营业税改增值税测算调查有关说明

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1、营业税改增值税测算调查有关阐明-03-16 16:52:53|分类： 税收调查 |标签： |字号大中小订阅 增值税计税措施的有关规定 （一）计税措施一般计税措施增值税一般纳税人合用一般计税措施，即销项税额扣减进项税额的计税措施，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额不不小于当期进项税额局限性抵扣时，其局限性部分可以结转下期继续抵扣。（二）本次测算合用税率 1、合用税率（合用于增值税一般纳税人一般计税措施） （1）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（2）提供交通运送业服务，税率为11%；（3）提供部分现代服务业服务（有形动

2、产租赁服务除外），税率为6%；（三）销项税额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。测算公司对年度含营业额扣除合伙方服务费（仅指省外）换算成应税服务的销售额，其中扣除合伙方服务费应符合营业税差额征税有关规定，对测算公司同步存在二种增值税税率的应税服务应分别换算成应税服务的销售额。销售额=（营业额-支付合伙方服务费）（1+合用增值税税率）销项税额=销售额合用增值税税率1、视同提供应税服务向其她单位或者个人免费提供交通运送业和部分现代服务业服务应视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2、测算公司营业税差额征税有关规定 试点纳税人提供应税服务，

3、按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，容许其以获得的所有价款和价外费用，扣除支付给其她纳税人价款后的余额为销售额。容许扣除价款的项目，应符合浙江省营业税差额征税管理措施有关规定。试点纳税人从所有价款和价外费用中扣除价款，应获得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。（四）进项税额进项税额是指纳税人购进货品或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者承当的增值税税额。具体内容：运送费用、部分现代服务业服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证征询服务）、其她外购应税服务（如水、电）、购进货品或者接受加工修理修配劳务（不涉及

4、房产、自用汽车）。1、可抵扣的进项税额 （1）从销售方或提供方获得增值税一般发票，按合用税率换算进项税额；从提供方获得测算范畴内应税劳务的服务业发票（仅指浙江省，下同）。注：测算当年新购进固定资产（经营用设备、运送车辆）可作为进项税额扣除进项税额计算公式：获得增值税一般发票纳税人：进项税额=含税销售额（1+合用增值税税率）合用增值税税率接受应税服务纳税人：进项税额=销售额（营业额）（1+合用增值税税率）合用增值税税率 （2）从海关获得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注：测算当年新购进固定资产（经营用设备、运送车辆）（3）接受交通运送业服务，获得试点地区的交通运送业发票按合用税率换算

5、进项税额，非试点地区的按照运送费用结算单据上注明的运送费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：试点地区：进项税额=运送费用金额（1+11%增值税税率）11%合用税率非试点地区：进项税额=运送费用金额7%扣除率运送费用金额，是指运送费用结算单据上注明的运送费用（涉及铁路临管线及铁路专线运送费用）、建设基金，不涉及装卸费、保险费等其她杂费。（4）接受境外单位或者个人提供测算范畴内的应税服务的付款凭证，以支付金额按合用税率换算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=接受方支付的价款（1+合用增值税税率）合用增值税税税率2、不得抵扣的进项税额（1）用于合用简易计税措施计税项目、非测算范畴

6、内的应税劳务、免征营业税项目、集体福利或者个人消费的购进货品。（2）非正常损失的购进货品及有关的加工修理修配劳务、测算范畴的应税服务和交通运送业服务。（3）接受的旅客运送劳务。（4）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运送业服务的运送工具和租赁服务标的物的除外。（5）专门用于非测算范畴内的应税劳务、免税项目、集体福利和个人消费的固定资产。固定资产是指有效期限超过12个月的机器、机械、运送工具以及其她与生产经营有关的设备、工具、器具等。（6）获得非试点地区（浙江省以外地区）的测算范畴内的应税劳务。 （7）交际应酬消费。交际应酬消费不属于生产经营中的生产性投入和支出，是一种生活性消

7、费活动，且交际应酬消费和个人消费难以划分清晰，征管中不易掌握界线，容易导致纳税人偷避税行为，因此，为了加强征管，引导消费行为，对交际应酬消费不得抵扣进项税额，以公平税负。如业务招待中所耗用的各类礼物，涉及烟、酒、服装，不得抵扣进项税额。3、不得抵扣进项税额的划分（1）兼营一般纳税人兼营非测算范畴内的应税劳务、免征营业税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的所有进项税额（非测算范畴内的应税劳务营业额+免征营业税项目营业额+当期简易计税措施计税项目销售额）（当期所有销售额+当期所有营业额）（2）变化用途已抵扣进项税额的购进货品、接受

8、加工修理修配劳务或者应税服务，因用途变化后属于不得抵扣进项税额范畴的（非测算范畴内的应税劳务、免征营业税项目除外），应当将该项购进货品、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法拟定该项进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 4、扣税凭证管理 本次测算公司增值税扣税凭证是指增值税一般发票、服务业发票、海关进口增值税专用缴款书、运送费用结算单据和境外付款凭证。三、境内外劳务的解决营业税新条例规定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。这里强调的是劳务接受方在境内，无论其与否属于境内单位或者个人，只要其在境内接受劳务的;无论劳务提供方与否在境

9、内提供劳务，只要接受劳务方在境内，都视为境内劳务。在本次增值税改革试点时对上述原则进行了合适调节，明确：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外且所有在境外消费和使用的劳务不属于在境内提供应税服务。因此，对境外劳务（完全发生境外）从1月1日起已按营业税新条例已扣缴营业税，不能作为这次测算进项税额抵扣，如完全发生境外的佣金，按现行营业税条例需扣缴营业税，但按增值税规定不需要缴纳增值税。四、减免税解决直接减、免税是指对提供应税服务的某个环节或者所有环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货品或者应税劳务，进项税额不得抵扣，应按规定转出。如技术贸易、离岸服务外包、合同能

10、源管理等。附件：应税服务范畴注释一、交通运送业交通运送业，是指使用运送工具将货品或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。涉及陆路运送服务、水路运送服务、航空运送服务和管道运送服务。（一）陆路运送服务。陆路运送服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货品或者旅客的运送业务活动，涉及公路运送、缆车运送、索道运送及其她陆路运送，暂不涉及铁路运送。（二）水路运送服务。水路运送服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货品或者旅客的运送业务活动。远洋运送的程租、期租业务，属于水路运送服务。程租业务，是指远洋运送公司为租船人完毕某一特定航次的运送任务并收取租赁费的业务。期租业务

11、，是指远洋运送公司将配备有操作人员的船舶承租给她人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不管与否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东承当的业务。（三）航空运送服务。航空运送服务，是指通过空中航线运送货品或者旅客的运送业务活动。航空运送的湿租业务，属于航空运送服务。湿租业务，是指航空运送公司将配备有机组人员的飞机承租给她人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不管与否经营，均按一定原则向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承当的业务。（四）管道运送服务。管道运送服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运送业务活动。二、部分现代服务业部分现代服务业，是指环绕制造业、

12、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。涉及研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证征询服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，涉及研发服务、技术转让服务、技术征询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1. 研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与实验开发的业务活动。2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3. 技术征询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专项技术调查、分析评价报告和专业知识征询等业务活动。4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单

13、位以契约形式商定节能目的，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工此前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏状况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指运用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、解决、加工、存储、运送、检索和运用，并提供信息服务的业务活动。涉及软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1. 软件服务，是指提供软件开发服务、软件征询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2. 电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及有关

14、技术支持服务的业务行为。3. 信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基本信息技术管理平台整合、信息技术基本设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4. 业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼喊中心和电子商务平台等服务的业务活动。（三）文化创意服务。文化创意服务，涉及设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1. 设计服务，是指把筹划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。涉及工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、

15、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意筹划等。2. 商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3. 知识产权服务，是指解决知识产权事务的业务活动。涉及对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、征询、检索服务。4. 广告服务，是指运用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等多种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者告示、声明等委托事项进行宣传和提供有关服务的业务活动。涉及广告的筹划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、公司沟

16、通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。（四）物流辅助服务。物流辅助服务，涉及航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救济服务、货品运送代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。1. 航空服务，涉及航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在国内境内航行或者在国内境内机场停留的境内外飞机或者其她飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。涉及旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务

17、，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，涉及航空照相，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和避免船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不涉及铁路运送）提供的货品配载服务、运送组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4. 打捞救济服务，是指提供船舶人员救济、船舶财产救济、水上救

18、济和沉船沉物打捞服务的业务活动。5. 货品运送代理服务，是指接受货品收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货品运送劳务状况下，为委托人办理货品运送及有关业务手续的业务活动。6. 代理报关服务，是指接受进出口货品的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。7. 仓储服务，是指运用仓库、货场或者其她场合代客贮放、保管货品的业务活动。8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货品在运送工具之间、装卸现场之间或者运送工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，涉及有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1. 有形动产融资租赁

19、，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所规定的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不管出租人与否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2. 有形动产经营性租赁，是指在商定期间内将物品、设备等有形动产转让她人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运送的光租业务、航空运送的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运送公司将船舶在商定的时间内出租给她人使用，不配备操作人员，不承当运送过程中发生的各项费用，只收取固定

20、租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运送公司将飞机在商定的时间内出租给她人使用，不配备机组人员，不承当运送过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。（六）鉴证征询服务。鉴证征询服务，涉及认证服务、鉴证服务和征询服务。1. 认证服务，是指具有专业资质的单位运用检测、检查、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合有关技术规范、有关技术规范的强制性规定或者原则的业务活动。2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，刊登具有证明力的意见的业务活动。涉及会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3. 征询服务，是指提供和筹划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。