资金筹集业务概述与权益核算

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1、o资金筹集业务概述o负债的核算o所有者权益的核算一、企业筹资的目的一、企业筹资的目的 筹资活动是企业经营活动的重要组成部筹资活动是企业经营活动的重要组成部分，也是会计核算的起点。如下图。分，也是会计核算的起点。如下图。第一节 资金筹资业务概述制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环（一）筹资渠道（来源，即从哪里来）企业自留资金企业自留资金 居民个人资金居民个人资金 其他企业资金其他企业资金非银行金融非银行金融机构资本机构资本二、筹资渠道与

2、筹资方式二、筹资渠道与筹资方式发行发行股票股票 留存留存收益收益 银行银行借款借款 发行发行债券债券 商业商业信用信用 融资融资租赁租赁 吸收直吸收直接投资接投资（二）筹资方式（二）筹资方式具体形式或工具具体形式或工具（三）筹资渠道与筹资方式的配合（三）筹资渠道与筹资方式的配合投资投资资本资本发行发行股票股票发行发行债券债券商业商业本票本票银行银行借款借款商业商业信用信用租赁租赁政府政府银行银行非银行金融机构非银行金融机构其他法人其他法人民间民间企业内部企业内部国外国外三、负债资金和所有者权益资金构成三、负债资金和所有者权益资金构成流动负债流动负债 负债负债长期负债长期负债 将在将在1 1年或

3、者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期内偿还的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付票据、应付账款、预付账款、应付工资、预付账款、应付工资、应付福利费、应付税金、应付福利费、应付税金、应付利润、其他应付款、应付利润、其他应付款、预提费用和预提费用和1 1年内到期年内到期的长期借款等。的长期借款等。是指偿还期在是指偿还期在1 1年年或超过或超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的营业周期以上的债务。与流动负债务。与流动负债相比，它具有债相比，它具有偿还期限长，负偿还期限长，负债金额大的特点。债金额大的特点。所有者投入的资本所有者投入的资本 所有者

4、权益所有者权益直接计入所有者直接计入所有者的利得和损失的利得和损失 包括构成企业注册包括构成企业注册资本或者股本部分资本或者股本部分的金额，也包括投的金额，也包括投入资本超过注册资入资本超过注册资本或者股本部分的本或者股本部分的金额，即资本溢价金额，即资本溢价 直接计入所有者直接计入所有者的利得和损失的利得和损失 由企业非日常活动所由企业非日常活动所形成的、会导致所有形成的、会导致所有者权益增加或减少，者权益增加或减少，与所有者投入资本无与所有者投入资本无关的经济利益的流入关的经济利益的流入或者与向所有者分配或者与向所有者分配利润无关的经济利益利润无关的经济利益的流出的流出。企业历年实现净企业

5、历年实现净利润留存于企业利润留存于企业的部分，主要包的部分，主要包括计提的盈余公括计提的盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。（三）负债和所有者权益的区别负债负债所有者权益所有者权益对象不同对象不同 对企业的债权人承担的经济责任 对企业的投资人承担的经济责任 性质不同性质不同 债权人对其债务的权利对投入的资本的权利以及对资本运用所产生的盈亏处置的权利偿还期限不同偿还期限不同 偿还性，必须在规定的时间偿还 不需偿还 享受的权利不同享受的权利不同 享受收回本金和利息的权利 享有收益分配权 第二节 负债的核算1 1、账户的设置、账户的设置借入数：生产周转借款借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等结

6、算借款、工资借款等借借贷贷归还数归还数尚未归还数尚未归还数短期借款短期借款（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在融机构等借入的偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。一、流动负债一、流动负债o短期借款o用于应付企业流动资金不足，比如用于购买原材料。在西方，这部分流动资金称为“营运资金”。o短期借款账户属于负债类账户，借记减少，贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债务。oNote；这个账户只核算

7、本金，不核算利息。有专门核算利息的账户。财务费用财务费用财务费用借借贷贷利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失汇兑损失=利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数应付利息应付利息借借贷贷预计数预计数支付款项数支付款项数应付未付数应付未付数【例【例3-13-1】4 4月月1010日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2 2个月的生产周转资金借款个月的生产周转资金借款60 60 000000元，利率元，利率6%6%（年利率）。（年利率）。4 4月月1010日日 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 6

8、0 0004 4月月3030日日 借：财务费用借：财务费用 200 200 贷：应付利息贷：应付利息 200 2006 6月月1010日日 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 应付利息应付利息 400 400 财务费用财务费用 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（二）账务核算（二）账务核算（二）应付款项的核算o1应付账款的核算o应付账款是企业因采购材料、商品或接受劳务等而应支付的款项。应付账款是与应收账款相对应的一个概念，销售企业的应收账款也是购货企业的应付账款。【例3-2】兴业公司于2008年5月1日赊购一批材料，价款40 000元，增值税

9、税率17%。销售方给出的现金折扣为“2/10,n/30”。材料已入库，采用实际成本核算。o兴业公司的会计处理如下兴业公司的会计处理如下：o借:原材料 40 000o 应交税费应交增值税（进项税额）6 800o 贷：应付账款 46 800o如果兴业公司于2008年5月8日付款：o借：应付账款 46 800o 贷：财务费用 936（46 8002%）o 银行存款 45 864o如果兴业公司于2008年5月26日付款：o借：应付账款 46 800o 贷：银行存款 46 8002、预收账款的核算预收账款是购货方预先支付一部分货款给销售方，从而销售方承担的一项负债。应付账款是要用货币资金偿还的，而预收账

10、款要用实物偿还。【例例3-33-3】兴业公司采用预付款方式向春田公司购买一批产品。双方约定，兴业公司应在购销合同签订时预付3 000元的货款，剩余货款于一个月后支付。该批产品售价6 000元，增值税税率为17%。o春田公司的会计处理如下：o收到3 000元货款时：o借：银行存款 3 000o 贷：预收账款兴业公司 3 000o收到剩余货款及增值税额并确认收入时：o借：预收账款兴业公司 3 000o 银行存款 4 020o 贷：主营业务收入 6 000o 应交税费应交增值税（销项税额）1 020（三）应付票据的核算o 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票

11、人的票据。o企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“应付票据”账户。涉及增值税进项税的，还应进行相应的处理。支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。对与尚未支付的带息应付票据的利息，应当计入财务费用。商业承兑汇票到期无法支付，应当在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”账户。银行承兑汇票到期无法支付的，应当将“应付票据”账面价值转入“短期借款”账户。o【例例3-4】兴业公司2008年1月1日赊购一批材料，货款600 000元。增值税税率为17%，并开具一张3个月的商业承兑汇票，面值为702 000元，票面利率3%，到期一

12、次付息。材料已入库，采用实际成本核算。o兴业公司的会计处理如下：兴业公司的会计处理如下：o1 1月月1 1日赊购商品开具票据时：日赊购商品开具票据时：o借：原材料 600 000o 应交税费应交增值税（进项税额）102 000o 贷：应付票据 702 000o每月月末计提票据利息时：每月月末计提票据利息时：o借：财务费用 1 755（702 0003%12）o 贷：应付票据 1 755o3 3月月3131日到期支付票据时：日到期支付票据时：o借：应付票据 707 265（702 0001 7553）o 贷：银行存款 707 256o如果该票据到期无法偿付，兴业公司应将其转入应付账款：如果该票据

13、到期无法偿付，兴业公司应将其转入应付账款：o借：应付票据 707 256o 贷：应付账款 707 256（四）应付职工薪酬的核算o应付职工薪酬是为了企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。o企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：o应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；o应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资

14、产或无形资产的开发成本；o上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。o企业应当设置“应付职工薪酬”账户进行核算，该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。o【例例3-53-5】龙腾公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，龙腾公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率17%。（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利o借：生产成本 2 784 600

15、o 管理费用 491 400o 贷：应付职工薪酬 3 276 000 o计入生产成本的金额为：170*14000*（1+17%）=2 784 600（元）o计入管理费用的金额为：30*14000*（1+17%）=491 400（元）（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利o借：应付职工薪酬 276 000o 贷：主营业务收入 2 800 000o 应交税费应交增值税（销项税）476 000o借：主营业务成本 2 000 000 o 贷：库存商品 2 000 000o应交的增值税销项税=170*14 000*17%+30*14 000*17%=404 600+71 400=476 0

16、00 o【例例3-63-6】西门公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。西门公司部门经理共有20名，副总裁总共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。o西门公司的账务处理如下：西门公司的账务处理如下：o（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧o借：管理费用 20 000o 贷：应付总共薪酬 20 000o借：应付职工薪酬 20 000o 贷：累计折旧 20 000o（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用o借：管理费用 40 000o 贷：应付职工薪酬 40 000o借：应付职工薪酬 40 000o贷：银行存款 40 00

17、0（五）应交税费的核算1 1应交增值税应交增值税(1)(1)增值税含义增值税含义o增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。o中央分享75%，地方政府分享25%。oNote：1、征收范围：销售货物或者提供加工、修理修配劳务。o 2、对增值额征税。o 3、增值税属于价外税。即税基为不含税的价格。o 4、最重的承担者是消费者。(2)(2)增值税税率增值税税率o一般纳税人和小规模纳税人。根据税法的规定，小规模纳税人的认定标准为：1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以

18、及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。o 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同为小规模纳税人。o 小规模纳税人标准的规定中所提到的销售额，是指不包括其应纳税款的销售额。o小规模纳税人之外的纳税人都是一般纳税人。o一般纳税人基本税率17%、对特殊货物的低税率13%，一般纳税人进项税可以抵扣。o特殊货物指粮食、食用植物油、鲜奶、暖气、冷气、热水、煤气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及

19、国务院规定的其他货物。小规模纳税人商业4%、小规模纳税人工业6%小规模纳税人增值税不能抵扣进项税 NoteNote：不明确说明的情况下，都是按：不明确说明的情况下，都是按17%17%。(3)(3)增值税的计算增值税的计算o增值税=（售价-买价）17%o例：一辆汽车卖价120万，从汽车生产厂买来时100万，计算增值税。o（120-100）17%=3.4万o=12017%-10017%o=3.4万oNote：1、进项税额越大，交税越少。成为偷税的重要方式。o 2、小规模纳税人不能抵扣进项税，1206%=7.2万，其实他们的税率更高些。o 3、一般纳税人开增值税发票，小规模纳税人开普通发票，不可抵扣

20、。o4、一般情况下给出的都是含税价，就要需要换算。o如：100/（1+17%）17%销项税额销项税额进项税额进项税额(4)(4)增值税的核算增值税的核算o应交税费增值税借方贷方进项税额销项税额余额在借方表示未抵扣的进项税额余额在贷方表示未交的增值税o【例例3-73-7】西门公司购入一批商品，增值税专用发票上注明商品价款200000元，增值税为34000元。货款已经支付，商品已经运达并验收入库。当月华发公司销售商品不含税收入为400000元，货款尚未收到。企业为一般纳税人，适用17%的增值税率，不考虑消费税等其他相关税金。一般购销业务的账务处理o购货时：购货时：o借：库存商品借：库存商品 200

21、 000 200 000o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000o贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000o销货时销货时：o借：应收账款借：应收账款 468 000 468 000o贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000 68 000o （400 000400 00017%17%）视同销售的账务处理【例【例3-83-8】西门公司向甲公司捐赠一批商品，商品成本为】西门公司向甲公司捐赠一批商品，商品成本为500500万元，增值税为万

22、元，增值税为8585万元。假设不考虑除增值税以外万元。假设不考虑除增值税以外的其他税款的其他税款。o西门公司捐赠商品时的账务处理如下：西门公司捐赠商品时的账务处理如下：o借：营业外支出借：营业外支出 5 850 000 5 850 000o 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 000 5 000 000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 000 850 000o甲公司接受捐赠时的账务处理如下：甲公司接受捐赠时的账务处理如下：o借：库存商品借：库存商品 5 000 000 5 000 000o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85

23、0 000 850 000o 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 850 000 5 850 000进项税转出的账务处理【例【例3-93-9】西门公司购入一批材料，增值税专用发票上注明】西门公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款为的材料价款为240240万元，增值税款为万元，增值税款为40408 8万元，款项万元，款项已经支付。材料入库后，企业改变用途，将其全部用于已经支付。材料入库后，企业改变用途，将其全部用于工程项目。工程项目。n购入材料时：购入材料时：o借：原材料借：原材料 2 400 000 2 400 000o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40

24、8 000 408 000 o 贷：银行存款贷：银行存款 2 808 000 2 808 000n工程领用材料时：工程领用材料时：o借：在建工程借：在建工程 2 808 000 2 808 000o 贷：原材料贷：原材料 2 400 000 2 400 000o 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）408 000 408 000o 若购买材料时，就确定该批材料用于工程项目，若购买材料时，就确定该批材料用于工程项目，则账务处理有所改变。则账务处理有所改变。o购入材料时：购入材料时：o借：工程物资 2 808 000o 贷：银行存款 2 808 000o工程领用材料

25、时：工程领用材料时：o借：在建工程 2 808 000o 贷：工程物资 2 808 000上缴增值税的账务处理 o企业期末应根据“应交税费应交增值税”的明细项目汇总计算当期应缴纳的增值税，在实际缴纳时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。小规模纳税企业增值税的会计处理【例【例3-103-10】小规模纳税企业华龙公司购买一批商品，增值税专用发票】小规模纳税企业华龙公司购买一批商品，增值税专用发票上注明商品价款上注明商品价款200 000200 000元，增值税为元，增值税为34 00034 000元。货款已经支付，元。货款已经支付，商品已经运达并验收入库。当月华龙公

26、司销售商品不含税收入为商品已经运达并验收入库。当月华龙公司销售商品不含税收入为400 000400 000元，货款尚未收到。适用增值税征收率为元，货款尚未收到。适用增值税征收率为6%6%，不考虑消费，不考虑消费税等其他相关税金。税等其他相关税金。o购货时：购货时：o借：库存商品借：库存商品 234 000 234 000o 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000o销货时：销货时：o借：应收账款借：应收账款 424 000 424 000o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 24 000 24 000（40

27、0 000400 0006%6%）2应交营业税o营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。它的征或销售不动产的单位和个人征收的流转税。它的征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产、销售不动产。税率从无形资产、销售不动产。税率从3%到到20%不等。不等。o企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳

28、情况。当明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。当按照营业额及适用的税率，计算应交的营业税，借按照营业额及适用的税率，计算应交的营业税，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记的营业税，借记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；实际交纳营业科目；实际交纳营业税时，借记税时，借记“应交税应交税应交营业税应交营业税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例311311】某运输公司某月运

29、营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：o借：营业税金及附加 15 000o 贷：应交税费应交营业税 15 000o应交营业税=5000 x3%=315000（元）【例312】西门公司出售一栋办公楼，出售收入320000元以存入银行。该办公室楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元。未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元，销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。o该企业的有关会计处理如下：（1）该固定资产转入清理 o借：固定资产清理 3 000 000o 累计折旧 1 000 000o 贷:固定资产 400 000

30、（2 2）收到出售收入）收到出售收入320 000320 000元：元：o 借：银行存款 320 000o 贷：固定资产清理 320 000(3)(3)支付清理费用支付清理费用50005000元：元：o 借:固定资产清理 5 000o 贷:银行存款 5 000（4 4）计算应交营业税：）计算应交营业税：o320005%=16 000（元）o借：固定资产清理 16 000o 贷：应交税费应交营业税 16 000（5 5）结转销售该固定资产的净损失）结转销售该固定资产的净损失：o借：营业外支出 1 000o 贷：固定资产清理 10003其他税费o其他各种税费在会计处理上具有相同或类似的特点，只是税

31、种不同而已。资源税、城市维护建设税应计入“营业税金及附加”科目；房产税、车船使用税、土地使用税应计入“管理费用”科目；土地增值税应就具体情况计入“固定资产”等科目；企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，计入“应付职工薪酬”科目（六）其他应付款的核算o除以上介绍的这些流动负债之外，企业还会产生其他一些应付和暂收的款项，如经营性租入固定资产应付的租金、应付包装物租金等。这些暂收或应付款项通常会在一个会计年度内偿还，因此可以将其划分为流动负债，通过“其他应付款”账户反映。企业发生这些暂收、应付款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；偿还时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等

32、科目。二、长期负债二、长期负债（一）借款费用的核算o借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。它包括借款利息，折价或溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。1借款费用资本化期间的确定（1）借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足下列三个条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，即企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要德构建或者生产活动已经开始。o（2）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连

33、续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用认可资本化。（3）借款费用停止资本化时点的确定o构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下几个方面进行判断：o符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求，合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计，合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。2借款

34、费用的会计处理方法o在会计实务中，借款费用采取了以下处理方法：o （1）构建固定资产而专门借入的款项发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额，在资本支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产打到预定可使用状态所必要的构建活动已经开始三个条件同时具备的情况下，应予资本化，计入该项资产成本，直至该项资产达到预定可使用状态时，停止资本化，而将以后发生的借款费用于发生的当时确认为费用。o（2）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所构建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可于发生当期确认为费用。o（3）其它的

35、借款利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算o设置“长期借款”账户进行核算 1长期借款取得的核算【例例3-133-13】兴业公司于2006年1月1日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期还本，所借款项已存入银行。兴业公司用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。o兴业公司的有关会计处理如下：o（1 1）取得设备时：）取得设备时：o 借：银行存款 4 000 000o 贷：长期借款 4 000 000o（

36、2 2）支付设备款和运杂费，保险费时：）支付设备款和运杂费，保险费时：o 借：固定资产 4 000 000o 贷：银行存款 4 000 0002长期借款利息的核算【例【例3-143-14】承【例】承【例3-133-13】，兴业公司于】，兴业公司于20062006年年1212月月3131日计提并归还长期借款利息。日计提并归还长期借款利息。o兴业公司的有关分录如下：兴业公司的有关分录如下：o借：财务费用 336 000o 贷：应付利息 336 000o借：应付利息 336 000o 贷：银行存款 336 000o2006年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000*8.4%=336 000

37、（元）o2007年至2008年每年末计提并归还利息的分录同上。3归还长期借款的核算o【例【例3-153-15】承【例】承【例3-133-13】，】，20082008年年1212月月3131日，兴业日，兴业公司偿还该笔银行借款本金和最后一年的利息。公司偿还该笔银行借款本金和最后一年的利息。o兴业公司的有关分录如下：兴业公司的有关分录如下：o借：财务费用 336 000o 长期借款本金 4 00 000o 贷：银行存款 4 336 000（三）应付债券的核算o企业发行的超过一年期的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。o企业应设置“应付债券”科目核算

38、，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目，对分次付息，到期还本债券，其利息设置“应付利息”核算。o（1）发行债券。当企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。o（2）债券的利息。发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付

39、未付利息记入“应付债券应计利息”。o（3）债券的偿还。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。【例【例3-163-16】西门公司于】西门公司于20072007年年7 7月月1 1日发行三年期、到日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为期一次还本付息、年利率

40、为8%8%的债券（不计复利），的债券（不计复利），债券面值为债券面值为40 000 00040 000 000元，该债券按面值发行，每元，该债券按面值发行，每年末计提利息。西门公司发行债券所筹集的资金用年末计提利息。西门公司发行债券所筹集的资金用于固定资产的建造，固定资产建造于于固定资产的建造，固定资产建造于20082008年末完工。年末完工。20102010年年7 7月月1 1日，西门公司偿还债券的全部本息日，西门公司偿还债券的全部本息。o（1）借：银行存款 40 000 000o 贷：应付债券面值 40 000 000（2 2）20072007年年1212月月3131日计提利息日计提利息o

41、 借：在建工程 1 600 000o 贷：应付债券应计利息 1 600 000o 2008 2008年年1212月月3131日计提利息日计提利息o 借：在建工程 3 200 000o 贷：应付债券应计利息 3 200 000o 2009 2009年年1212月月3131日计提利息日计提利息o 借：财务费用 3 200 000o 贷：应付债券应计利息 3 200 000（3 3）20102010年年7 7月月1 1日计提最后一次利息并偿还全部本息日计提最后一次利息并偿还全部本息o 借：财务费用 1 600 000o 应付债券面值 40 000 000o 应付债券应计利息 8 000 000o 贷

42、：银行存款 49 600 000（四）长期应付款的核算（四）长期应付款的核算o长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。企业应当设置“长期应付款”账户进行核算，并可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。（五）预计负债的核算（五）预计负债的核算o或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。o或有事项具有以下特征：（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生

43、具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同。【例3-17】华远公司2007年8月因与长远公司发生经济纠纷，而被长远公司提起诉讼。至年末，该诉讼法院尚未判决。华远公司估计，公司败诉的可能为60%。如果败诉，估计赔偿金额在12至18万元之间。为此，华远公司在当年年末应当确认一项预计负债，最佳估计数为15万元。o会计分录如下：o借：营业外支出 150000o 贷：预计负债未决诉

44、讼 150000第三节 所有者权益一、实收资本的核算一、实收资本的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 资本的实有数资本的实有数借借实际收到实际收到的资本额的资本额资本的抽回数资本的抽回数及变更减少数及变更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷 实收资本实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。积金、盈余公积金转为资本的资金。o企业的组织形式分为：个人企业、合伙企业、公司企业。企业的组织形式分为：个人企业、合

45、伙企业、公司企业。o（一）个人企业（一）个人企业o 个人企业是指一个人出资经营，归个人所有和控制的个人企业是指一个人出资经营，归个人所有和控制的企业。这种最古老、最简单的企业形式，在现代的经济企业。这种最古老、最简单的企业形式，在现代的经济社会中，也发挥着重要作用。它主要适合小规模生产和社会中，也发挥着重要作用。它主要适合小规模生产和经营。经营。o 个人企业的特点在于：开办、关闭、转让手续简单。个人企业的特点在于：开办、关闭、转让手续简单。所需的资本小。人员少，经营灵活。保密性较好。所需的资本小。人员少，经营灵活。保密性较好。个人企业的财务不须公开，较易于保密。负无限责任。个人企业的财务不须公

46、开，较易于保密。负无限责任。业主要用自己的全部个人财产对企业的债务负责。资业主要用自己的全部个人财产对企业的债务负责。资金有限。个人企业一般都规模较小，很难筹集起巨额资金有限。个人企业一般都规模较小，很难筹集起巨额资金投资。金投资。个人企业一般技术、业务不全面，只处于某个人企业一般技术、业务不全面，只处于某一个加工、增值环节。个人企业的企业寿命依赖于业一个加工、增值环节。个人企业的企业寿命依赖于业主寿命，随业主寿命终结而终结。主寿命，随业主寿命终结而终结。o（二）合伙企业（二）合伙企业o 合伙企业，是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙企业，是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享

47、收益、共担风险，并对合伙企业债务承合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。按照忡华人民共和国合担无限连带责任的营利性组织。按照忡华人民共和国合伙企业法规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：伙企业法规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：有两个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。有两个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。有书面合伙协议。有各合伙人实际缴付的出资。有书面合伙协议。有各合伙人实际缴付的出资。有合伙企业的名称。有经营场所和从事合伙经营的必有合伙企业的名称。有经营场所和从事合伙经营的必要条件。要条件。o 合伙企业与个人企业相比有以下特点：扩大了资

48、金合伙企业与个人企业相比有以下特点：扩大了资金来源和信来源和信 用能力。结合了多个合伙人的经验和才智。用能力。结合了多个合伙人的经验和才智。转让须经过其他合伙人的同意才能进行，比较困难。转让须经过其他合伙人的同意才能进行，比较困难。无限连带责任限制企业发展。企业寿命较短。各无限连带责任限制企业发展。企业寿命较短。各合伙人之间协议成本较高。合伙人之间协议成本较高。o（三）公司企业（三）公司企业o 公司是由许多投资者集资创办的法人企业，在法律上公司是由许多投资者集资创办的法人企业，在法律上具有独立性。公司的两种主要形式是有限责任公司和股具有独立性。公司的两种主要形式是有限责任公司和股份有限公司。有

49、限责任公司股东以其出资额为限对公司份有限公司。有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。股份有限公司、其全部资本分如等额股份，股东以其所股份有限公司、其全部资本分如等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任、公司以其全部资产对公司持股份为限对公司承担责任、公司以其全部资产对公司的债务承担责任。的债务承担责任。o 公司企业有如下特点：股东负有限责任。股份可公司企业有如下特点：股东负有限责任。股份可转让，流动性好。可以募集大量资金。公司有独立转让，流动性好。可以募集大量资金。公司有独立的寿命。管理较科学，效

50、率较高。创办手续复杂，的寿命。管理较科学，效率较高。创办手续复杂，费用高。保密性差，财务状况比较透明。政府的限费用高。保密性差，财务状况比较透明。政府的限制较多。社会负担重，要承担双重税赋。制较多。社会负担重，要承担双重税赋。o股票的面值股票的面值o股票的市值股票的市值o实收资本与资本金的区别实收资本与资本金的区别张瑞敏：张瑞敏：“我的最终目标是使海尔我的最终目标是使海尔成为一个真正的世界品牌。成为一个真正的世界品牌。”实收资本账户一般不会产生借方发生额。贷方发生额会不断增加，因为任何企业都想做大做强。o“注册资本注册资本=实收资本实收资本”？o公司法规定:除一人有限责任公司最低注册资本为10

51、万元外，有限责任公司最低注册资本统一降至3万元；股份有限公司最低注册资本由1000万元降至500万元。同时，实行注册资本分期到位制。允许公司注册资本分两年缴足，投资公司注册资本分5年缴足。放宽出资方式限制，允许以公司股权、计算机软件著作权、商标、商号等具有可评估性、可转让性的财产出资。以知识产权等无形资产出资的，允许其比例最高可达到注册资本总额的70%。o投资者投入企业的仅是钱么？投资者投入企业的仅是钱么？o不是。可以是实物或者无实物形态的无形资产。相关账户的设置相关账户的设置股本溢价股本溢价资本公积资本公积借借贷贷转增资本数转增资本数实有数实有数固定资产固定资产借借贷贷增加数增加数减少数减少

52、数实有固定实有固定资产原价资产原价借借无形资产无形资产贷贷增加数增加数减少数减少数摊余价值摊余价值资本公积资本公积o股本溢价o资本溢价o甲、乙两个人合资创办了一家企业，各出资100万元人民币，一年后，经过两个人的努力，获得利润50万元，甲、乙两人都觉得该企业有发展潜力，希望做大做强，于是同意吸收丙股东加入。请问，丙投入资本多少才能使三个股东的股份各占1/3？o125万人民币无形资产o无形资产（Intangible assets），指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资

53、产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。p 核算举例核算举例、某公司经批准成立，核定股本总额为、某公司经批准成立，核定股本总额为300300万元，计万元，计300300万万股。根据协议，股。根据协议，210210万股为货币资金投入，共收投资款万股为货币资金投入，共收投资款420420万万元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 200 000 4 200 000 贷：股本贷：股本 2 100 0002 100 000 资本公积资本公积 2 100 000 2 100 000、某公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料、某公司另外收到投资者以固定资

54、产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价作价投资，具体情况是：固定资产作价120120万元，材料作价万元，材料作价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，根据协议享有万元，根据协议享有9090万股份。万股份。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 原材料原材料 400 000 400 000 无形资产无形资产 200 000 200 000 贷：股本贷：股本 900 000 900 000 资本公积资本公积 900 000 900 000、两年后，光大公司将已经形成的资本公积、两年后，光大公司将已经形成的资本公积4040万元以及万元以及

55、盈余公积盈余公积6060万元转增为资本。万元转增为资本。借：资本公积借：资本公积 400 000 400 000 盈余公积盈余公积 600 000 600 000 贷：股本贷：股本 1 000 000 1 000 000二、留存收益的核算二、留存收益的核算留存收益，是指通过企业的生产经营活动而形成的资本即企业经营所得留存于企业的历年利润。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。（一）盈余公积的核算1盈余公积提取的核算【例例3-253-25】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0.经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其

56、他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取盈余公积金额5 000 00010%500 000（元）2盈余公积使用的核算【例例3-263-26】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增资本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积 400 000 贷：股本 400 000（二）未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润有两层含义：一是企业年终利润分配结束之前的待分配的利润数；二是企业年末利润分配结束之后的未分配利润数，这部分利润将留待以后年度分配。如果企业发生亏损，本年度又无法弥补，就是年终亏损数，从性质上看属于负的净收益，弥补它的来源是以后年度实现的利润。未分配利润相对于所有者权益的其他部分来说，企业对其使用具有较大的自主权。未分配利润的计算公式是：年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润 本年利润的分配数 （或未弥补亏损）（或亏损）在会计处理上，未分配利润通过“利润分配”科目下设置“未分配利润”明细科目进行核算。