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1、第十三章 开放经济下的国际财政关系n国际税收n国际财政存在的基础及形式n国际财政费用分担及收入再分配n国际财政政策的协调第一节 国际税收 n一、国际税收概述n二、税收管辖权及其分类n三、国际重复征税及其减除n四、国际税收协定 一、国际税收概述 n（一）国际税收的含义（一）国际税收的含义n 国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得行使各自的征税权时所形成的国家之人的跨国所得行使各自的征税权时所形成的国家之间的税收分配关系。间的税收分配关系。n特征：特征：n1.纳税主体具有跨国性。纳税主体具有跨国性。n2.课税对象具有跨国性。课税对象具有跨国
2、性。n3.税收分配关系具有跨国性。税收分配关系具有跨国性。n4.涉及的税收法规具有跨国性。涉及的税收法规具有跨国性。n（二）国际税收与国家税收的区别与联系n区别区别:n一国家税收反映国家与纳税人之间的税收征纳关系，国际税收则反映国家之间的税收分配关系和税收协调关系。n二国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，国际税收在本质上是国家之间的税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征。n三国家税收按课税对象不同可以分为不同的税种，而国际税收由于不是一种具体的课征形式，所以只涉及一些税种，而没有独立的税种。n联系：联系：n一是国际税收是以国家税收为基础，它不能脱离国家税收而独立存在；n二是国家
3、税收中有关本国跨国经营的纳税人和外国纳税人的征收制度则又要遵循国际税收的准则和规范。二、税收管辖权及其分类n（一）税收管辖权的概念n税收管辖权是指一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权自主决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。n（二）税收管辖权的分类n 1.地域管辖权，又称来源地管辖权 n一国要对来源于本国境内的所得行使征税权，而不论纳税人是否本国公民或居民 n 2.居民(公民)管辖权 n一国要对本国税法中规定的居民（公民）的所得行使征税权，而不论其所得或财产是否来源于本国 n税收管辖权中的地域管辖权是按照属地原则确立的，居民管辖权(公民)管辖权则是根据属人原则确定的。三、国际重复征税
4、及其减除n（一）国际重复征税的含义n国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一跨国纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。n（二）国际重复征税的原因n1.同种税收管辖权的重叠。同种税收管辖权的重叠。n主要是有关国家判定居民或所得来源地的标准不尽相同，从而使同一跨国纳税人具有双重居民的身份，或同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国，致使两个国家对同一跨国纳税人的同一所得同时享有居民管辖权或地域管辖权。n2.不同种税收管辖权的重叠。不同种税收管辖权的重叠。n由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权与居民管辖权，因此这两种税收管辖权的交叉重叠最为普遍，这是造成国际重复征税的一个主
5、要原因。n（三）国际重复征税的减除方法n1.扣除法。n一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。n只能减轻而不能免除国际重复征税。n 2.低税法。n一国政府在对本国居民的国外所得按单独制定的较低税率征税。n只能减轻而不能免除国际重复征税。n3.免税法。n一国政府在对本国居民的国外所得不予征税，而仅对其来源于国内的所得征税。可以有效的避免和消除国际重复征税。n 4.抵免法n一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳税款冲抵在本国应交纳的税收，从而实际征收的税款为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。可以有效
6、的免除国际重复征税 n（四）税收饶让n税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经交纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应交纳的税收。n大多数发达国家出于鼓励本国资本输出的考虑，同意实行税收饶让，在发达国家与发展中国家签订的税收协定中，普遍都有税收饶让的规定。四、国际税收协定 n从广义上讲是国家之间签订的有关税收问题的具有法律效力的书面协定。n从狭义上讲，国际税收协定一般是指避免所得和财产重复征税的国际协定。n（一）国际税收协定签订的必要性 n1.可以弥补单边解决国际重复征税存在的缺陷。n2.可以兼顾缔约国各方的税收利益。n3.可以防止国际偷逃税问题。n（二）
7、国际税收协定的主要内容n1.适用的纳税人和税种适用的纳税人和税种。n适用于缔约国一方或者同时为双方居民的纳税人。在规定范本中，将缔约国一方的居民定义为：按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准而负有纳税义务的人。n国际上的通常做法是限于所得税等直接税的税种。n2.税收无差别待遇。税收无差别待遇。n指缔约国一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的税收待遇。n一是国籍无差别；二是常设机构无差别；三是费用扣除无差别；四是资本无差别 n3.消除和减少国际逃税消除和减少国际逃税n换情报是加强国与国之间税务管理合作和防范国际间偷逃税行为的重要措施.n一是交换贯彻税收协定所需要的情报；二是交换与税收协定有关的税种的国内法律，包括单方面采取的防止国际偷逃税的法律措施；三是交换防止偷逃税和避税措施的情报。
财政学：第十三章 开放经济下的国际财政关系
