用的基本，也进一步构成了资产和负债的确认基本。二、会计计量(一）会计计量的概念会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而拟定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。会计要向有关方面提供会计信息，重要是通过一定的会计语言来传递的，会计语言就是以定量的方式，采用一定的会计核算措施，将经济业务的实际变化状况及其对会计要素的影响用一定的文字和数字进行反映和描述。会计计量目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量为多少，体现了会计信息的定量化特点。(二）

64、会计计量的属性会计计量由计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基本）两个方面内容构成。会计的计量单位重要是以货币为主导的计量单位，同步为了管理的需要辅之以多种实物量度；会计计量属性重要涉及历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。公司在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表,下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量,拟定其金额。1.历史成本历史成本，又称为原始成本，是指以获得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。在历史成本计量下,资产按照购买时支付的钞票或者钞票等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额， 或者承当现时义务的合同金额,或者按照平常活动中为归还负债预期需要支付的钞票或者钞票等价物的金额计量。2.重置成本重置成本,是指公司重新获得与其所拥有的某项资产相似或与其功能相称的资产需要支付的钞票或钞票等价物。重置成本合用的前提是资产处在使用状态，且可以继续使用，对所有者具有使用价值。在重置成本计量下,资产按照目前购买相似或者相似资产所需支付的钞票或者钞票等价物的金额计量。负债按照目前偿付该项债务所需支付的钞票或者