水泥生产行业税收征管中存在的问题及建议

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1、水泥生产行业税收征管中存在的问题及建议旺管中存在的问题及建议 根据国家税务总局的部署,结合我省实际,我局于7月 28日开始,组织 14 个市,州稽啬局的精干力量,对全省水泥 生产行业进行了为时一个月的税收专项检查.此次检查79 户 企业,占全省 382户水泥生产企业的 20.68%,查补各项收入 1329 万元.虽然查补收入规模不大,但发现了一些带规律性, 普遍性的问题,值得我们注意.（一）企业偷逃税收普遍.在 79 户检查企业中,有 77 户 不同程度地存在一些涉税问题,占 97.47%.主要表现在如下 6 个方面 .1, 纳税意识不强.目前绝大部分的水泥生产企业已进行 了改制,且多为乡镇民

2、营企业,家族式的经营管理相当普遍, 其依法纳税意识不强.不少私营企业法人认为企业是我家, 费用随我花:有的企业法人说:我们给当地政府保稳定,解 决了几百人吃饭的问题,那个税就不要缴纳了.某企业的财 务人员还发出这样的艨叹:我真不知道你们连印花税这 样的小税都要那么认真的查!2, 财务管理混乱.大部分水泥生产企业都远离城区,财 务人员素质不高.财务管理比较混乱,有的甚至故意以假乱 真.如株洲市某石灰水泥厂,购入固定资产一次性直接通过低 值易耗品科目摊入成本赞用:湘潭某水泥有限公司计提各项 费用未设置明细账分别反映.如随应付工资计提的三项费用 未分别设置多栏式明细账.3, 会计核算不实.主要反映在

3、: 目省局稽查局李科全是隐瞒收入以物易物，不记销售收入如株洲某水 泥企业用生产的水泥与某建材企业交换一笔钢材,并用这部 分钢材直接用于企业兴建办公大楼，少记收入20余万元. 移送代销点代销不记收入.检查人员在检查株洲某县水泥厂 时，发现一个代销货物科目，其会计分录为:借:产成品一一 代销货物，贷:产成品.检查人员通过检查产品出库单，为该水 泥厂在全市范围内代销网点代销的货物.按规定应在移送的 当天作销售处理，企业解释说考虑到这批货物价款 200 万元 尚未收到，才做上述会计处理，从而偷逃了所得税 15.6 万元.作发出商品处理，不做销售收入处理由于企业年终决算清 查盘点的时间往往安排在 12

4、月中旬，同时为了少缴税往往将 盘点后的产品销售作发出商品处理.株洲某水泥厂产品出库 单均为盘点日（12 月 18 日）后的产品销售，少做销售收入50 余万元.（缈自用及捐赠水泥不作收入，在领用环节直接减 少产成品，或者在年终盘底时作产品盘亏处理.如蠢增怀化某 水泥有限责任公司2oo3年自用及捐赠水泥应纳税所得额 96.3 万元.查补企业所得税30多万元.（对开具发票的销售 申报销售收入，并根据销售收入进行原材料，动力，包装物等 的核算，对不需开发票的客户，多数以现金结算.以企业自制 的产品起运单或产品出库单作为销售的凭据，达到不 入账或少入账的目的.如对衡东县某水泥厂检查时，经与电业 局核实，

5、按用电量折算产量，测算出其2003年就少记销售收 入700多万元对取得的停车赞收入,设备租赁收入等不申 报缴纳营业税.二是虚增资产.大多数水泥企业在改制时被私营业主出 资整体购买，他们在注册成立新的私营股份有限公司时，资产的计价不是以实际购买价，而是以评估增值后的价值入账，虚 增资产价值,多提折旧,偷逃企业所得税.如怀化某水泥有限 公司 2004 年三线工程评估增值多计提折旧 12 万多元. 三是混列或多列成本.企业往往通过低价购进,高价消 耗的方式多转材料成本,或通过多计提,少发放的方式多计生 产工资.常德某水泥有限责任公司账面就通过红字材料和应 付工资余额多记了直接成本.株洲市某石灰水泥厂

6、原材料科 目财务核算出现红字 34541.21 元,经查实为多转产品销售成 本所致.四是费用列支随意性大.有的在管理费用中列支以前年 度税金及罚款:有的把不应列为费用的项目,如风险金等列入 费用:有的缩短修理费等摊销年限;有的购入固定资产一次直 接通过低值易耗品科目直接摊入成本费用:有的甚至不受任 何限制列支费用.邵阳某县水泥厂属乡镇集体企业,2003年 为该厂法人列支私家车修理费等 3 万余元.常德某水泥有限 责任公司 2004 年在收入总额不足 1000 万元,利润总额不足 12 万元的情况下,竟然列支了 38 万元的业务招待费,近 80 万元的不允许税前列支的赞助支出. 五是混淆是非.主

7、要是混淆免税收入和非免税收入,生 产和非生产资产.水泥生产企业利用三废为原料生产水 泥,三废占到全部材料的 30%以上时,5 年内可免征企业 所得税.但企业利用三废只能生产低标号的水泥产品.企 业在销售水泥时,发票,发货单上不注明水泥标号,企业在记 销售收入时,多记免税收入,偷逃企业所得税.非生产用资产 所计提,难销的费用,财务制度规定不能进入生产,经营项目 的成本,费用,税法规定不能在税前扣除.有的企业则将生产 用资产与非生产用资产混在一起入账,计提,摊销使用费.如 张家界一企业将未投产的新厂房的资产 900 多万元的资产与 旧厂房的资产混在一起,所摊销的费用 172768 元也在税前 给予

8、列支,从而少缴企业所得税 57013.44 元.六是计提,申报税款短斤少两.有的企业以房屋转让时 的价格计税,而不是按评估价格申报缴纳房产税;有的企业销 售水泥不签合同不计税不申报印花税或只申报账簿印花税, 某水泥企业在2004 年度的购销合同,货物运输合同,权利许 可证照等少申报缴纳印花税 15156 元;有的企业在房产税和 土地使用税的申报上将附属设施和评估增值部分不申报缴纳 房产税,或者竣工使用后因未办理决算而不计算缴纳房产税, 土地使用税:某水泥企业在企业所得税缴纳方面,既不提实现 的税款,又不办理申报手续.4, 代扣代缴不力.在资源税方面,收购未税矿产品时,大 都未向对方索取资源税管

9、理证明,未足额代扣代缴资源税.企 业一般知道自产自用的石灰石要征收资源税,而且也足额缴纳 了资源税,对收购未税矿产品要代扣代缴资源税也知道,但是 收购未税矿产品缺乏向对方单位索取资源税管理证明的意 识因此，大多只代扣了-JJ部分资源税个别企业根本就没有 对未税矿产品代扣代缴资源税,并以此作为降低采购矿产品价 稽查透视JICHATOUSH 格的筹码，但实际核算中又未按实际采购价格核算，达到虚列 成本，少申报应税所得的目的.在个人所得税方面，一是多处取 得收入不合并申报纳税.二是发放工资，奖金，实物等未足额代 扣代缴.三是采取不分配股息，分配股息不入账等多种形式逃 避纳税.四是通过车间承包，销售费

10、用包干等形式逃避纳税.营 业税方面.主要是建安工程代扣代缴营业税未履行到位.如某 水泥（岳阳）有限公司2004 年筹建期间，与主管税务机关签订 了代扣代缴，代收代缴税款协议，截止年底，少代征代缴建 安营业税，城建税，教育费附加 84834.79 元.5，发票违章较多.由于多数水泥行业已改制，导致承包 承租形式的出现，这一环节基本上没有正式的租赁发票:收购 未税矿产品时,由于生产石灰石,石膏,粘土和煤炭的单位大 都是私营企业,如煤炭大都来自个体小煤窑,有的还来自当地 农民,特别是石灰石的生产,大都是当地农民小规模的手工生 产.面广量少,你厂家需要多少就生产多少,并不是成规模的 生产,也不是长期开

11、采,没有办理营业执照和税务登记证,所 以也没有正式发票开具,收购矿产品时凭自制入库单入账,有 的干脆以白条入账;零散水泥销售未按规定开具发票,有的开 具的是自制的销货凭证,有的凭提货单与购买者结算:在收购 未税矿产品时,其未税矿产品的运费大部分都没有正式运输 发票,有的随同买价开在增值税发票中:有的企业在填开国税 部门发放的货物销售发票时,不分产品品种,不写数量和单 价,只填写了销售总金额,给地税部门核实销售价格带来不 便.湘乡某水泥有限公司有 51 万元的运费以白条入账;湘乡 某建材工业有限公司所得税是核定征收,所有的运费都是白 条支付.6,不按规定报批.一是不按规定办理减免税手续.某些 水

12、泥企业图简便,不按照税法规定的程序办理相关手续,在缴 纳即征即退的增值税时,随增值税附征的城建税,教育费附加 既不计提,也不办理相关减免手续.二是税前扣除项目审批不 到位.一些企业发生财产损失,弥补亏损等项目不按规定报送 税务机关审批或备案,擅自在税前扣除或用当年实现的税前 利润弥补以前年度亏损.（二）税收征管力度不够.一是税源监控不到位.少数地 方对企业的变更,生产经营状况,原材料来源渠道等不熟悉, 没有及时跟踪管理,掌握主动杈不够.如我们检查的企业中, 有3 户企业已经倒闭,但征收机关一直不知道,直到这次检查 才发现.二是税收宣传不到位.水泥生产厂家大多在远郊或乡 村,征收机关深入企业进行

13、税收宣传和政策辅导较少,特别是 改制后的业主多为个人或合伙人,对税收政策,法规知之甚 少,造成财务核算混乱,违规操作较多.三是政策执行不到位. 如石灰石资源税从 2003年 7月 1日起按每吨 1.5 元征收,此 次检查中,某个市（州）就有 3户水泥生产企业仍按每吨2元 征收.四是征收管理不到位.某企业由于是一家特困企业,征 收分局每年都对其进行了困难减免,但是企业由于减免资料 没有及时到位.也没有及时进行调账,分局每年的结算资料根稽童矗视JICHATOUSHl 本没有考虑减免税的因素,只是简单的根据企业账簿进行结 算,造成分局的结算资料与企业实际应交纳的税歙有出入.个 别征收分局对水泥生产行

14、业,不论其账务核算如何.是否盈 利,对其实行包税制,核定每年缴纳多少企业所得税和地方各 税,甚至对一个年生产能力达 5 万吨的水泥企业只核定每年 缴纳2 万元的地方各税.（三）税收政策尚有缺陷.一是对收购未税矿产品的单 位和个人不公平.目前,许多中小矿山的地方各税都是采用双 定的方法进行征收,收购未税矿产品的单位和个人收购其矿 产品就不能取得资源税甲,乙种证明单,而税务机关进行检查 时,将其视同未税矿产品,要其补税,这样,就造成资源税的部 分重复征收.二是技术性核实应税所得缺乏政策依据.目前不 少水泥生产企业隐瞒收入从而达到偷逃税收的目的,一般都 无账或财务资料不全.税务机关在核实产量和销量中

15、需采用 技术性核实手段,但不管是按用电量还是按成本费用支出核 定,都缺乏政策依据和科学的核算方法.三是水泥生产企业税 负较重.由于水泥生产企业主妥是加工行业.市场竞争激烈, 毛利率较低,但加工行业的增值税税负较重,税率达到 8%左 右,而代扣的资源税也较重（实际上代扣资源税已由水泥生 产企业负担）,资源税费率达到 3%左右,再加上其它地方各 税,水泥生产行业的税负超过了 15%以上,这就造成了水泥 生产企业普遍存在少做收入,原材料也少报的情况,达到少缴 税歙目的.（四）政府行为依然存在.通过检查,发现个别地方政府 为招商引资,搞活地方经济,依然在税收问题上越权开口子, 出台一些税收包干政策.将

16、原破产改制的水泥企业租赁承包 给个体经营户经营时,签订违反有关税收法规的合同,在承包 合同有关条款中规定,只要承包户按规定缴纳承包费,所有税, 费均由发包方（政府）负责.我们在检查某水泥厂时,依法纠正 了 2o03 年资源税包干行为 , 补缴资源税 6 万余元 . 有的地方 政府为了地方利益,还出面给企业老板求情,为执法工作带来 些干扰.（五）企业改制影响税收.随着市场经济的发展,企业破 产,资产重组,股权转让,承包租赁等形式几乎覆盖了所有的 水泥生产企业.利用改制偷逃税的现象乘机而入,严重影响了 正常的税收征管秩序.双峰海螺水泥有限公司将资产评估增 值11152.86万元转增实收资本 111

17、32万元和资本公积 20,86 万元未申报缴纳企业所得税的问题.该企业 2002 年 12月 30 日投资设立,在 2004年一年时间内先后 4次通过股 权转让,扩股增资的资本动作,使双峰海螺有 1个多亿的资产 增值,不仅在税收上大做手脚,而且在其它方面说不定藏着某 种猫腻.（一）加强税法宣传.要面对私营业主有针对性地展开, 宣讲税收政策,突出依法经营和诚信纳税主题.务求实效.同 时,还应加强纳税辅导,尤其是要辅导水泥生产企业建账建 制,规范财务核算,健使其依法纳税.（二）强化税源监控.加强对企业生产,经营及财务上的监 控,及时掌握纳税人生产经营中的动态情况.督促企业建立原 材料采购台账,按月

18、结账,从源头上堵死白条入账,理清原材料 来源渠道,完善税源控管档案,做到应收尽收.（三）优化征管方式.针对水泥企业私有化程度高,财务 核算不健全,地方各税申报不实的税源实际,积极稳妥地推行 核定征收.在核定中,采取科学的,合法的同行业对比,收入成 本费用核定等方法,掌握生产工艺,销货价格,盈利水平等具有 法律依据的纳税情况.召集同行业纳税企业开展民主评税,视 评议情况确定参评企业的所得税定额或定率征收标准,确保年 度核定税额公开,公正,贴近征管实际,并通过加强财务督导, 积极引导向查账征收方式过渡.（四）强化税收征管.一是要加强减免税管理.对享受 税收优惠政策的水泥生产企业要加强减免税的后续管

19、理,严 格执行免税和应税产品收入分离核算,推行减免税资格年审 制度,对不符合减免政策的坚决取消税收优惠政策.二是要 明确代扣责任.进一步落实资源税,个人所得税,建设营业税 代扣代缴工作,加强政策辅导,明确扣缴责任,理顺工作关 系.三是要加强发票管理.要求企业对购进的原材料妥取得 符台规定的发票,销售货物应向客户开具专用或普通发票, 杜绝用白条,自制凭证八账的现象.同时,完整保存合同,协 议,发票,证明等财务资料,为税收征管提供真实准确的资 料.（五）加大稽查力度.稽查部门应加大对行业的检查力 度,严格执法,对偷逃税严重的,数额巨大的,要严格处罚,达 到移送标准的,移送司法机关追究其法律责任.对

20、一些壹处的 典型违法案件进行曝光,对水泥生产企业的检查情况应及时 反馈到征管部门.（六）密切部门协作.要加强与国税,工商,税侦等部门 的工作联系,加强信息沟通和共享,形成打击合力.对国地税 共管行业的专项检查,尽可能地实现国地税统一或同步.要加 强与经贸委,行业协会的沟通,了解水泥生产企业的基本情 况,生产工艺,产品流程及耗电,耗用原材料等数据标准,并逐 步建立以上信息的定期反馈机制,加强对纳税人生产经营的 动态管理.（七）加快税制改革.由于我国现行的增值税是生产型 的增值税,水泥行业的税负过重,有必要加快增值税的改革 进程,并尽快研究资源税的改革,完善改制后的税收政策,以 着力减轻水泥生产企业的税负,促进企业合法经营,依法纳 税b