财务会计知识-财务报告教学方法

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1、南京财经大学会计学院第十四章第十四章 财务报告财务报告1教学内容教学内容一、财务报告概述一、财务报告概述二、资产负债表二、资产负债表三、利润表三、利润表四、现金流量表四、现金流量表五、财务报表附注五、财务报表附注2第一节第一节 财务报告概述财务报告概述（一）财务报告的构成（一）财务报告的构成（二）财务报告列报要求（二）财务报告列报要求3一、财务报告的构成一、财务报告的构成l财务报告含义财务报告含义财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。书面文件。一般地，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的一般地，财务报表是财务报告的核心，企

2、业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表主要财务信息都应纳入财务报表(包括表内和附注包括表内和附注)。l财务报告组成财务报告组成 财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量等财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量等的结构性表述。的结构性表述。其他财务报告：如管理当局的分析与讨论预测报告；物其他财务报告：如管理当局的分析与讨论预测报告；物价变动影响报告；社会责任报告等。价变动影响报告；社会责任报告等。4v财务报表至少包括以下组成部分：财务报表至少包括以下组成部分：n资产负债表资产负债表n利润表利润表n现金流量表现金流量表n所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表n附注

3、：附注：l企业的基本情况企业的基本情况l财务报表的编制基础财务报表的编制基础l重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计l会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l报表重要项目的说明，等等报表重要项目的说明，等等l 财务报表的组成财务报表的组成5l 财务报告的作用财务报告的作用 有助于投资者和债权人等进行合理的决策；有助于投资者和债权人等进行合理的决策；反映企业管理当局的受托经管责任；反映企业管理当局的受托经管责任；能够帮助企业管理当局改善经营管理；能够帮助企业管理当局改善经营管理；能够帮助国家进行必要的宏观调控，促进社会能够帮助国家进行必要的宏观调控

4、，促进社会资源的有效配置。资源的有效配置。6二、财务报告列报要求二、财务报告列报要求（一）列报基础（一）列报基础 1 1规范企业持续经营条件下的报表列报。对持续经营能力产生规范企业持续经营条件下的报表列报。对持续经营能力产生严重怀疑的，应在附注披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确严重怀疑的，应在附注披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。定因素。2 2企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应采用其他基础编制财务报停止营业，表明其处于非持续经营状态，应采用其他基础编制财务报表。表。如

5、：破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声如：破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。因以及财务报表的编制基础。7v（二）重要性和项目列报（二）重要性和项目列报v 性质或功能不同且具有重要性的项目，应在财务报性质或功能不同且具有重要性的项目，应在财务报表中单独列报；表中单独列报；v 性质或功能类似的项目，可以合并列报。性质或功能类似的项目，可以合并列报。v 判断项目性质的重要性，应考虑该项目的性质是否判断项目性质的重要性，应考

6、虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；有较大影响等因素；v 判断项目金额大小的重要性，应通过单项金额占资判断项目金额大小的重要性，应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定利润等直接相关项目金额的比重加以确定8v（三）金额之间的相互抵销（三）金额之间的相互抵销v 例外情况：资产减值例外情况：资产减值 非日常活动非日常活动 9企业主要财务报表一览表企业主要财务报表一览表 编编 号号会计报表

7、名称会计报表名称编报时期编报时期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表（至少）年度报告（至少）年度报告会企会企0404表表股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告10第二节第二节 资产负债表资产负债表（一）资产负债表的结构（一）资产负债表的结构（二）资产负债表的编制方法（二）资产负债表的编制方法11（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用v 资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状

8、况的会计报表。计报表。v 作用：作用：（1 1）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。（2 2）据以评价和预测企业短期偿债能力。）据以评价和预测企业短期偿债能力。（3 3）据以评价和预测企业长期偿债能力。）据以评价和预测企业长期偿债能力。（4 4）有助于评价、预测企业财务弹性。）有助于评价、预测企业财务弹性。（5 5）有助于评价、预测企业经营绩效。）有助于评价、预测企业经营绩效。12（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构1.1.报告式资产负债表报告式资产负债表2 2账户式资产负债表账户式资产负债表3 3现行资产负债表格式现行资产负债表格式 采用账户

9、式结构：分左、右两部分；采用账户式结构：分左、右两部分；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；体现了体现了“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计等式；的会计等式；资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初金额年初金额”和和“期末金额期末金额”。13（三）（三）资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1 1、“年初金额年初金额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期

10、末金额期末金额”栏内数字填列。栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表字按本年度规定调整，填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。142 2、“期末金额期末金额”各项目根据报告期内有关科目的余额填列各项目根据报告期内有关科目的余额填列：1 1）据有关总账科目期末余额资料直接填列；）据有关总账科目期末余额资料直接填列；2 2）据有关总账余额之和计算填列：货币资金、存货；据有关总账余额之和计算填列：货币资金、存

11、货；3 3）根据有关总账借方余额与贷方余额之差填列的项目；根据有关总账借方余额与贷方余额之差填列的项目；4 4）根据有关明细账余额直接填列的项目；）根据有关明细账余额直接填列的项目；5 5）据有关明细账余额之和填列：预付账款、预收账款；）据有关明细账余额之和填列：预付账款、预收账款；6 6）据有关总账余额与有关明细账余额计算填列；）据有关总账余额与有关明细账余额计算填列；7 7）年度中间各月末据有关总账余额计算填列：未分配利润。）年度中间各月末据有关总账余额计算填列：未分配利润。15v 注：1 1、资产反映真正价值，应扣除减值和折旧、摊销、资产反映真正价值，应扣除减值和折旧、摊销2 2、“代理

12、业务资产代理业务资产”减去减去“代理业务负债代理业务负债”后的余额在后的余额在“存货存货”项目反映。项目反映。3 3、“长期应收款长期应收款”项目，应按减去相应的项目，应按减去相应的“未实现融资收未实现融资收益益”期末余额后的金额填列。其中中将于期末余额后的金额填列。其中中将于1 1 年内到期的部年内到期的部分，在分，在“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目反映。项目反映。4 4、建造承包商的、建造承包商的“工程施工工程施工”期末余额期末余额大于大于“工程结算工程结算”期末余额的差额，应在期末余额的差额，应在“存货存货”项目反映。项目反映。5 5、“递延收益递延收益”应在应在“其

13、他流动负债其他流动负债”项目反映。项目反映。6 6、“长期应付款长期应付款”项目反映企业除长期借款、应付债券外项目反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用未确认融资费用”。将于。将于1 1 年内到期的部分在年内到期的部分在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目反项目反映映16第三节第三节 利润表利润表（一）利润表的性质（一）利润表的性质（二）利润表的结构（二）利润表的结构（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法17一、利润表的性质一、利润表的性质1 1、利润表、利润表 指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。指反

14、映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。2 2、收益计量观、收益计量观(1)(1)净资产法净资产法 (2)(2)交易法交易法l当期营业观点当期营业观点l损益满计观点损益满计观点 183 3、利润表的作用、利润表的作用v 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。依据。v 为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。v 为企业内部业绩考核提供重要的依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。19二、利润表的结构二、利润表的结构 v 利润表的结构：利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表单步式利润表和多步式利

15、润表 单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。多步式利润表，从营业收入开始，减去主营成本、营业多步式利润表，从营业收入开始，减去主营成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额；用利润用利润总额减去所得税，得出净利润。计算

16、每股收益和稀释的总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的每股收益每股收益20三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 1 1、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。2 2、利润表各项目的内容和具体填列方法、利润表各项目的内容和具体填列方法“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编中期栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。报年报时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表项目名称

17、和内容不如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表度规定进行调整，填入本表“上年金额上年金额”栏。编中期栏。编中期和年报时，将和年报时，将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年金额上年金额”栏。栏。21第四节第四节 现金流量表现金流量表（一）现金流量表的作用（一）现金流量表的作用（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制原理和方法（三）现金流量表的编制原理和方法22（一）现金流量表的作用（一）现金流量表的作用1 1、现金流量表的含义、现金流量表的含

18、义v 指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。的报表。232 2、现金流量表的主要作用、现金流量表的主要作用（1 1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。整体财务状况作出客观评价。（2 2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3 3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以）现金

19、流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。预测企业未来的发展情况。（4 4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。及筹资活动。24（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础1 1、现金流量表编表基础、现金流量表编表基础v 现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：1 1）现金）现金 指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,不能随不能随时用于支取的存款不属于现金。时用于支取的存款不属于现金。现金

20、包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。252 2）现金等价物）现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会计政策，价

21、物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。并一贯性地保持这种划分标准。262 2、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素1 1）现金各项目之间的增减）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流变动，不会影响现金流量的增减变动。量的增减变动。2 2）非现金各项目之间的增）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金减变动也不会影响现金流量的增减变动。流量的增减变动。3 3）现金各项目与非现金各）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减然影响现金流量的增减变动。变动。现金流量表主要反映现金流量表主要反映现金各项目与非现金现金各项目

22、与非现金各项目之间的增减变各项目之间的增减变动对现金流量净额的动对现金流量净额的影响。影响。3)非现金各项目之间的增减非现金各项目之间的增减变动，如属于重要的投资变动，如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。量表的附注中予以披露。1)1)2)2)273 3、现金流量的分类、现金流量的分类v 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量。1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量 企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金流量，企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金

23、流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动的现金流量。282 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 v 投资活动是

24、指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。范围内的投资及其处置活动。v 长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无等。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。形资产和其他长期资产等。293 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量 v 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。的

25、活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。v 这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。304 4、现金流量表的格式、现金流量表的格式v 现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活

26、补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。31(三三)现金流量表的编制原理与方法现金流量表的编制原理与方法 1 1、编制依据、编制依据 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。流动信息。现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表等现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表等有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现责发生制下的会计资料转换为按收付

27、实现制表示的现金流动。金流动。现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。动报告。322 2、经营活动现金流量的填列：直接法、经营活动现金流量的填列：直接法v 现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实现制。因此，需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换现制。因此，需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两为收付实现制的现金，这种转换方式在

28、现金流量表中有两种报告方式：即直接法和间接法。种报告方式：即直接法和间接法。v 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。业经营活动的现金流量。v 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。动，然后计算出经营活动的现金流量。33（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目目v 反映企业销售商品、

29、提供劳务实际收到的现金（含销售收入反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。期销售本期退回的商品支付的现金。v 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。v 该项目可以根据该项目可

30、以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账应收账款款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”、“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。34用公式反映用公式反映销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入营业收入+应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)+应收账款应收账款(期初余额期初余额期末余额期末余额)+应收票据应收票据(期初余额期初余额期末余额期末余额)+预收账款预收账款(期末余额期末余额期初余额期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据以非现金资产抵偿

31、债务而减少的应收账款和应收票据-当期核销的坏账当期核销的坏账+当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账-当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息注：注：不包括不包括无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等形成的收入。无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等形成的收入。35v 例例12-212-2华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20032003年有关资料如下：年有关资料如下：利润表中主营业务收入利润表中主营业务收入300 000300 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应收应收账款账款”项目年初余额项目年初余额90 00090 000元、年末余额元、年末余额150 00

32、0150 000元。本元。本年度发生坏账年度发生坏账3 0003 000元已予以核销；本年度债务人企业用元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款存货抵偿应收账款18 00018 000元；本年度收到以前年度核销的元；本年度收到以前年度核销的坏账坏账24 00024 000元。元。v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+=300 000+（90 000-150 90 000-150 000000）-3 000-18 000+24 000=243 000-3 000-18 000+24 000=243 000（元）（元）36v【例】某企业【例】某企业2

33、0042004年度有关资料如下：年度有关资料如下：v（1 1）应收账款应收账款 账户账户：年初数：年初数100100万元，年末数万元，年末数127127万元；万元；v（2 2）应收票据应收票据 账户：年初数账户：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；v（3 3）预收账款预收账款 账户：年初数账户：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；v（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；v（5 5）应交税金）应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10371037万元；万元；v（6 6）其他有关资料：本期计提坏账准备）其他有关资

34、料：本期计提坏账准备5 5万（备抵法），本期发生坏万（备抵法），本期发生坏账回收账回收2 2万，应收票据贴现使万，应收票据贴现使“财务费用财务费用”账户产生借方发生额账户产生借方发生额3 3万，万，工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品100100万元，产生增值税销项税万元，产生增值税销项税1717万，收到客万，收到客户用户用11.711.7万商品（货款万商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万。万。v 要求：据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。要求：据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。37v 销售商品、提供劳务

35、收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =（销售商品、提供劳务产生的（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税收入和增值税销项税额额”）-应收账款本期增加额应收账款本期增加额+应收票据本期减少额应收票据本期减少额+预收预收账款本期增加额特殊调整业务账款本期增加额特殊调整业务 =（6000+10206000+1020）-27+20+10+2-3-12-27+20+10+2-3-12 =7010 =7010万元万元38（2 2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目v 反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育

36、费附加返还等。营业税、所得税、教育费附加返还等。39（3 3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项项目目v 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。映。v 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外营业外收入收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。40（4

37、4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目v 反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税（包括增值税进项税额），以及进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项付款项和和本期预付款项本期预付款项。注意：退货而退款应扣除。注意：退货而退款应扣除。v 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账应付账款款”、“应付票据应付票据”、“主营业务成本

38、主营业务成本”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。41用公式调整计算用公式调整计算购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本营业成本+应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)+存货（期末余额存货（期末余额-期初余额期初余额)（不扣除存货跌价准备）（不扣除存货跌价准备）+应付账款应付账款(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+应付票据应付票据(期初余额期初余额-期末余额期末余额)+预付账款预付账款(期末余额期末余额-期初余额期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 +本期支付的应付票据的利

39、息本期支付的应付票据的利息 -本期取得的现金折扣本期取得的现金折扣 +本期毁损的外购商品成本本期毁损的外购商品成本 -本期销售产品成本和库存存货中所包含的不属于购货费用本期销售产品成本和库存存货中所包含的不属于购货费用 +其他特殊调整业务其他特殊调整业务42v 例例12-312-3华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20032003年利润表中年利润表中“主营主营业务成本业务成本”180 000”180 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应付账款应付账款”项目项目年初余额年初余额9 0009 000元、年末余额元、年末余额6 0006 000元；元；“预付账款预付账款”项目项目年初余额

40、为年初余额为0 0、年末余额、年末余额1 5001 500元；元；“存货存货”项目年初余额项目年初余额210 000210 000元、年末余额元、年末余额270 000270 000元；当年接受投资人投入存元；当年接受投资人投入存货货 24 000 24 000元。元。v 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=180 000+=180 000+（9 0009 0006 0006 000）+（1 5001 5000 0）+（270 000270 000210 000210 000）24 000=220 50024 000=220 500（元）（元）43（5 5）“支付给职工以

41、及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目v 包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。等。v 企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映；支

42、付的在建工程人员项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金”项目反映。项目反映。44（6 6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目v 包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地的营业

43、税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在回的增值税、所得税在“收到的税费返还收到的税费返还”项目反映。项目反映。v 本项目可以根据本项目可以根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。45（7 7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项项目目v 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费

44、、业务招待费现金现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。v 本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。463 3、投资活动现金流量的填列、投资活动现金流量的填列v 现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，如固定资产、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年如固定资产

45、、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。或一个营业周期以上的资产。v 投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不动产

46、或无形资产有关的应交营业税）等。动产或无形资产有关的应交营业税）等。47（1 1）“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目v 反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。而收到的现金以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。v 本项目应根据本项目应根据“银行存款银行存款”科目的借方记录及科目的

47、借方记录及“交易性金交易性金融资产融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“持有至到期投资持有至到期投资”等科目的贷方发生额分析填列。等科目的贷方发生额分析填列。48（2 2）“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目v 反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。业分回利润收到的现金。v 本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的借方记录及等科目的借方记录

48、及“投资收投资收益益”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”等科目的贷方发生额等科目的贷方发生额分析填列。分析填列。49（3 3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额产所收回的现金净额”项目项目v 本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险

49、赔款收害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。入，也在本项目中反映。v 本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的记录及等科目的记录及“固定资产清固定资产清理理”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费”等科目的发生额分析填列。等科目的发生额分析填列。50（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额51（5 5）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目v 反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他

50、与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根据据“营业外收入营业外收入”等科目分析填列。等科目分析填列。52（6 6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金”项目项目v 反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本项目不包括

51、为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。分以及融资租入固定资产支付的租赁费。v 注意：分期付款购买资产第一期支付的款项计入该项目，注意：分期付款购买资产第一期支付的款项计入该项目，以后各期款项计入筹资活动现金流量以后各期款项计入筹资活动现金流量v 本项目应根据本项目应根据“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目的贷方等科目的贷方记录及记录及“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“无形资产无形资产”等科目等科目借方发生额分析

52、填列。借方发生额分析填列。53（7 7）“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目v 反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附投资、长期债权投资支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用）。加费用）。v 但应注意，企业购买股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未领取的但应注意，企业购买股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚

53、未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投支付的其他与投资活动有关的现金资活动有关的现金”项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在在“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映，也不包括在本项项目中反映，也不包括在本项目中。目中。v 本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的贷方记录及等科目的贷方记录及“长期股权投

54、资长期股权投资”、“持持有至到期投资有至到期投资”、“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”等科等科目的借方发生额分析填列。目的借方发生额分析填列。54（8 8）“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目目v 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。554 4、筹资活动现金流量的填列、筹资活动现金流量的填列v 筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的

55、记录分析筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。这些科目主要有：银行存款、库存现金、短期借款、填列。这些科目主要有：银行存款、库存现金、短期借款、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、股本、资本公积等。股本、资本公积等。56（1 1）“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目v 反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后

56、的净额）。但是，以发行入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但是，以发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中项目中反映，不在本项目中扣除。反映，不在本项目中扣除。v 本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”科目的借方记录及科目的借方记录及“股本股本”（或（或“实收资本实收资本”）、）、“资本公积资本公积”、“应付债券应付债券“等科目的等科目的贷方发生额分析填列。贷方发生额分析填列。57（2 2）“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目：反映企

57、业报告期内因举项目：反映企业报告期内因举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。借各种短期借款、长期借款所收到的现金。本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的借方记录及等科目的借方记录及“短期短期借款借款”、“长期借款长期借款”等科目的贷方发生额分析填列。等科目的贷方发生额分析填列。（3 3）“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项

58、目可根据有关科目的记录分析填列。目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。58（4 4）“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目，反映企业报告期内偿还项目，反映企业报告期内偿还借款和到期债券的本金所支付的现金。借款和到期债券的本金所支付的现金。本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”科目的贷方记录及科目的贷方记录及“应付债券应付债券”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”等科目的借方发生额分析填等科目的借方发生额分析填列。列。（5 5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，反映企业，反映企业报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利

59、息、报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利息、借款利息所发生的现金流出。借款利息所发生的现金流出。本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目贷方记录及等科目贷方记录及“应付股利应付股利”或或“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“应付债券应付债券”、“长期长期借款借款”等科目的借方发生额分析填列。等科目的借方发生额分析填列。（6 6）“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项

60、目反映。筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。595 5、汇率变动对现金的影响、汇率变动对现金的影响v 企业在编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及企业在编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本项目反映的境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本项目反映的内容是：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算内容是：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增现金

61、及现金等价物净增加额加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。对本项目的填列方法，的差额即为汇率变动对现金的影响。对本项目的填列方法，准则中指出，可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，准则中指出，可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，而通过报表附注中而通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”和主表和主表中三项现金流量的净额倒算得出，即本项目的填列方法确中三项现金流量的净额倒算得出，即本项目的填列方法确定如下：定如下：v 报表附注中报表附注中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增

62、加额”经营活动产经营活动产生的现金流量净额生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资筹资活动产生的现金流量净额活动产生的现金流量净额=汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响606 6、现金流量表补充资料的填列、现金流量表补充资料的填列v 现金流量表的补充资料分为三部分：现金流量表的补充资料分为三部分：第一部分是第一部分是“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”；第二部分是第二部分是“不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动”；第三部分是第三部分是“现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况”。611 1）

63、“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”项目：项目：间接法间接法v 间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润(或净损失或净损失)为起算点，调整不增加或不减为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。v“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”有着必然的联系，但

64、是有着必然的联系，但是“净净利润利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”又存在着金额差异。又存在着金额差异。“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提的资产减值准备等；与净的交易或事项不一定涉及现金，如计提的资产减值准备等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如投资损益等；利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如投资损益等；有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所

65、以，间接法下只有在如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润净利润”的基础的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。62v 调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本期净利润为起算点，如果净利润中扣除了一些不减少现金的期净利润为起算点，如果净利润中扣除了一些不减少现金的费用，转换为现金制时应予以加回；反之，如果净利润中包费用，转换为现金制时应予以加回；反之，如果净利润中包括了不增加现金的收入，转换为现金制时应减去。括了不增加现金的收入，转换为现金制时应减去。v 调整列在利润表但属于投

66、资、筹资活动项目的原因：因为这调整列在利润表但属于投资、筹资活动项目的原因：因为这些项目本身是由投资、筹资活动产生的，将本期净利润转换些项目本身是由投资、筹资活动产生的，将本期净利润转换为经营活动的现金流量时应予以调整。为经营活动的现金流量时应予以调整。v 调整与经营活动有关的非现金流动资产、流动负债项目的原调整与经营活动有关的非现金流动资产、流动负债项目的原因：因为按照借贷原理，当非现金流动资产增加或流动负债因：因为按照借贷原理，当非现金流动资产增加或流动负债减少时，现金必然减少，从而使现金制确认的收入收现数减减少时，现金必然减少，从而使现金制确认的收入收现数减少，或费用付现数增加。当非现金流动资产减少或流动负债少，或费用付现数增加。当非现金流动资产减少或流动负债增加时，现金必然增加，从而使现金制确认的收入收现数增增加时，现金必然增加，从而使现金制确认的收入收现数增加，或费用付现数减少。因此，以间接法分析非现金流动资加，或费用付现数减少。因此，以间接法分析非现金流动资产与流动负债增减变动时，非现金流动资产增加数或流动负产与流动负债增减变动时，非现金流动资产增加数或流动负债减少数应从本