增值税一般纳税人如何进行自查

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1、增值税一般纳税人如何进行自查 仙蜂 刊登于 -8-25 18:24:56 税务业务探讨 增值税一般纳税人进行自查属于专项内部审计，定期或不定期地自查税额计算中有无漏洞和问题，不仅是保证财会资料及涉税数据精确完整的必要环节，也可作为接受税务稽查的前期准备，同步也是健全公司内部管理流程的需要。 符合增值税一般纳税人原则的公司都具有一定的经营规模，税收法规明确规定了一般纳税人的销售规模原则，也对其会计核算健全与否提出了规定。增值税的核算既与公司“进、销、存”的物流过程丝丝相扣，又与公司“供、产、销”的钞票流程紧密有关，公司的合同签订(付款及收货条款)、质检规定(非正常损失条款)、投资筹资(实物赠出或

2、受赠条款)等等行为或规定都与增值税有关。因此说，交纳增值税的公司不应把增值税的核算与管理仅仅局限在财务管理的范畴，而应将其纳入公司经营管理的内部管理流程中。进行增值税定期、不定期的自查，是有助于公司内部管理流程的建立健全，有助于维护公司经营管理中的税收利益的。 增值税一般纳税人如何进行有序有效的自查呢?就一般状况而言，公司可按如下环节进行自查： 第一步，制度、法规相对照，即公司内部增值税财会解决规定与增值税条例规定之间的对照检查。检查目的是理解公司制定的内部财会规定与增值税法律法规之间与否存在差别，其差别与否会导致增值税违章。重要对照如下方面： 1公司内部制度规定计算增值税进项税的时间与否符合

3、工业公司货品入库、商业公司付清货款及接受加工、修理修配劳务付清款项的时间限定?如不相符，则公司计算进项税的时间也许有前移或后错的问题。 2公司内部制度规定计算销售及增值税销项税的时间与否与增值税法规规定的纳税义务发生的时间相一致?如不相符，则公司计算销项税的时间也许有前移或后错的问题。 3公司内部制度规定开具增值税发票的时间与否与增值税法规规定的开具增值税发票的时间相一致?如不相符，则会产生开具发票时间与销售实现、增值税纳税义务发生的时间不一致的混乱状况，也也许会产生发票违章的问题。 4对与统一核算的设在异地的分支机构之间的货品移动及销售措施有无制度规定?与增值税法规对照与否存在内部视同销售的

4、状况?与否按税收法规规定计算了销项税? 第二步，制度执行状况检查，即与增值税计算有关的公司内部有关制度的执行状况的检查。检查目的是明确公司内部与增值税计算有关的制度、流程执行得如何?与否存在影响增值税计算精确性的因素?与否的确影响了增值税计算的精确性?检查制度执行状况，除检查上述第一步公司内部财会制度与否严格执行之外，还应着重检查如下方面： 1公司购销合同与否及时传递给财务部，以使财务部理解购销方式而对的把握纳税义务发生时间?赊销的掌控与否有明确的合同规定? 2入、出库单据与否完备?与否及时顺畅传递到财务部，使财务部对的把握记录进项税的时间和纳税义务发生时间? 3公司赠送、自用商品(或产品)与

5、否及时将有关文献或单据传递到财务部，使财务部对的把握公司与否存在视同销售的状况？ 4开具、收到增值税发票的审核制度与否健全并认真执行? 5对购入固定资产有关的增值税计入固定资产成本的制度是如何实行、控制的? 第三步，存货的检查。即存货账存实存的对照检查。检查目的是从存货角度看公司购销中与否存在问题。 1如果存货账实不符且超过了合理耗损限度，与否有毁损、丢失状况?与否进行了非正常损失的账务解决及税务解决(进项税转出)? 2除合理损耗、毁损丢失状况外，仍有较严重账实不符状况存在的，则看与否存在漏记销售及销项税、漏转存货成本的状况；与否存在入库单不真实而导致多记进项税的状况? 第四步，账簿相应关系的

6、检查。检查目的是通过账簿数据的勾对关系检查与否存在增值税计算错误。重要检查如下账簿相应关系： 1产成品(或库存商品)与销售成本的相应关系。即产成品、库存商品账户的贷方发生额与销售成本借方发生额之间与否存在数字相应的关系。 如果产成品、库存商品账户的贷方发生额不小于销售成本账户的借方发生额，则也许存在下列状况： A公司有赊销行为，已将出库的产成品或库存商品记入了“分期收款发出商品”账户。 B财产清查存货盘亏，调节账实相符。这种状况应检查非正常损失与否进行了“进项税额转出”解决。 C库存商品用于非应税项目、职工福利、个人消费。这种状况应检查这部分库存商品若是本期购入的，与否误记了进项税；若是以往购

7、入的经营用库存商品变化为上述用途，则与否进行了“进项税额转出”解决。 D产成品用于非应税项目、职工福利、个人消费；或库存商品、产成品用于投资、分红、赠送等等视同销售行为。这种状况应检查这些行为与否记过销项税?计算销项税的根据与否根据税收法规规定的同类产品价格、构成计税价格? 如果产成品、库存商品账户的贷方发生额不不小于销售成本账户的借方发生额，则也许存在下列状况： A此前赊销出库的货品在本期实现了销售，这属正常状况，可进一步检查赊销转出成本与赊销实现销售收入与否匹配。 B公司销售了商品、产品以外的东西，如自制半成品等。这种状况应检查与否计算了增值税销项税。 C出口公司将与出口有关的不许抵扣的进

8、项税记入了销售成本，这属正常状况。可进下步检查不可抵扣进项税计算根据及使用税率计算与否精确。 2原材料、包装物、生产用低值易耗品与生产成本的相应关系。即原材料、包装物、低值易耗品账户的贷方发生额与生产成本账户借方发生额的原材料转入数之间与否存在相应关系。 如果原材料、包装物、低值易耗品账户的贷方发生额不小于生产成本账户借方发生额的原材料转入数，则要分析该不小于部分的使用方向： A与否有用于职工福利、个人消费或不交增值税的状况?与否有材料盘亏?这些用途的原材料等等都不能计算进项税。 B与否有用于赠与、销售、分红、对外投资的状况?这些用途都需要计算销项税，计税根据为同类产品价格或构成计税价格。 第

9、五步，数据、指标分析，即对公司的某些财务数据按增值税法规具体规定进行对比。检查目的是从财务数据、指标角度看公司与否也许存在增值税违章问题。可着重检查如下几方面： 1与否存在较长时间的预付、预收、应付、应收款?可进行账龄分析，探求其因素何在?有无漏转销售、多记进项的状况? 2各期增值税应纳税额占销售额的比例状况，与税务机关发布的正常比例相比与否存在差别?差别的因素是什么? 3销售价格与成本相比与否平价或低于成本?如果存在这一问题是何因素?这个问题会引起税务机关对公司销售额的质疑，为防备公司运用转让定价方式避税，对于公司销售额明显偏低且无合法理由者，税务机关有权按该货品的同类产品价格或构成计税价格对公司销售额进行调节。 上述五个环节及所波及方面可应用于一般状况下增值税一般纳税人的自查，通过自查不仅有助于及时发现、改正错误，阐明需要阐明的问题，以满足税务稽查的规定；尚有助于完善内部沟通及管理流程，以完善公司的财务管理及经营管理。