财务审计商业折扣

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1、随着节日的到来，各家商场都迎来了购物高潮，购物卡成了商场交易的重要方式之一。各大商场、超市为了扩大销售额，采用了形式多样的促销手段，纷纷推出不同的销售折扣购物卡，如，购物卡的面值为5万元如下的，折扣为9.2折，5万元以上的，折扣为8.5折，以此类推。此外，购物卡一般是有有效期限的，如果购物卡过期后仍有余额，那么公司应当如何进行账务及税务解决呢？新的促销方式，随之产生新的问题，如下对销售折扣购物卡的促销方式作一粗浅分析，仅供参照。销售折扣购物卡的特点商业折扣，是指公司为增进商品销售而在商品标价上予以的价格扣除。销售折让，是指公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上予以的减让。各商家推出了销售折

2、扣购物卡，即销售购物卡面值金额与实际售价金额不同，如电信单位销售的多种有价电话卡，电话卡面值100元；而实际获得收入30元。换言之，客户支付30元，可以获得100元经济利益，实质上是价格上的优惠。因此，销售折扣购物卡可以确觉得商业折扣。但无论何种销售方式均有一种共性，即具有让利和打折销售等特点。销售折扣购物卡会计解决不统一由于公司会计准则对此类销售业务的会计解决未作具体规定，实务操作不统一，一般采用如下两种解决措施：（1）按购物卡面值金额全额确认收入，并计提增值税销项税额。某商场推出折扣购物卡活动，顾客购买面值5万元如下的购物卡，折扣92折；5万元或以上的，折扣85折。例：销售面值1万元购物卡

3、；折扣92折，账务和税务上解决：在销售购物卡时：借：库存钞票9200（实收金额）销售费用800（折扣）贷：预收账款10000（购物卡面值）在持卡人用购物卡消费，增值税率为17%：借：预收账款10000（购物卡面值）贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1453（854717%）（2）按实际收入金额确认收入，并计提增值税销项税额。在销售购物卡时：借：库存钞票9200贷：预收账款9200在持卡人用购物卡消费，增值税率为17%：借：预收账款9200贷：主营业务收入7863.25应交税费应交增值税（销项税额）1336.75（7863.2517%）分析：公司按购物卡面值金额或购物卡实收金

4、额确认收入，不同的增值税计税根据产生了计提增值税销项税额差额116.25元（1453-1336.75）。销售折扣购物卡税务解决1、收入金额的确认。中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货品或者应税劳务向购买方收取的所有价款和价外费用，但是不涉及收取的销项税额。国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知（国税函875号）第一条规定，除公司所得税法及实行条例另有规定外，公司销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。第一条第（五）项规定，公司为增进商品销售而在商品价格上予以的价格扣除属于商业折扣，商品销售波及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商

5、品收入金额。财政部、国家税务总局有关营业税若干政策问题的告知（财税16号）第三条（二）规定：“电信单位销售的多种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。”参照上述规定，对商场或超市销售购物卡时，无论是增值税，还是公司所得税的计税收入，均应按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。需要注意的是，公司如果只能按面值入账并按购物卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额的，与否可以参照电信单位营业税方面的解决规定，按面值确认的收入减去当期财务会

6、计上体现的销售折扣折让后的余额为销售额，建议公司在解决时要获得税务机关的承认。2、销售购物卡增值税纳税义务时间和开具发票时间。根据中华人民共和国增值税暂行条例实行细则第三十八条第一款规定，采用直接受款方式销售货品，不管货品与否发出，均为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天。中华人民共和国发票管理措施实行细则第三十三条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。因此，公司销售折扣购物卡的行为，属于直接受款方式销售货品，不管货品与否发出，应在销售购物卡并收取货款的同步确认增值税纳税义务发生。但在购物卡发放和消费环节，必须在消费环节确认营业收

7、入并开具发票，在购物卡发放时一律不准开具发票，避免反复开具发票现象。销售折扣购物卡会计与税务解决公司会计准则第14号收入第四条规定，销售商品收入同步满足下列条件的，才干予以确认：（一）公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方；（二）公司既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行有效控制；（三）收入的金额可以可靠地计量；（四）有关的经济利益很也许流入公司；（五）有关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量。国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知（国税函875号）第一条规定，除公司所得税法及实行条例另有规定外，公司销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重

8、于形式原则。（一）公司销售商品同步满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，公司已将商品所有权有关的重要风险和报酬转移给购货方；2.公司对已售出的商品既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没有实行有效控制；3.收入的金额可以可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本可以可靠地核算。一般，超市或商场的销售收入是以收银机系统销售商品的数据为准，超市或商场销售购物卡时，在会计与税务解决上，未同步满足销售商品确认收入的实现条件，即商品的所有权尚未交付出去，将发生的销售方的成本不可以可靠地核算。但在销售购物卡并收取货款的同步增值税纳税义务时间已经发生，应计提销项税额。会计与税法

9、同步账务解决：在销售购物卡时，增值税率为17%：借：库存钞票9200（实收金额）贷：预收账款7863.25（不含税）应交税费应交增值税（销项税额）1336.75在持卡人用购物卡消费：借：预收账款7863.25（不含税）贷：主营业务收入7863.25分析：由此可见，销售折扣卡的行为，可按折扣后的销售额缴纳增值税、公司所得税。此外，以销售购物卡方式销售货品的，属于直接受款方式销售货品，应在销售购物卡并收取货款的同步确认纳税义务发生时间，同步对其实际收入按合用税率计算销项税额，但在销售购物卡时，不能开具发票（不涉及增值税专用发票）。在持卡购物消费时，公司应确觉得收入并开具发票，但不在计提销项税额，避

10、免冲提销项税额和反复开具发票。折扣购物卡沉淀的会计与税务解决根据公司会计准则应用指南附录：会计科目和重要账务解决规定，“营业外收入”科目核算公司发生的各项营业外收入，重要涉及非流动资产处置利得、非货币性资产互换利得、债务重组利得、政府补贴、盘赚钱得、捐赠利得等。中华人民共和国公司所得税法实行条例第二十二条规定，公司所得税法第六条第（九）项所称其她收入，是指公司获得的除公司所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其她收入，涉及公司资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。因此，公司对

11、到期失效的有价折扣购物卡沉淀金额，应于到期日次月所有结转确认营业外收入，并计算缴纳公司所得税。会计与税法同步账务解决：借：预收账款（不含税）应交税费应交增值税（销项税额）贷：营业外收入商业折扣是指公司根据市场供需状况，或针对不同的顾客，在商品标价上予以的扣除。商业折扣是公司最常用的促销方式之一。公司为了扩大销售、占领市场，对于批发商往予以商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销方略，也就是我们一般所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同步发生的。纳税解决：公司会计制度规定，公司采用商业折扣方式销售货品的，应按最后成交价格进行商品收入

12、的计量。国家税务总局国税发1993154号文规定：“纳税人采用折扣方式销售货品，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如何解决，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之因此要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果容许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就也许导致销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种导致增值税计算征收

13、混乱的做法是税法所不容许的。此外，商业折扣仅限于货品价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货品用于实物折扣的，则该实物款额不能从货品销售额中减除，且该实物应按中华人民共和国增值税暂行条例实行细则第四条“视同销售货品”的中“免费赠送她人”计算缴纳增值税。会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。既有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。解：（1）拟定合用税率。根据中华人民共和国增值税暂行条例，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值

14、税。（2）计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。销售额为5250097%12125元折扣额为525003%375元销项税额为1212517%2061.25元价税合计为12125+2061.2514186.25元（3）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“”表达。（4）会计分录：借：银行存款 14186.25贷：商品销售收入 12125应交税金应交增值税（销项税 2061.25有关商业折扣、钞票折扣的会计与税务解决一、商业折扣的会计与税务解决 1商业折扣会计解决的有关规则 根据公司会计原则第14号收入的规则，销售商品触及商业折扣的

15、，应当遵循扣除商业折扣后的金额肯定销售商品收入金额。 在销售折扣的状况下，公司销售收入入账金额应按扣除销售折扣后来的实践销售金额加以确认，即以整个销售净额除税后贷记主营业务收入，以整个销售净额借记应收账款或银行贷款，以应收账款与产品销售收入两者的差额贷记应交税费应交增值税（销项税额）。 2商业折扣税务解决的有关规则 国度税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知（国税函【1875号）规则，公司为增进商品销售而在商品价格上予以的价格扣除属于商业折扣、商品销售设波及商业折扣的，应当遵循扣除商业折扣后的金额肯定销售商品收入金额。对于销售折扣，现行增值税税法规则，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分

16、手注明的（一般发票或增值税发票的开具措施雷同），可以按折扣后的余额作为销售额盘算增值税、营业税和公司所得税；如果将折扣额另*，不管其在财务上如何解决，均不得从销售额中减除折扣额盘算增值税、营业税和公司所得税。 税法中承认的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的状况。国度税务局对于公司销售折扣在计征所得税时如何解决问题的批复（国税函【19971472号）规则：征税人销售货品给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额盘算交纳所得税；如果将折扣额另*，则不得从销售额中减除折扣额。此外在增值税的解决上，国度税务总局对于印发增值税若干具体问题的规则的告诉（

17、国税发【1993】第154号）规则：征税人采用折扣措施销售货品，如果销售额和折扣额在同一张发票上分手注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另*，不管其在财务上如何解决，均不得从销售额中减除折扣额。 商业折扣仅限于货品价钱的折扣，如果销货方将自产、委托加工或购买的货品用于实物折扣的，则该实物款额不能从货品销售额中减除，且该实物应按增值税暂行条例实行细则“视同销售货品”中的“免费赠送别人”的规则，盘算交纳增值税，同步计入应征税所得额。 3案例解析商业折扣会计、税务解决 例1：A公司赊销商品一批，按价目表的价钱盘算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10，实用增值税税率为17

18、。代垫运杂费5000元。 在销售时有商业折扣的状况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应作如下会计分录： 借：应收账款 110300 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 银行贷款 5000 收到货款时： 借：银行贷款110300 贷：应收账款 110300 例2：B公司系增值税个别征税人。（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩张销售，抉择采用商业折扣措施对一次性购柴油1吨者，折扣1；购5吨，折扣3，正常销售价钱为5000元吨。既有C公司用银行转账支票前来购柴油5吨。（柴油的增值税率为17） （1）盘算销售额、折扣额、销项税额及价税算计，

19、用折扣后的销售额盘算增值税。 销售额为5500097=24250元 折扣额为550003=750元 销项税额为2425017=412250元 价税算计为24250412250=2837250元 （2）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分手注明，注重折扣额用“”示意。 （3）会计分录： 借：银行贷款 2837250 贷：主营业务收入 2425000 应交税费应交增值税（销项税额）412250 4公司给经销代理商商业折扣的解决技术 许多公司在采用销售折扣措施销售的实践操作中，往往是以每一家经销代理商的年销售量来肯定应予以该代理商享有的销售折扣率，如有的啤酒消费公司规则：年销售啤酒在

20、100万瓶如下的，每瓶享有02元的折扣；午销售啤酒在100500万瓶的，每瓶享有022元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享有025元的折扣等。在年中，由于啤酒消费公司不晓得也不可以晓得每家代理商到年终究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能肯定每家代理商应享有的折扣率，因此，只得到年终或次年的年终，一次性结算应给代理商的折扣总金额，独自开具红字发票。红字发票开具后，许多公司的财务部门又觉得不冲增产品销售收入不情愿，便往往抱着幸运的心理，明知不契合有关规则，可还是冲减了销售收入。固然，在税务部门来稽查时，不只要补税还要罚款。 为理解决以上问题给公司带来的丧失，公司对销售折扣完整可以采用预估折扣率

21、的措施来解决这一问题。比方啤酒消费公司完整可以采用按最低折扣率（02元瓶）或根据上一年每家经销代理商的实践销售量初步肯定一种折扣率，在每次销售时预扣一种折扣率和折扣额来肯定销售收入的措施，即在每一份销售发票上都预扣一种折扣率和折扣额，并将折扣额扣除后再作“产品销售收入”。到年终或次年年终每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率肯定后，只要稍作某些调剂即可。调剂局部的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大局部的销售折扣已经在平常的销售中间接冲减了销售收入。固然，预估折扣率测算得越对的，结算时的折扣调剂额就越小。如果担忧有的经销代理商会比上年销售量锐减而提早多享有折扣的状况，则可以采用此外预收肯定量押金

22、等措施来加以防备。这样，公司就可以将发作的销售折扣额合理非法地冲增产品销售收入，再不必怕税务局补税、罚款了！ 案例：某消费公司，海外销售采用区域代理制，公司想要对区域销售成就好的经销商采用折扣嘉奖措施。公司销售政策规则：对经销商年购货额达到50万元以上的，折扣嘉奖3，对于年购货额没有达到50万元的不予以折扣嘉奖。 剖析： 一是折扣集中另*。由于该公司对于销售范畴没有达到50万元以上，不予以任何折扣嘉奖，只要在销軎范畴达到50万元以上时才一次性予以折扣嘉奖。遵循现行税法规则，一次性折扣嘉奖15万元，须要交纳的税金如下： 增值税=1500017=2550元 城建税、教导费附加=255011=280

23、5元 公司所得税=（150002805）25=367988元 算计=25502805367988=651038元 二是将折扣摊派到每批销售额中。如果该公司提早开票折扣，经销商购买数量没有达到规则的销售范畴时，岂但会增添公司的收入，并且还增添钞票流入，增添资金压力，这种措施显然是不可取的。 三是将折扣作为预收款解决。如果将折扣额作为预收款解决，同步在合同上明白规则，区域经销商没有达到规则的销售范畴时，将预收款转为价外收入或补差收入；达到规则的销售范畴时，将其转为购货款解决。该做法，不只契合税法规则，并且本质上也没有对购销单方的好处导致伤害。 将折扣作为预收款的会计解决： （1）平常销售给经销商时

24、 如果不含税销售额10万元，3的折扣为O3万元，开具发票时，按10万元开票，同步开具折扣O3万元，实践收款117万元（含税价），将97万元作为销售收入入账，销项税金16490元，另3510元作为预收款记账反映。 借：银行贷款 117000 贷：主营业务收入 97000 应交税费应交增值税（销项税额） 16490 预收账款 3510 （2）对经销商折扣嘉奖时 如果经销商的销售范畴达到50万元以上，按照合同规则以货品兑现折扣嘉奖时，将预收款17550（50万31 17）转为销售收入并作付款解决。 借：预收账款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额） 2550 （3

25、）将预收款转为价外收入或补差收入 如果经销商难以关上市场销售渠道，只购买了300万元，没有达到规则的销售范畴而不再经销时，根据合同规则不得销售折扣嘉奖，则需将预收账款105300（300万3117）转为价外收入或补差收入解决。 借：预收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 二、钞票折扣的会计与税务解决 1钞票折扣的概念 钞票折扣（又称为销售折扣）是指债权人为了鼓励债务人在规则的期限内付款，而向债务人供应的债务扣除。钞票折扣一般发作在以赊销措施销售商品及供应劳务的买卖中，公司为了鼓励客户提早付款，可以与债务人达到协定，债务人在不同的期限内付

26、款可享有不同比例的折扣，付款时光越短（越早），折扣越大。因此，钞票折扣实践上是公司为了尽快向债务人发出债权而发作的财务费用，折扣额即相称于发出债权而领取的利息。 2钞票折扣的会计、税务解决技术 公司会计原则第14号收入规则，销售商品触及钞票折扣的，应当遵循扣除钞票折扣前的金额肯定销售商品收入金额。钞票折扣在实践发作时计人当期损益。会计原则上没有明白规则发作钞票折扣而少收的货款计入财务费用时根据何种凭据，简朴可行的措施是请对方付款单位开具费用结算票据，购货方以此作为冲减财务费用的根据，而销售方则作为计入财务费用的根据，但单方的会计解决凭证后还需附上相干的销售合同（复印件）。 国度税务总局对于确认

27、公司所得税收入若干问题的告诉（国税函【】875号）规则，债权人为鼓励债务人在规则的期限内付款而向债务人供应的债务扣除属于钞票折扣，销售商品触及钞票折扣的，应当按扣除钞票折扣前的金额肯定销售商品收入金额，钞票折扣在实践发作时作为财务费用扣除。 但须要注重的是：（1）在买卖日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除钞票折扣后的净额入账，会计上对此一般有两种解决措施：一是总价法，二是净价法。总价法是指在销售业务发作时，应收账款和销售收入以未扣减钞票折扣前的实践售价作为入账价值，实践发作的钞票折扣作为对客户提早付款的鼓励性收入，作为财务费用。国内会计制度规则实务中必需采用总价法，而税法的规则是与采

28、用总价法核算钞票折扣维持一致的，因而两者之间不须要进行征税调剂。净价法是指扣除钞票折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种措施是把客户获得钞票折扣视为正常景象，觉得个别客户都会提早付款，把因客户超越折扣期限付款而多收的款项，视为供应信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或间接冲减财务费用。 （2）对于增值税来说，如果折扣发作在开具发票之时，根据国税发【1993】154号文献规则，如果销售额和折扣额在同一张发票上分手注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开红字发票，不管其在财务制度上如何解决，均不得从销售额中减除。如果折扣发作在开具发票之后，按国税发【】156号文

29、献，从1月1日起，由购货方主管税务机关出具开具红字增值税专用发票告诉单，购货方作出项税额转出解决，销货方开具红字专用发票，作销项正数解决。 3钞票折扣会计、税务解决例题剖析 甲公司向乙商场销售电视机200台，不含税单价元，为了尽快发出货款，向商场提出的钞票折扣条件为410，220，N30。钞票折扣不含增值税当销售完毕时，会计解决为： 借：应收账款468000 贷：主营业务收入400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000 如果买方10天内付款，享有4的折扣16000元，会计解决为： 借：银行贷款45 财务费用 16000 贷：应收账款468000 如果买方20天内付款，享有2的折扣8000元，会计解决为： 借：银行贷款460000 财务费用8000 贷：应收账款468000 如果买方20天后来付款，则不享有钞票折扣，会计解决为： 借：银行贷款468000 贷：应收账款468000