现行企业财务报告问题与改进对策

《现行企业财务报告问题与改进对策》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现行企业财务报告问题与改进对策（9页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、现行公司财务报告存在的问题与改善对策简介：财务报告是会计核算的终极输出信息，在现行公司财务报告中，存在着信息含量不完整、反映不精确、披露不及时、项目构造不合理等问题。要解决这些问题，就必须坚持效益不小于成本的原则；就必须扩展信息披露范畴，合适增长报表附注内容，制定相应会计准则，创新会计确认、计量原则，缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性，调节财务报表构造，改善财务业绩报表。只有解决好这些问题，才干为报表使用者提供符合质量规定的多种信息。一、引言会计系统的基本目的就是向信息使用者提供符合质量规定的会计信息，而财务报告是会计系统的最后输出信息，它的目的是为报表使用者提供有助于经济决策的资料。因此

2、，财务报告的目的与会计核算的基本目的是一致的。随着知识经济时代的迅速到来和行业竞争的日益剧烈，人们对会计信息的盼望与规定不断提高，会计信息的作用越来越大，同步会计信息的质量问题也日趋为公司所顾虑、为社会所关注。1月1日实行的公司会计制度中规定，公司的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务状况阐明书构成。公司财务报告的“三表体系”遵循着特定的会计准则，采用通用格式进行编制；具有综合性、可操作性等特点。但是，由于财务报告是由利益对立各方中的一方或其代理者所编制，受经济环境的影响和制约和财务报告自身所能反映的客观经济状况的局限，现行财务报告滞后于环境变化所显现出它的缺陷与局限性，越来越不能满足信息使

3、用者的需求。本文拟从国内现行公司财务报告所存在的诸多问题进行分析，谈谈公司财务报告的改善对策。二、现行公司财务报告存在的问题会计一般原则中的客观性，规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为根据，如实反映财务状况和经营成果”。但在市场需求不断变化的状况下，公司财务报告未能跟上时代的步伐，其披露的会计信息存在着许多问题和局限性，正在逐渐失去其有关性。（一）财务报告信息含量不够完整一方面，完整性缺少是现行财务会计模式的固有弊病。以交易为基本的现行财务会计模式势必会对某些与交易无联系但却十分重要的期间价值变化不反映。也许最直接的影响就是导致公司对经营业绩的反映和控制难以令人满意。例如公司经营过程之中造

4、就的竞争优势，由于不与公司的交易活动直接有关，因此在财务报表上得不到反映，但是此类事项或状况却对公司后来的经营业绩意义深远。另一方面，现行财务报告的不完整性还在于它事实上是一种通用格式的报表，它提供应不同使用者以相似的会计信息，并将不同公司的财务报表予以程式化。然而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有助于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的目的和措施不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，因此使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上述需求。再次，现行财务报告的核心是公司的有形资产，

5、而对公司内生的人力资源状况和多种软资产如商誉、知识产权、公司文化等未能得到真实而公允的反映，某些对公司履行社会责任的信息也在财务报告中长期被忽视。在知识经济时代，这些软资产才是公司将来钞票流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。据记录，1995年美国诸多公司的无形资产在总资产中所占比例高达60%，特别是根据1997年中国品牌价值报告，世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达479.78亿美元，中国第一品牌红塔山的品牌价值也达353亿元人民币。由此可见，在某些高技术公司和大型公司中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而老式的财务报告对此却无法充足反映，以至于导致当今类似英特尔、微

6、软之类的股票上市后，其市场价值一般比账面价值要高出38倍，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。（二）财务报告信息反映不够精确不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在，“不拟定性”贯穿着整个会计解决过程。事实上，只要现行财务会计模式确认以权责发生制为主，那么财务会计解决过程之中的估计和判断就不可避免。例如，坏账准备的计提，固定资产折旧的年限和残值拟定，无形资产经济寿命认定，职工退休金和递延所得税等。这些都会影响到会计信息的精确性。再有，在会计解决过程中，不可掩盖地存在如下几种现象： 1 重法律形式而轻经济实质。要使会计资料反映如实， 那就必须根据其经济实质，而不是根据法

7、律形式进行反映和核算。因此，当经济实质和法律形式发生背离时，会计核算应根据经济实质进行会计解决。尽管现代财务会计模式中不乏“实质重于形式”原则运用的典型例子，但不可否认的是“法律形式”取代“经济实质”在会计解决中很有市场。例如，按现行财务会计理论，资产被定义为将来的经济利益，但是，究竟有多少资产是按照现值去计量？有多少历史成本属性对资产计量的成果与经济事实相符？再如，在进行有退款权的产品销售解决时，会计人员往往在交易发生时就完全确觉得收入，但经济事实却是与该商品相联系的风险并未完全转移或排除。2 重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但具体到会计核算，要真正理解它们之间的转

8、化关系却并不容易。譬如，对特定的会计主体而言，若以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用后，本来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格就转化为成本。成本在很大限度上仅仅代表资产的存量特性，价值则代表了资产的流量特性，现行财务会计模式重成本轻价值的因素重要是考虑到财务报告所提供的信息的可靠性。近些年来会计学者倡导重价值却是站在提高财务报告信息的有关性立场或角度上的。因此，现行财务报告重成本轻价值是不合适的。3 厚利润核算而轻钞票流量。现行财务报告力求体现资产负债观，而非收入费用观，但在财务报告中却并末始终如一地贯彻这一思想。例如：过度注重赚钱的核算；过度强

9、求收入、费用的配比而忽视资产计价；过度注意最后的利润数据。而对代表公司实际支付能力的钞票流量状况长期忽视。但是，会计信息使用者所关怀的是公司钞票流入、流出的时间，金额以及概率分布的信息。由于这些信息有助于评估公司支付股利的能力、偿债能力，并通过度析公司赚钱数字和钞票净流量的差别来调节投资方略。（三）财务报告信息披露不够及时1 重定期报告轻实时披露。信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧；科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，公司的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者规定会计可以提供“实时”信息。为了向公司的投资者、债权人以及管理者提供公司的经营状况，现行财

10、务报告采用了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性规定，披露的周期、时限过长，会计信息的不拟定性大大增长，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。英国巴林银行倒闭一案就是最佳例证。因此，满足顾客信息需求，提供更短期间的财务报告就成为会计信息使用者的共同心愿。2 重历史经济活动记录而轻对将来经济活动的及时预测。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应当涉及目前和将来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不明显的状况下，我们可以用反映公司过去经营成果财务报告及其因果联系去推测公司的将来，但在经济环境剧烈变化的条件

11、下，不也许直接用过去的财务报告去及时推测公司将来，这就导致财务报告的有关性大大减少。（四）财务报告项目构造不甚合理财务报表构造不合理重要体目前损益表上：第一、损益表中未列出销货退回、折让和折扣。而销货退回、折让金额的多少可以反映客户对公司商品质量、规格的满意状况。由于未列出它们，管理者不能从表中理解客户对公司商品的评价。未列出销售折扣额，管理者就难以懂得公司为扩大销售和减少坏账风险所用经营方略的实行状况。第二、未将非常损益与正常损益分开。非常损益是指非管理当局所能控制的损益项目，其性质特殊、具有偶发性，表内的营业外收支涉及较广，非常损益仅仅是其中一部分。由于未将非常损益与正常损益分开，这就使人

12、们对公司财务成果难以分清哪些是经营决策的成果，哪些不是公司所能控制状况下非常常发生的成果。从而不利对公司绩效进行对的评价和对钞票流量作出对的预测。第三、缺少极为重要的每股盈余项目。第四、将投资收益单列一项缺少一定逻辑性。此外，附注内容简朴粗糙，财务状况阐明书形式单一，缺失重要信息披露等等，也是现行公司财务报告中存在的问题。三、解决现行公司财务报告存在问题的对策社会经济环境和会计信息使用需求的变化是推动会计发展的两大动力。随着国内现代公司制度改革的不断深化，为公司内外会计信息使用者提供决策有用的信息已摆在重要位置。为提高会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务，对现行公司财务报告存在的问题进行改

13、善已势在必行。笔者觉得，现行公司财务报告的改善可以从如下几方面考虑：（一）扩展信息披露范畴，合适增长报表附注内容。按照财务报告的充足揭示原则，但凡为达到公正体现公司经济事项所必要的信息均应完整提供，并使顾客易于理解，亦即财务报告应揭示所有对顾客的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的基本上，结合国内经济发展的实际，合适扩展信息披露的内容。不仅要有财务信息，还要披露非财务信息；不仅要有定量信息，还要披露定性信息；不仅要有拟定的信息，还要披露不拟定的信息；不仅要有历史信息，还要披露预测信息；不仅要有整体信息，还要披露分部信息。因此，财务报告的内容可从如下几种方面加以改善：第一、要增长对衍

14、生金融工具所产生的收益和风险信息的揭示，将金融衍生工具纳入表内，充足披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响，以配合国内资我市场的发展和完善。第二、要注重知识资本、人力资源、公司文化等软资产信息的披露。第三、要注重对公司将来价值预测信息的披露。在保持有用历史信息的同步，要披露公司将来价值趋势，诸如公司投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发、上市公司提供每股收益的预测数据等。第四、要注重公司履行社会责任方面信息的披露。如因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本以及其她环境风险损失等影响公司发展的有关信息。第五、规定上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否则公司经营

15、者易通过权益互换方式来减少利息费用，虚增公司利润，也许诱导投资者作出有损经济利益的决策。第六、增长财务报表附注。与发达国家相比，国内现行财务报告仍停留在以报表为重要内容的阶段。而发达国家会计报表附注长度几乎是报表自身的5倍，因而合适增长报表附注，增长有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充足体现会计信息全面性、有关性的有效手段。（二）制定相应会计准则，创新会计确认、计量原则随着国内市场经济的发展，经济活动越来越复杂。会计确认和计量必须创新，才干解决内容复杂，而纳入报告进行确认、计量有困难的难题。一是会计确认的范畴要扩大，确认的原则要更新。二是计量属性须重新解释。要从广义上理解货币量度，不以

16、货币量度为限，鼓励使用其她量度，作为货币量度的补充。例如：衡量一种公司的竞争能力和发展前景，可以用从如下几方面进行度量：（1）市场占有率可用比例来量化；（2）顾客满意度可用“很满意”、“满意”、“不满意”等概念量化；（3）公司风险可用概率来量化。可见，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，就很难在确认和披露上有所改善。三是要合适拓展计量原则的范畴。由单一计价模式向多元计价模式转变，由历史成本计量向现行价值计量转变，同步要考虑通货膨胀等因素的影响，来提高会计信息的有关性和可靠性，解决诸如自创商誉等项目如何确认和计量的问题。 （三）缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性目前，公司面临的现实是产品

17、生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不拟定性日益明显，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行公司财务报告在时效上不能较好地满足报表使用者的需要。因此，一方面必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分派的根据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的根据。为保证财务报告信息的及时性，国内中期财务报告可借鉴西方国家的某些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的解决与反映，会计人员账务解决一完毕，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。另一方面，必须建立和

18、完善实时财务报告系统。通过互联网发布公司会计信息已经成为公司与顾客沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与运用的时间间隔。我们可规定需要外送财务报告的公司在规定的时间内进入实时财务报告系统，这样不仅给使用者获取公司财务报告更加以便、快捷，并且可以遏制一家公司两套帐甚至多套帐的做法。再有，职能部门可将查处的虚假财务报告问题在网站上发布，能以最快的速度将问题揭发，使会计信息的顾客早做防备。（四）调节财务报表构造，改善财务业绩报表第一，调节财务报表构造。我们应当继承现行财务报告模式下的核心部分财务报表，涉及资产负债表、损益表和钞票流量表，

19、应将这三张报表构造进行调节，将披露的会计信息划分为核心信息和非核心信息两部分。公司的核心业务，是指正常的或常常的交易或事项。例如，正常或常常性的经营活动以及常常性的非经营利得或损失。而非核心业务是针对于具体的公司来说是非典型的经济业务或偶发性的交易或事项。固然，核心业务和非核心业务的划分是相对的， 也是因公司而不同的。将公司的经营业务划分为核心业务和非核心业务，可以力保集中资源向使用者提供最可以反映公司经营趋势的会计信息。第二，改善财务业绩报表。在改善财务业绩报告时，可以充足借鉴英国、美国和国际会计准则委员会的两张财务业绩报表的观点，即在保存现行利润表的前提下，增长一张与之同等重要的全面收益表

20、，来更有组织地列示那些已经得到确认但直接在资产负债表所有者权益中进行报告的末实现利得项目。这种解决措施有如下长处：一是可以保存使用者熟悉的利润表格式，避免因报告全面收益使现行实务发生太大的变化；二是增长了末实现利得项目对使用者的透明度，有助于提高财务报表的可理解性和公司间报表的可比性；三是全面收益表根据现行利润表和资产负债表加工而成，编制成本可降至最低。在国内履行全面收益表，不仅必要，并且也许，这是由于：一方面，在现阶段履行全面收益表，对于规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，进而促使资我市场的健康发展，都十分必要。另一方面，履行全面收益表有助于解决国内已经浮现和将来也许浮现的会计

21、难题。国内目前已有不少利得项目绕过利润表直接进入资产负债中所有者权益部分，如外币折算差额、资产评估增值、债务重组利得等。随着国内金融业务的发展，政府部门也在抓紧制定衍生金融工具准则，如果以公允价值作为衍生工具的计量属性，那么就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的解决措施还是在现行财务体系中增长全面收益表。再次，履行全面收益表还是会计国际化的需要。国内已经加入WTO，根据既有WTO协定中的某些基本原则和条款，在“合理、客观、公正”的前提下，国内将逐渐开放国内会计市场。此外，国内有些公司不断在国际资我市场上市筹资，她们也规定缩小与国际惯例之间的现实差别，减少公司的筹资成本。综上所述，现行公司财务报告在新经济条件下受到了诸多冲击，必须改革，但改革中我们一定要坚持效益不小于成本的原则，一定要考虑财务会计自身的理论与措施，一定要在会计准则的规范内进行。只有这样，现行公司财务报告的改革才干达到预期目的。