[财务管理]账户和借贷记账法的应用

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1、账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用学习目标学习目标n通过本章学习，掌握通过本章学习，掌握记账基础记账基础，理解，理解权责发生权责发生制与收付实现制制与收付实现制的概念的概念n全面、系统、相互联系的掌握全面、系统、相互联系的掌握各项经济业务的各项经济业务的核算内容核算内容，不仅要掌握每一个账户的性质、用，不仅要掌握每一个账户的性质、用途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行帐务处理帐务处理，同时更要注意把握账户体系的内在，同时更要注意把握账户体系的内在联系联系n通过对通过对会计循环会计循环的理解，明确会计核算的工作的理解，明确会计核算的工作程序程

2、序内容介绍内容介绍n第一节第一节 记账基础记账基础n第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算n第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算n第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算n第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算n第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算n第七节第七节 会计循环会计循环第一节第一节 记账基础记账基础n记账基础记账基础 会计处理基础，是确定会计处理基础，是确定收入收入和费用归属期间和费用归属期间的标准。的标准。n比较收入和费用的归属期间与收付期间：比较收入和费用的归属期间与收付期间：n收入和费用的收入和费用的归属归属期间，是指企业应获期间，是指企业应获得收入和应负

3、担费用的会计期间。得收入和应负担费用的会计期间。n收入和费用的收入和费用的收付收付期间，是指企业实际期间，是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间收到款项或支付款项的会计期间收入和费用收付期间与归属期间是否一致收入和费用收付期间与归属期间是否一致的三种情况的三种情况n1.收入和费用收付期间与归属期间一致。收入和费用收付期间与归属期间一致。即本期收到的收入就即本期收到的收入就 是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。n如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本期支付货

4、款。期支付货款。n2.本期收入和支付的款项不应归属于本期。本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并即本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。n如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度的报刊费用。的报刊费用。n3.应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得即本期应该获得的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。n如：

5、本期已将产品销售出去，但尚未收到货款；本期应付但尚未如：本期已将产品销售出去，但尚未收到货款；本期应付但尚未支付的利息。支付的利息。两种记账基础n一、权责发生制一、权责发生制（我国企业单位采用此基础）（我国企业单位采用此基础）n凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经收付，均作为本期的收入和费用入账收付，均作为本期的收入和费用入账 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200

6、元。虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。n二、收付实现制二、收付实现制n以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。的一种记账基础。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收到货币

7、资收到货币资金，计算为金，计算为5 月 份 收 入月 份 收 入。实际支付了货币资金实际支付了货币资金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍计算为仍计算为3月份的费用月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算n资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的生存和发展必须拥有一定数量的资金。生存和发展必须拥有一定数量的资金。n企业取得资金的渠道主要有两个方面：企业取得资金的渠道主要有两个方面：（1）投资人投入资本，形成所有者权益。）

8、投资人投入资本，形成所有者权益。（2）债权人借入资金，形成债权人权益。）债权人借入资金，形成债权人权益。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债一、投入资本的核算一、投入资本的核算n投入资本是投资者实际投入企业经营活投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。动的各

9、种财产物资。n投资形式可以使货币资金、实物资产、投资形式可以使货币资金、实物资产、无形资产等无形资产等n投入资本业务核算应设置投入资本业务核算应设置“实收资本实收资本”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资固定资产产”、“原材料原材料”、“无形资产无形资产”等账等账户。户。1.帐户设置帐户设置n（1）“实收资本实收资本”账户账户n“实收资本实收资本”账户账户是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入资本金的账户。议的约定，实际投入资本金的账户。n该账户属于所有者权益类，企业实际收到投资人作为资本投入的该账户属于所有者权益类，企业实

10、际收到投资人作为资本投入的货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时，按确认的投资额记货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时，按确认的投资额记入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。该账户该账户按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下：按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下：借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方按照法定程序报经批准减少的资本金数按照法定程序报经批准减少的资本金数 投资者投入的资本金投资者投入的资本金 期末余额：

11、企业实有的资本期末余额：企业实有的资本（2）“资本公积资本公积”账户账户n“资本公积资本公积”账户账户是核算和监督企业资本公积的取得是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本也通过本科目核算）。借方

12、登记因转增资本而使资本公积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积公积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账户。具体结构如下：账户。具体结构如下：借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 资本公积金的减少数资本公积金的减少数 资本公积金的增加数资本公积金的增加数 期末余额：资本公积金的结余数期末余额：资本公积金的结余数（3）“银行存款银行存款”账户账户n“银行存款银行存款”账户是核算和监督企业存入银行和其账户是核算和监督企业存入银行和其他金融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类他金融机构的各种存款

13、的账户。该账户属于资产类账户。借方核算银行存款的增加数，贷方核算银行账户。借方核算银行存款的增加数，贷方核算银行贷款的减少数，期末余额在借方，反映企业实际存贷款的减少数，期末余额在借方，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方n银行存款的增加数银行存款的增加数 银行存款的减少数银行存款的减少数n期末余额：银行存款的实有数期末余额：银行存款的实有数（4 4）“固定资产固定资产”账户账户n“固定资产固定资产”账户账户是核算企业所有的固定资产原始价是核算企业所有的固定资产原始价值的账户。值的账户。该账户属于

14、资产类。借方登记企业增加的该账户属于资产类。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记固定资产因报废、出售固定资产原始价值，贷方登记固定资产因报废、出售等原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企等原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原始价值业期末固定资产的账面原始价值。该账户按照固定资。该账户按照固定资产的类别设置明细账进行明细核算。产的类别设置明细账进行明细核算。具体结构如下：具体结构如下：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 固定资产原值的增加数固定资产原值的增加数 固定资产原值的减少数固定资产原值的减少数 期末余额期末余额:期末固定资产的账期末固定资产的

15、账 面原始价值面原始价值 账户关系2.账务处理账务处理n例例1 华城公司收到甲公司投入资金华城公司收到甲公司投入资金 800 000元全部存元全部存入银行。入银行。n这项经济业务发生后，一方面使华城公司的这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款银行存款增加增加了了800 000元，另一方面使该公司元，另一方面使该公司投资者的权益投资者的权益增加增加了了800 000元。因此，这项经济业务涉及元。因此，这项经济业务涉及“银行银行存款存款”和和“实收资本实收资本”两个账户。两个账户。投入资金存入银行投入资金存入银行是资产的增加，应记入是资产的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方；甲账户

16、的借方；甲公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收实收资本资本”账户的贷方。账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000例例2 华城公司收到乙公司投入的机器设备华城公司收到乙公司投入的机器设备1套，该设备所确认的价值为套，该设备所确认的价值为400 000元。元。n这项经济业务发生后，一方面使华城公司的这项经济业务发生后，一方面使华城公司的固定资产固定资产增加增加了了400 000元，另一方面使该公司元，另一方面使该公司投资者的权益投

17、资者的权益增加增加了了400 000元。因此，这项经济业务涉及元。因此，这项经济业务涉及“固定固定资产资产”和和“实收资本实收资本”两个账户。两个账户。投资者投入机器设投资者投入机器设备是资产的增加，应记入备是资产的增加，应记入“固定资产固定资产”账户的借方；账户的借方；乙公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入乙公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实实收资本收资本”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000例例3 华城公司华城公司“实收资本实收资本”账户上的余

18、额为账户上的余额为1 600 000元，是由甲、元，是由甲、乙两个公司各出资乙两个公司各出资800 000元组成。两年后，由于经营有效，盈利元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资经协商丙公司出资1 000 000元取得华城公司元取得华城公司1/3的股份。的股份。n这项经济业务的发生一方面使企业的这项经济业务的发生一方面使企业的银行存款增加银行存款增加1000 000元，另一方面使元，另一方面使实收资本增加实收资本增加了了800 000元，元，资本公积增加资本公积增

19、加了了200 000元；因此，这项经济业元；因此，这项经济业务涉及务涉及“银行存款银行存款”、“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”三个账户。三个账户。收到投资者投入的货币资金是资产的增加，收到投资者投入的货币资金是资产的增加，应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方；丙公司对企业投资账户的借方；丙公司对企业投资是所有者权益的增加，应同时记入是所有者权益的增加，应同时记入“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 800 0

20、00 资本公积资本公积 200 000二、借入资金业务的核算借入资金业务的核算n在生产经营过程中，企业为了弥补生产在生产经营过程中，企业为了弥补生产资金的不足，需要向银行或其他金融机资金的不足，需要向银行或其他金融机构借入资金。企业向银行借入资金，必构借入资金。企业向银行借入资金，必须按照银行借款的规定，办理相应的手须按照银行借款的规定，办理相应的手续，按时支付利息，到期归还本金。续，按时支付利息，到期归还本金。（一）借入资金核算的主要内容（一）借入资金核算的主要内容n企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还期限的不同，分为短期借款和长期借款。借入期限的

21、不同，分为短期借款和长期借款。借入资金核算的主要经济业务如下。资金核算的主要经济业务如下。（1）企业向银行或其他金融机构借入的偿还期）企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在限在1年以内的短期借款。年以内的短期借款。（2）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。（二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户n为了核算借入资金的增减变动情况和期为了核算借入资金的增减变动情况和期末尚未归还的借款数额，应设置末尚未归还的借款数额，应设置“短期短期借款借款”账户、账户、“长期借款长期借款

22、”账户。账户。1.“1.“短期借款短期借款”账户账户n“短期借款短期借款”账户账户是核算向银行或其他金融机构借入是核算向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1年以内年以内(含含1年年)的各种借款的增减变动及其的各种借款的增减变动及其结余情况。结余情况。该账户属负债类，该账户属负债类，其其贷方登记企业取得的贷方登记企业取得的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，短期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。该账户。

23、该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如其账户结构如下：下：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 企业归还的短期借款本金企业归还的短期借款本金 企业借入的短期借款本金企业借入的短期借款本金 期末余额：尚未归还的短期借期末余额：尚未归还的短期借 款的本金款的本金2.“2.“长期借款长期借款”账户账户n“长期借款长期借款”账户账户是核算企业向银行或其他金融机构是核算企业向银行或其他金融机构借借 入的期限在入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各种借款的增减变动的各种借款的增减变动及其结余情况。及其结余情况。该账户属负债类该账户属负债类，其，其贷方

24、登记企业取贷方登记企业取得的长期借款及其应付而未付的利息数，即本金与利得的长期借款及其应付而未付的利息数，即本金与利息的增加数，借方登记已归还的长期借款及支付的利息的增加数，借方登记已归还的长期借款及支付的利息数，即本息的减少数；期末余额在贷方，表示尚未息数，即本息的减少数；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额偿还的长期借款本息结余额。该账户按借款单位和借。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。款种类设置明细账户。其账户结构如下：其账户结构如下：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 企业归还的长期借款本金和利息企业归还的长期借款本金和利息 企业借入的长期借款本金应付企业借入的长期

25、借款本金应付利息利息 期末余额：尚未归还的长期借款本息期末余额：尚未归还的长期借款本息(三三)借入资金核算账务处理借入资金核算账务处理n例例4 华城公司企业因生产经营的临时性需要，于华城公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年年7月月1日日向银行申请取得借款向银行申请取得借款80 000元，偿还期限为元，偿还期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。n这项经济业务发生以后，一方面使企业的这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加银行存款增加了了80 000元，另一方面使企业的元，另一

26、方面使企业的负债增加负债增加了了 80 000元。因此，这项元。因此，这项经济业务涉及经济业务涉及“银行存款银行存款”和和“短期借款短期借款”两个账户。两个账户。借入资金借入资金存入银行是资产的增加，应记入存入银行是资产的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方，收到账户的借方，收到银行的短期借款是公司流动负债的增加，应记入银行的短期借款是公司流动负债的增加，应记入“短期借款短期借款”账账户的贷方户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000例例5 华城公司于华城公司于2006年年1月

27、月5日向银行申请取得借款日向银行申请取得借款300 000元，偿还期限为元，偿还期限为5年，年利率为年，年利率为10%，假设每年末，假设每年末计息，到期一次归还本息。借款划入企业银行存款账户计息，到期一次归还本息。借款划入企业银行存款账户n这项经济业务发生以后，一方面使企业的这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款银行存款增增加了加了300 000元，另一方面使元，另一方面使债权人的权益增加债权人的权益增加了了300 000元。因此，这项经济业务涉及元。因此，这项经济业务涉及“银行存款银行存款”和和“长期借款长期借款”两个账户。两个账户。借入资金存入银行是资产借入资金存入银行是资产的增加，

28、应记入的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方，收到银行账户的借方，收到银行的长期借款是公司长期负债的增加，应记入的长期借款是公司长期负债的增加，应记入“长期借长期借款款”账户的贷方账户的贷方。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算n供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供应过程中，企业根据生产经营的需要，用货币资金供应过程中，企业根据生产经营的需要，用货币资金购买各种原材料、辅助材料，

29、形成材料储备，以保证购买各种原材料、辅助材料，形成材料储备，以保证生产的正常进行。经过供应过程，资金就从货币资金生产的正常进行。经过供应过程，资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。形态转化为储备资金形态。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债一、

30、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容n企业在供应过程核算的主要经济业务如下。企业在供应过程核算的主要经济业务如下。（1）按照合同和结算制度的规定，与供应）按照合同和结算制度的规定，与供应单位进行货款结算。单位进行货款结算。（2）支付材料的买价与增值税额。）支付材料的买价与增值税额。（3）支付材料运输费、装卸费、仓储费等）支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购费用。采购费用。（4）计算材料的采购成本，办理验收入库）计算材料的采购成本，办理验收入库手续。手续。（一）供应过程中原材料采购成本的确定（一）供应过程中原材料采购成本的确定（1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用企业企业

31、企业企业（二）采购费用的分配（二）采购费用的分配n采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就要计入相应的材料成本中去要计入相应的材料成本中去;凡是不能够分清凡是不能够分清受益对象且金额较大，采用一定的分配方法，受益对象且金额较大，采用一定的分配方法，间接计入相应的材料采购成本中去。分配公式间接计入相应的材料采购成本中去。分配公式如下：如下：材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用 分配标准之和分配标准之和(分配标准一般有重量、买价分配标准一般有重量、买价或体积或体积)某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=材料采购费用材料采

32、购费用分配率该材料的分配标准分配率该材料的分配标准二、帐户设置二、帐户设置n（1）“物资采购物资采购”账户账户n该帐户属于资产类账户，用以归集外购材料的买价及该帐户属于资产类账户，用以归集外购材料的买价及采购费用，计算材料的采购成本。采购费用，计算材料的采购成本。n借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方 n外购材料的买价和采购费用外购材料的买价和采购费用 结转已验收入库材料的采购成本结转已验收入库材料的采购成本n借方余额：尚未到达或尚未借方余额：尚未到达或尚未n验收入库的在途材料的实际验收入库的在途材料的实际n成本成本（2）“原材料原材料”账户账户n“原材料原材料”账户账户是核算企业库存材料实际

33、成本的增减是核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。变动及其结存情况。该账户属于资产类。其借方登记该账户属于资产类。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本的实际成本(即库存材料成本的减少即库存材料成本的减少)，期末余额在借，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料原材料”账户应按购入材料的类别、品种和规格分别设置明细账户应按购入材料的类别、品种和规格分别设置明细分类账户。分类账户。“原材料原材料”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 原材料原材料 贷方贷方

34、已验收入库材料的买价和采购费用已验收入库材料的买价和采购费用 发出入库材料的买价和采购费用发出入库材料的买价和采购费用期末余额：结存材料的实际成本期末余额：结存材料的实际成本（3）“应付账款应付账款”账户账户.“应付账款应付账款”账户账户是核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应是核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。该账户属于负债类，其贷方登记应付未付供应单位款项该账户属于负债类，其贷方登记应付未付供应单位款项买价、买价、税金（税金（不包括进项税额）不包括进项税额）和代垫运杂费等

35、和代垫运杂费等的增加额，借方登记的增加额，借方登记应付供应单位款项的减少额应付供应单位款项的减少额(即偿还数即偿还数)。期末余额一般在贷方，。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付货款表示尚未偿还的应付货款。该账户应按照供应单位的名称设置明。该账户应按照供应单位的名称设置明细分类账户。细分类账户。账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 已偿还供应单位的款项已偿还供应单位的款项 应付未付供应单位款项应付未付供应单位款项 期末余额期末余额:尚未支付的应尚未支付的应 付款项付款项（4）“应交税费应交税费”账户账户n“应交税费应交税费”账户账户是核算企业按照税法等规定计算

36、应交纳的各种是核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费税费(不包括印花税等不需要预计应交数的税金不包括印花税等不需要预计应交数的税金)，包括增值税、，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户属于负债类，其贷方登记计算出的各种应交而补偿费等。该账户属于负债类，其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得未交税金的增加，包括计算出的增值税、消费税、

37、城建税、所得税等。税等。该账户属于负债类，借方登记实际缴纳的各种税金，包括该账户属于负债类，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额如果在贷方，表示未交的税金；支付的增值税进项税额。期末余额如果在贷方，表示未交的税金；如果在借方，表示多交的税金如果在借方，表示多交的税金。“应交税费应交税费”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费 本期计算应交纳的各种税费本期计算应交纳的各种税费 期末余额期末余额:表示多交的税金表示多交的税金 期末余额期末余额:未交的各种税金未交的各种税金三、账务处理三、账务处理例例6 华

38、城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材料料8 000千克，单价千克，单价40元；乙材料元；乙材料5 000千克，千克，单价单价30元，增值税税率元，增值税税率17%，全部款项通过，全部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。银行付清。材料尚未验收入库。n 这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 320 000 乙材料乙材料 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）79 900 贷：银行存款贷：银行存款 549 900例例7 上述材料已经运到，验收入库。同时用银行上述材料已经运到，验

39、收入库。同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5 200元。运杂费按照材料的重量比例进行分配。元。运杂费按照材料的重量比例进行分配。n在这项经济业务中，用银行存款支付在这项经济业务中，用银行存款支付5 200元的材料运杂费是甲、乙两元的材料运杂费是甲、乙两种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：n运杂费分配率运杂费分配率=5 200(8 000+5 000)=0.4（元（元/千克）千克）甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用=0.48 000=3 200(元元)乙材料负担的采购费用乙材料负担的

40、采购费用=0.45 000=2 000(元元)n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 200 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 甲材料实际成本甲材料实际成本320 0003 200323 200（元）（元）乙材料实际成本乙材料实际成本150 0002 000152 000（元）（元）借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 323 200 乙材料乙材料 152 000 贷：物资采购贷：物资采购 甲材料甲材料 323 200 乙材料乙材料 152 000例例8 华城公司从裕兴工厂购进丙材料华城公司从裕兴工

41、厂购进丙材料10 000千克，单价千克，单价20元；发元；发票注明的价款票注明的价款200 000元，增值税额元，增值税额34 000元，裕兴工厂代本公司元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费垫付材料运杂费1 000元，货款未付，材料已验收入库。元，货款未付，材料已验收入库。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 201 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）34 000 贷：应付账款贷：应付账款裕兴工厂裕兴工厂 235 000例例9 华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂

42、货款及税款235 000元。元。这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款裕兴工厂裕兴工厂 235 000 贷：银行存款贷：银行存款 235 000第四节 生产过程的核算n工业企业的生产过程是企业经济活动的第二个阶段。在工业企业工业企业的生产过程是企业经济活动的第二个阶段。在工业企业的生产过程中，企业在根据市场的需要生产出各种产品的同时，的生产过程中，企业在根据市场的需要生产出各种产品的同时，必然会发生各种耗费，这是企业为销售商品、提供劳务等日常活必然会发生各种耗费，这是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括动所发生的经济利

43、益的流出，包括生产费用和期间费用。生产费用和期间费用。二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算n（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （1 1）收集、整理成本计算的原始资料。）收集、整理成本计算的原始资料。（2 2）确定成本计算对象。）确定成本计算对象。（3 3）确定成本计算期。）确定成本计算期。（4 4）确定成本项目：）确定成本项目：直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用 （5 5）归集和分配各种费用。）归集和分配各种费用。（6 6）生产费用在完工产品和期末在产品之）生产费用在完工产品和期末在产品之 间进行分配。间进行分配。（二）生产费用内容

44、及其计入产品生产成（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序本的一般程序三、帐户设置三、帐户设置n（1）“生产成本生产成本”账户账户n“生产成本生产成本”账户账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户。正确计算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户。该账户的结构如下：该账户的结构如下：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为制造产品所发生的各种费用为制造产品所发生的各种费用:直接计入产品的材料费直接计入产品的材料费 已经完工并验收入库产品的结转生产已经完工并验收入库产品的结转生产成

45、本成本 直接计入产品的人工费直接计入产品的人工费 分配转入的制造费用分配转入的制造费用 期末余额：尚未完工的在产品成本期末余额：尚未完工的在产品成本（2）“制造费用制造费用”账户账户n“制造费用制造费用”账户账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种间接费用的账户。种间接费用的账户。该账户属于成本类账户，其借方登记生产过该账户属于成本类账户，其借方登记生产过程中发生的应计入本期生产成本的各项间接费用；贷方登记分配程中发生的应计入本期生产成本的各项间接费用；贷方登记分配转入转入“生产成本生产成本”账户的全部制造费用；期末除季节性生产的企账户的全部制造费

46、用；期末除季节性生产的企业外，账户应无余额。业外，账户应无余额。该账户应按照不同的生产车间设置明细账，该账户应按照不同的生产车间设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。该账户的结构如下：该账户的结构如下：借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 归集为制造产品所发生的归集为制造产品所发生的 分配结转至分配结转至“生产成本生产成本”各种间接费用各种间接费用 账户的制造费用账户的制造费用 期末余额期末余额:一般无余额一般无余额（3）“应付工资应付工资”账户账户n该账户属于负债类账户，用以核算和监该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业与职工的工资结算情况。期末一督企业与职工的工资结算情况。期末

47、一般无余额。般无余额。n借方借方 应付工资应付工资 贷方贷方n本月实际支付的工资额本月实际支付的工资额月末按考勤或其他原始记录计算出月末按考勤或其他原始记录计算出的本月应付工资额的本月应付工资额（4）“应付福利费应付福利费”账户账户n本帐户属于负债类账户，用以核算和监本帐户属于负债类账户，用以核算和监督企业福利费的提取和支付情况。督企业福利费的提取和支付情况。n借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方n 企业提取的福利费数额支付的职工医药卫生费用、职支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及工困难补助和其他福利费以及应付的医务福利人员工资等应付的医务福利人员工资等（5）“累计折旧累计

48、折旧”账户账户n“累计折旧累计折旧”账户是账户是核算固定资产在使用过程中的价核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。值损耗情况的账户。该账户是该账户是“固定资产固定资产”账户的调账户的调整账户，其性质从属于整账户，其性质从属于“固定资产固定资产”账户，属于资产账户，属于资产类。该账户的贷方登记按月计算提取的折旧费用（损类。该账户的贷方登记按月计算提取的折旧费用（损耗价值增加的实质是固定资产价值的减少）；借方登耗价值增加的实质是固定资产价值的减少）；借方登记固定资产因实体的减少（如因报废、出售等）而冲记固定资产因实体的减少（如因报废、出售等）而冲减的累计折旧额；期末余额在贷方，反映已经提取

49、的减的累计折旧额；期末余额在贷方，反映已经提取的固定资产累计折旧额。固定资产累计折旧额。该账户的结构如下：该账户的结构如下：借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 因固定资产的减少而注销的折旧额因固定资产的减少而注销的折旧额 提取的固定资产折旧的增加额提取的固定资产折旧的增加额 期末余额期末余额:已提固定资产折旧的已提固定资产折旧的 累计数累计数（6）“待摊费用待摊费用”账户账户n该账户属于资产类账户，用以核算和监督待摊费用的发生和摊销该账户属于资产类账户，用以核算和监督待摊费用的发生和摊销情况。情况。n待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的待摊费用是指企业已经支付，但应由本期

50、和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付保险分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。费、固定资产修理费用等。n借方借方 待摊费用待摊费用 贷方贷方n企业已支付的待摊费用 按月摊销的数额n已支付尚未摊销的费用（7）“预提费用预提费用”账户账户n该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业预提费用的预提和支付情况。n预提费用是指企业按计划预先提取，分月计入成本和费用，但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。n借方 预提费用 贷方n预提费用的实际支付额 已经预提但尚未支付的费用n 贷方余额：已预提单尚未

51、实际支付的费用余额贷方余额：已预提单尚未实际支付的费用余额（8）“库存商品库存商品”账户账户n“库存商品库存商品”账户账户是核算企业已经完工并验收入库产品的收入、是核算企业已经完工并验收入库产品的收入、发出和结存情况的账户。发出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记已该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实经完工并验收入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本；其余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。际成本；其余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。该账户该账户应按产品的品种或类别设置明细账进行明细分类核算。应按产品的品种

52、或类别设置明细账进行明细分类核算。该账户的该账户的结构如下：结构如下：借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产成品的实际成本完工入库产成品的实际成本 出库产成品的实际成本出库产成品的实际成本 期末余额期末余额:库存产成品的实际库存产成品的实际 成本成本四、账务处理四、账务处理n关于关于“领料（发出材料）汇总表领料（发出材料）汇总表”的说明：的说明：会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 000 B产品产品 4 400 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000 乙材料乙材料 5 060例1：公司本月份仓库发出材料共计：公司

53、本月份仓库发出材料共计82800元，领用材料元，领用材料的详细情况及材料的具体用途见课本的详细情况及材料的具体用途见课本59页所示：页所示：借：生产成本借：生产成本A产品产品 60000 B产品产品 20000 制造费用制造费用 2800 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 12000 乙材料乙材料 2800 丙材料丙材料 68000 例例2：月末企业计算出应付给生产工人和车间管理人员工：月末企业计算出应付给生产工人和车间管理人员工资共计资共计50000元，其中生产元，其中生产A产品的工人工资产品的工人工资30000元，元，生产生产B产品的工人工资产品的工人工资15000元，车间管理人员工资元，

54、车间管理人员工资5000元。元。n会计分录：会计分录：n借：生产成本借：生产成本AA产品产品 30000 30000n B B产品产品 15000 15000n 制造费用制造费用工资工资 5000 5000n 贷：应付工资贷：应付工资 50000 50000例例3：公司出纳员从银行提取现金公司出纳员从银行提取现金50 000元，备发工元，备发工 资。资。这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：现金借：现金 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50000例例4：公司根据制度规定，按照职工工资总额的：公司根据制度规定，按照职工工资总额的14%计提职工福利费。计提职工

55、福利费。n计算应付福利费计算应付福利费 生产生产A产品工人的福利费：产品工人的福利费：30000元元14%=4200元元 生产生产B产品工人的福利费：产品工人的福利费：15 000元元14%=2100元元 车间管理人员的福利费：车间管理人员的福利费：5000元元14%=700元元 应付福利费合计：应付福利费合计：7000元元n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：n借：生产成本借：生产成本AA产品产品 4200 4200n B B产品产品 2100 2100n 制造费用制造费用福利费福利费 700 700n 贷：应付福利费贷：应付福利费 7000 7000例例5：公司

56、月末计提本月车间固定资产折旧费：公司月末计提本月车间固定资产折旧费36 000元，元，n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 36 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 36 000例例6：公司用银行存款支付生产车间机器设备的公司用银行存款支付生产车间机器设备的租赁费租赁费1 800元。租期元。租期6个月，从本月份开始个月，从本月份开始摊销。摊销。n 借：待摊费用借：待摊费用设备租赁费设备租赁费 1 800 1 800n 贷：银行存款贷：银行存款 1800 1800n摊销分录：摊销分录：n 借：制造费用借：制造费用 300 300n 贷：待摊费用

57、贷：待摊费用设备租赁费设备租赁费 300 300例例7：该企业对车间固定资产修理费用采取按月预提的方：该企业对车间固定资产修理费用采取按月预提的方法，以便使其能够均衡的记入各月产品生产成本。月末，法，以便使其能够均衡的记入各月产品生产成本。月末，预提应由本月产品成本负担的车间固定资产修理费预提应由本月产品成本负担的车间固定资产修理费2000元元n借：制造费用借：制造费用 2000n 贷：预提费用贷：预提费用 2000n实际支付时：借：预提费用实际支付时：借：预提费用 2000n 贷：银行存款贷：银行存款 2000例例8：华城公司生产车间购买办公用品华城公司生产车间购买办公用品820元，以现金元

58、，以现金支付。支付。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 820 贷：现金贷：现金 820例例9 华城公司用银行存款华城公司用银行存款2500元支付应由元支付应由本月份生产车间负担的水电费。本月份生产车间负担的水电费。n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500例例10 华城公司月末将本月发生的制造费用按生华城公司月末将本月发生的制造费用按生产产A、B两种产品工人的工资比例进行分配并结两种产品工人的工资比例进行分配并结转到产品成本中去。转到产品成本中

59、去。n对于本项经济业务的处理应按以下步骤进行：对于本项经济业务的处理应按以下步骤进行：首先，归集本月份制造费用的发生额。首先，归集本月份制造费用的发生额。本月份本月份“制造费用制造费用”账户的借方本期发生额合计为账户的借方本期发生额合计为50120元（元（28005000700360 00300 20008202500）其次，分配制造费用。其次，分配制造费用。由于制造费用属于间接费用，需要按生产由于制造费用属于间接费用，需要按生产A、B两种产品生产工人的工资两种产品生产工人的工资比例进行分配：比例进行分配：制造费用分配率制造费用分配率50120元元450001.114元元 A产品应负担的制造费

60、用产品应负担的制造费用30 000元元1.11433413.3元元 B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用15000元元1.11416706.7元元n这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品 33413.3 B产品产品 16706.7 贷：制造费用贷：制造费用 50120例例11 华城公司本月初投产的华城公司本月初投产的A产品和产品和B产品全部产品全部完工，结转完工，结转A、B两种产品的完工产品成本。两种产品的完工产品成本。n首先，归集生产费用。首先，归集生产费用。将分配后的制造费用在各种产品中分配完将分配后的制造费用在各种产品中分

61、配完毕以后，毕以后，“生产成本生产成本”明细分类账户的借方归集了各种产品本月明细分类账户的借方归集了各种产品本月直接材料、直接人工和间接的制造费用等成本项目的借方发生额。直接材料、直接人工和间接的制造费用等成本项目的借方发生额。以本题为例：以本题为例：n“生产成本生产成本A产品产品”账户的借方本期发生额合计为账户的借方本期发生额合计为127613.3 元（元（60 00030000+4200+33413.3）n“生产成本生产成本B产品产品”账户的借方本期发生额合计为账户的借方本期发生额合计为53806.7 元元（20000 15 000+2100+16706.7）n这项经济业务应编制会计分录如

62、下：这项经济业务应编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品A产品产品 127613.3 B产品产品 53806.7 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 127613.3 B产品产品 53806.7 第五节 销售过程的核算n销售过程销售过程是企业以一定的方式将产品销售给购是企业以一定的方式将产品销售给购货单位，并按销售价格和销售数量取得销售收货单位，并按销售价格和销售数量取得销售收入的过程。销售过程是工业企业资金运动的第入的过程。销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，是生产经营活动的最后一个环节。三个阶段，是生产经营活动的最后一个环节。在销售过程中，企业一方面将所生产的产品销在销售过程中，企

63、业一方面将所生产的产品销售出去，取得销售收入，使资产从产品资金形售出去，取得销售收入，使资产从产品资金形态转化为货币资金形态，实现货币的回笼；另态转化为货币资金形态，实现货币的回笼；另一方面，只有等通过销售才能使生产经营过程一方面，只有等通过销售才能使生产经营过程中所发生的成本、费用得以补偿，企业的利润中所发生的成本、费用得以补偿，企业的利润才能够实现。才能够实现。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资

64、金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容（一）营业收入核算的内容（一）营业收入核算的内容 （1）主营业务收入的确认与计量。）主营业务收入的确认与计量。（2）其他业务收入的确认与计量。其他业务收入的确认与计量。（二）营业成本核算的内容（二）营业成本核算的内容 （1）主营业务成本的计算与结转。主营业务成本的计算与结转。（2）营业税金的计算与结转。营业税金的计算与结转。（3）其他业务支

65、出的计算与结转。其他业务支出的计算与结转。（三）销售过程中需要核算的其他内容（三）销售过程中需要核算的其他内容 （1）营业利润或亏损的确定。营业利润或亏损的确定。（2）与购货单位的货款结算。与购货单位的货款结算。（3）销售过程中需要办理的其他核算业务。销售过程中需要办理的其他核算业务。二、销售收入的确认与计量二、销售收入的确认与计量n1.企业是否已将商品所有权上主要风险和报酬转移给企业是否已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。方，构成确认销售商品收入的重要

66、条件。(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。济利益。(2)判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。有权凭证的转移进行判断。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制售出的商品实施控制 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或