财务管理第3章审计种类与审计方法

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1、第三章第三章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法第三章第三章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法审计的种类审计的种类审计的方法审计的方法3.13.2 3.1 3.1 审计的种类审计的种类 3.1.1审计的基本分类审计的种类审计的种类按审计执行按审计执行主体分类主体分类 按审计基按审计基本内容分类本内容分类按审计实按审计实施时间分类施时间分类 事前审计事前审计按审计按审计模式分类模式分类政府审计政府审计 独立审计独立审计内部审计内部审计财务审计财务审计经济效经济效益审计益审计事中审计事中审计事后审计事后审计账项基账项基础审计础审计 制度基制度基础审计础审计风险基风险基础审计础审计 l按审计执

2、行主体分类按审计执行主体分类l政府审计政府审计:由政府审计机关依法进行的审计 l独立审计独立审计:即由注册会计师受托有偿进行的审计活动 l内部审计内部审计:由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告 注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性区别：区别：比比较较 政府政府审计审计 注注册会计师审计册会计师审计 审计审计目标目标 主要是各主要是各级级政府及其部政府及其部门门的的财财政收支或者政收支或者财务财务收支收支的的真实真实，合法和效，合法

3、和效益益进进行的行的审计审计。注册会计师对注册会计师对会计报表会计报表是否按是否按照适用会计准则和相关会计制照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计度编制进行的审计审计审计标准标准依据依据中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法和国家审计准和国家审计准则进行的审计则进行的审计 依据依据中中华华人民共和人民共和国国注注册会册会计师计师法法和和中中国国注注册会计师册会计师审计审计准准则则进进行的行的审计审计经费或经费或收入来收入来源源 财财政政预预算算来源于审计客户来源于审计客户取证权取证权限限 有有关单关单位和位和个个人人应应支持支持和和协协助助 有有赖赖于被于被审单审单位及相位及相关单关单位

4、的位的配合和配合和协协助；助；没没有行政强制力有行政强制力注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系都是现代审计体系的组成部分都是现代审计体系的组成部分比较比较 注册会计师审计注册会计师审计 内部审计内部审计 审计目标审计目标主要对被审单位主要对被审单位会计会计报表报表的合法性和公的合法性和公允性进行审计。允性进行审计。对内部控制的有效性，财务信对内部控制的有效性，财务信息的真实性和完整性以及经息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展营活动的效率和效果所开展的一种评价活动的一种评价活动独立性独立性独立性较强独立性较强独立性较弱独立性较弱自愿程度自愿程度 自由选择会计师

5、事务自由选择会计师事务所所必须接受内部审计人员的监督必须接受内部审计人员的监督审计标准审计标准注册会计师审计准则注册会计师审计准则内部审计准则内部审计准则时间不同时间不同定期审计，每年对被定期审计，每年对被审单位的会计报表审单位的会计报表审计一次审计一次采用定期或不定期的审计采用定期或不定期的审计l按审计基本内容分类按审计基本内容分类l财务审计财务审计:指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊 l经济效益审计经济效益审计:指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目

6、标 绩效审计（3E)l按审计实施时间分类按审计实施时间分类 l事前审计事前审计:指在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计 l事中审计事中审计:指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查 l事后审计事后审计:指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计 l按审计模式分类按审计模式分类 l账项基础审计账项基础审计:是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施 l制度基础审计制度基础审计:

7、首先进行内部控制系统的测试和评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反，则需扩大实质性测试的范围 l风险基础审计风险基础审计:这是审计技术的最新发展阶段。采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上l除上述分类外，审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计l 审计方法审计方法l 1、账项基础审计（详细审计）、账项基础审计（详细审计）l 目的：防止和发现

8、错误与舞弊目的：防止和发现错误与舞弊l 方法方法:对会计凭证和帐簿进行详细检查对会计凭证和帐簿进行详细检查l 2、制度基础审计、制度基础审计l 目的：鉴证会计报表的合法性，公允性；目的：鉴证会计报表的合法性，公允性；l 方法：在评价内部控制基础上的抽样。方法：在评价内部控制基础上的抽样。l（研究评价内部控制（研究评价内部控制 确定样本确定样本 合理保证会计报表使用人合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度）确定已审报表的可靠程度）l 3 3、风险导向审计、风险导向审计l 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性：目的：鉴证会计报表的合法性、公允性：l 方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设

9、计并执行有针方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性地测试程序，以合理发现重大错报。对性地测试程序，以合理发现重大错报。l（会计报表（会计报表 风险评估程序风险评估程序 评估会计报表重大错报风险评估会计报表重大错报风险 l 实施控制和实质性测试实施控制和实质性测试 合理发现重大错报和漏报）合理发现重大错报和漏报）3.2审计的方法 注册会计师王胜和李明接受注册会计师王胜和李明接受A A公司董事会的委托，对本公司公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。经理于某实施离任审计。A A公司是一家拥有公司是一家拥有50005000员工的大中型员工的大中型企业，于某在任五年，该公

10、司内部控制健全、有效，公司效企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A A公司董事会与公司董

11、事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。其所在的会计师事务所解除了审计合同。思考：思考：思考思考l 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？l 审计人员可采用的审计方法有哪些？审计人员可采用的审计方法有哪些？l 如何才能正确地选用审计方法？如何才能正确地选用审计方法？启示启示 通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，

12、重者会导致审计失败。时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。思考：思考：3.2.1审计的技术方法l审查账面资料的方法l按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法或逆查法l按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法l按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据）例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计购料发票、购料发票是否为增值税专用发

13、票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相付款的支票存根，存根金额与购货发票、

14、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有发票是否盖有“付讫付讫”及其日期的图章等。从上述可知，及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联

15、系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。作为提出审计意见的基础。记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一

16、般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时

17、要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。银广夏财务舞弊银广夏财务舞弊中天勤审中天勤审阅读材料阅读材料银广厦事件中审计程序的缺陷银广厦事件中审计程序的缺陷 银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。当的重视。通过对银广夏历时一年的追踪调查，于通过对银广夏历时一年的追踪调查，于2

18、001年年8月揭开了一个月揭开了一个由高深的由高深的“萃取技术萃取技术”和陌生的和陌生的”德国客户德国客户“组成的造假故事：天组成的造假故事：天津广夏津广夏1999年，年，2000年获得年获得”暴利暴利”的萃取产品出口，纯属子虚的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达虚构利润达7.45亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现16个跌停个跌停

19、板，股价由前期板，股价由前期36元跌到元跌到5.47元，约元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。目前涉嫌造假的民损失惨重。目前涉嫌造假的“银广厦银广厦”有关责任人员已被刑事拘有关责任人员已被刑事拘留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格。所的执业资格。首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被

20、审计单位提供，进行审计的，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交与会

21、计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题重实质性审计重实质性审计，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端

22、就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反，计单位为注册会计师设下的圈套。相反，l 还有注册会计师未有效执行分析性测试程序还有注册会计师未有效执行分析性测试程

23、序，例如对于银，例如对于银广夏在广夏在2000年度年度主营业务收入主营业务收入大幅增长的同时生产用电的大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期生产进入成熟期”，违反违反独立审计具体准则第独立审计具体准则第11号号分析性复核分析性复核和和独独

24、立审计具体准则第立审计具体准则第12号号利用专家的工作利用专家的工作的相关要求。的相关要求。如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员合性审计，与相关的工作人员操作工、质检员、库管员、操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竟争者等外部关的供应商、代理商、消费者、类

25、似产品的市场竟争者等外部环境进行调查。环境进行调查。现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因为我国证券真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因为我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审

26、计风险非常地高，这时更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来高，这时更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险。的审计风险。另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题。个值得深究的问题。这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方

27、面许多提供的所有证据；而另一方面许多“不知情不知情”的股民及关注银的股民及关注银广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至财经财经的两位记者廿愿为此奔波一年有余。的两位记者廿愿为此奔波一年有余。我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思维得出的结论比专业我们不禁要问：为什么凭着普通的逻辑思维得出的结论比专业会会计师们计师们通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢？这究竟是巧合还是必然？是我们的注册会计师过于疏忽呢，还是我们的审计合还是必然？是我们的注册会计师过于疏忽呢，还是我们的审计方法

28、并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是；我们方法并非如我们想象的那样有用？一个不容忽视的现象是；我们的许多审计人员似乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有的许多审计人员似乎是为了审计而审计，往往是审计底稿做得有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有板有眼，看起来滴水不漏，而实质上许多更重要的审计工作却有意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查，如对银行存款等意无意地被忽视了，如对管理当局的诚信调查，如对银行存款等重要证据的亲自取证。重要证据的亲自取证。“实质重于形式实质重于形式”是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由是审计工作中一项重要的指导原则，也许是由于人与生

29、俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理，以致该原则并没有引起足够地重视和没有引起足够地重视和被更有效地运用。据此也就不难理解为什被更有效地运用。据此也就不难理解为什么所谓的么所谓的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、财经财经杂志的记者等，会对杂志的记者等，会对一个股价上涨一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与报审

30、计发表无保留意见（这里，我们假设签字会计师并没有参与作假）。作假）。如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因为重大过失所致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的致，那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的“专业性专业性”的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的的一个绝大的讽刺。当然我们不能以偏概全，就此认为所有的审计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然审计方法都是无效的，或者认为所有审计工作的都有问题，然而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许多不

31、容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我多不容忽视的漏洞。正视存在的问题，用更挑剔的眼光审查我们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当们的审计工作应该是每一个有着社会责任感的审计工作者的当务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做假者无务之急。只有这样，我们才都取信于民，才能使那些做假者无处遁形。处遁形。THE END分析法分析法核对法核对法按审查书按审查书面资料的面资料的技术技术审阅法审阅法是对凭证、账簿和报表，以是对凭证、账簿和报表，以及经营政策、计划、预算、及经营政策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济细阅读

32、和审查，以检查经济业务是否合法合规，经济资业务是否合法合规，经济资料是否真实正确，是否符合料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。会计准则的要求。是将会计记录及其相关资料中两处是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查是否正确的审计方法，其目的是查明账、证、表是否相符，证实财务明账、证、表是否相符，证实财务状况的合法、公允。状况的合法、公允。分析法的涵义分析法的涵义 分析法的具体使用方分析法的具体使用方法法 分析法分析法 比较分析比较分析 帐户分析帐户分析

33、帐龄分析帐龄分析 比率分析比率分析 趋势分析趋势分析指审计人员对被审计指审计人员对被审计单位重要比率或趋势单位重要比率或趋势进行的分析，包括调进行的分析，包括调查异常变动以及这些查异常变动以及这些重要比率或趋势重要比率或趋势 与预与预期数额和相关信息的期数额和相关信息的差异。差异。根据账户对应根据账户对应关系的原理，关系的原理，对某些账户借对某些账户借贷发生额及其贷发生额及其对应账户进行对应账户进行对照分析，从对照分析，从中找出异常。中找出异常。某企业年度数据（单位：万元）某企业年度数据（单位：万元）利润额利润额销售收入销售收入 产品成本产品成本 原材料原材料第三季度第三季度 15057034

34、2171第四季度第四季度 135569.9359185.9 该企业第四季度利润比第三季度减少该企业第四季度利润比第三季度减少1515万元，而收入万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加基本与上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料总，其中原材料总成本上升了成本上升了14.914.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。原材料成本挤入了生产成本。请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？

35、东方电子舞弊案l 乾聚会计师事务所乾聚会计师事务所19971997年至年至20002000年均年均出具了无保留意出具了无保留意见见(20012001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非出具了非标准的无保留意见标准的无保留意见)，未发现会计报表中有重大的错，未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自误及舞弊。事实上，自19971997年上市以后，东方电子便年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。开始疯狂炒作资本二级市场。5 5年间，东方电子先后年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金

36、和投入公司资金入公司资金6.86.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达易金额高达5151亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。饰会计报表。5 5年内，年内，先后将炒股收益中的先后将炒股收益中的15.9515.95亿元亿元(后证监会核查为后证监会核查为10.3910.39亿元税后收益亿元税后收益)通过虚开销售发通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入主营业务收入”。东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率如下

37、如下:l 首先首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，头，20002000年达到年达到94.5%94.5%。而根据。而根据20012001年中国电力年鉴年中国电力年鉴，19981998年年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有以来我国农网电力系统自动化改造的投资有5050亿元左右，按照东亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家方电子公告的数字，仅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年)的主营收入的主营收入(达达2727亿元亿元)就占市场总额的近就占市场总额的近60%60%。目前我国农村电网自动化

38、改造领。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达域发展的企业已多达200200多家多家,竞争十分激烈竞争十分激烈,东方电子有这样的市东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。场占有率是决不可能的。其次，其次，乾聚会计师事务所自乾聚会计师事务所自19971997年至年至20012001年，都负责了东方电子年，都负责了东方电子年报的审计，即使他们没有责任去调查东方电子操纵市场的内幕，年报的审计，即使他们没有责任去调查东方电子操纵市场的内幕，但经过五年的连续审计，负责审计的注册会计师通过比较往年的但经过五年的连续审计，负责审计的注册会计师通过比较往年的数据，应该能发现，数据，应该能发现，主营业务

39、收入连年异常快的增长，在公司其主营业务收入连年异常快的增长，在公司其他财务数据，例如固定资产、存货等没有发生巨大变化，也没有他财务数据，例如固定资产、存货等没有发生巨大变化，也没有发生其他重大事项的前提下，是很难实现的。发生其他重大事项的前提下，是很难实现的。而且主营业务收入而且主营业务收入发生很大的变化的同时，主营业务毛利率却几乎没有变化，这都发生很大的变化的同时，主营业务毛利率却几乎没有变化，这都有悖常理。有悖常理。l 其实其实通过比较主营业务收入和主营业务毛利率可以发现异常，而通过比较主营业务收入和主营业务毛利率可以发现异常，而通过比较若干年的通过比较若干年的纳税信息纳税信息，也可以发现

40、东方电子异常增长的收，也可以发现东方电子异常增长的收入。入。抽查法抽查法逆查法逆查法按审查书按审查书面资料的面资料的顺序顺序顺查法顺查法 按审查书面按审查书面 资料的数量资料的数量详查法详查法盘点法盘点法查询法查询法调节法调节法观察法观察法鉴定法鉴定法如果现成的数据和需要证实的数据在表面上不一致时，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。一般运用当盘点与书面资料结存日期不同时，先进行实物盘点，然后即可审查账实是否一致。查询法查询法l面询面询l函询（函证）函询（函证）肯定式函证、否定式函证肯定式函证、否定式函证 （1 1）函证工作应由审计人员直接办理）函证工作应由审计人员直接办理 （2 2）函件应

41、由审计人员直接寄发，不得）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办由被审计单位代办 （3 3）一般用于往来款项的查证）一般用于往来款项的查证 讨论讨论 某企业某企业20052005年年1212月月3131日帐面结存日帐面结存A A存货存货1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收入20 000KG20 000KG，发出，发出17 850 KG17 850 KG，通过审阅，通过审阅核对并无错弊。盘点后发现核对并无错弊。盘点后发现A A存货实存存货实存3000KG3000KG。审计人员如何确定审计人员如何确定20052005年年1212月月313

42、1日结存日结存A A存货帐实是存货帐实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？结帐日结帐日A A存货实存数量存货实存数量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应证据。证据。调节法的使用调节法的使用l审计方法的选用要适应审计目的审计方法的选用要适应审计目的l审计方法的选用要适合审计方式审计方法的选用要适合审计方式l审计方法的选用要联系被审计单位的实际情审计方法的选用要联系被审计单位的实际情况况l审计方法的

43、选用要审计方法的选用要与审计主体的性质和任务与审计主体的性质和任务相适应相适应 银广夏审计案中银广夏审计案中审计方法的缺陷审计方法的缺陷3.2审计的方法审计的方法3.2.2审计方法的运用审计方法的运用l选用审计方法的原则选用审计方法的原则实事求是，一切从实际出发；实事求是，一切从实际出发；透过现象看本质；相互联系地看问题；要有长远的透过现象看本质；相互联系地看问题；要有长远的观点；要有全局的观念；观点；要有全局的观念；既要凭借专门技能，又要依靠职工群众。既要凭借专门技能，又要依靠职工群众。3.2审计的方法3.2.2审计方法的运用l选用审计方法的要求l要适应审计目的；要适合审计方式；要适合被审计

44、单位实际。3.2审计的方法3.2.2审计方法的运用l审计方法之间的相互关系在审计工作中，审计人员要注意审计方法之间的内在联系，注意它们的相互关系，从而合理地选用审计方法，以提高审计工作的效率和质量。3.2审计的方法3.2.2审计方法的运用l审计方法、审计目标与审计证据间的关系选用审计方法时，要注意审计方法与审计证据、审计目标的一致性。在审计工作中，审计人员应根据成本小于效益的原则，依据审计目标和审计项目的重要性，恰当地选用更为有效的审计方法。总结l思考题l练习题l案例题 l审计抽样的涵义与种类审计抽样的涵义与种类l属性抽样属性抽样l变量抽样变量抽样审计抽样的涵义审计抽样的涵义 审计抽样指审计人

45、员先对特定审计对象审计抽样指审计人员先对特定审计对象总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根据审查结果推断总体特征的一种方法。据审查结果推断总体特征的一种方法。审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性复核等程序。复核等程序。审计抽样的环节审计抽样的环节样本的检查样本的检查样本的选取样本的选取样本的设计样本的设计抽样结果的评价抽样结果的评价审计抽样的分类审计抽样的分类 按决策依据划分按决策依据划分按了解内容划分按了解内容划分审计抽样审计抽样统计抽

46、样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样 从详查到抽查演变时最先运用从详查到抽查演变时最先运用的一种方法。缺乏科学性和可靠的一种方法。缺乏科学性和可靠性，不久就被判断抽样代替。性，不久就被判断抽样代替。有目的的抽取样本有目的的抽取样本受审计人员的经验和受审计人员的经验和判断能力影响较大判断能力影响较大 运用概率论原理，遵循随运用概率论原理，遵循随机原则，使每一单位都有被机原则，使每一单位都有被抽中的机会，使样本的特征抽中的机会，使样本的特征尽可能接近总体特征尽可能接近总体特征非统计抽样非统计抽样属性抽样和变量抽样属性抽样和变

47、量抽样属性抽样属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。法，适于控制测试。变量抽样变量抽样 用来估计总体金额的一种方法，适用于实质用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。性测试。抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险 抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。能性。抽样抽样风险风险信赖过度风险信赖过度风险信赖不足风险信赖不足风险误受风险误受

48、风险误拒风险误拒风险控制控制测试测试实质性实质性测试测试影响审影响审计效率计效率影响审影响审计效果计效果信赖不足信赖不足和误拒和误拒信赖过度信赖过度和误受和误受 非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。率和效果都有一定的影响。非抽样非抽样风险风险审计人员因采用不恰当审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或的审计程序或方法，或因误解审计证据等未能因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性发现重大误差的可能性 在一定的精确限度和可靠程度条件下

49、，为测定总体特在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体特征发生频率而采用的统计抽样方法。属性抽样主要用征发生频率而采用的统计抽样方法。属性抽样主要用于符合性测试，测定总体的错误发生频率。于符合性测试，测定总体的错误发生频率。属性抽样的方法有属性抽样的方法有 l 固定样本量抽样固定样本量抽样l 停停走抽样走抽样l 发现抽样发现抽样 属性抽样属性抽样固定样本量抽样执行的步骤固定样本量抽样执行的步骤确定审确定审计目的计目的 定义定义 误差误差定义审计定义审计对象总体对象总体确定样本确定样本选取方法选取方法确定样确定样本数量本数量选取样本选取样本进行审计进行审计评价抽评价抽样结果样结果形成审形成审

50、计结论计结论 变量抽样变量抽样 在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体的货币金额在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体的货币金额而采用的统计抽样方法。审计中，变量抽样主要用于实质性测而采用的统计抽样方法。审计中，变量抽样主要用于实质性测试，测定总体的错误额及总体金额。试，测定总体的错误额及总体金额。变量变量抽样的方法有抽样的方法有：l 均值估计抽样均值估计抽样l 比率估计抽样比率估计抽样l 差额估计抽样差额估计抽样例：审计人员从总体规模为例：审计人员从总体规模为1000，账面金额为，账面金额为104万元的存货项目中抽取了万元的存货项目中抽取了200个样本，样本账面总额为个样本，样本

51、账面总额为20.8万元，经审定其价值为万元，经审定其价值为19.6万元万元l均值估计：均值估计：l平均审定金额平均审定金额=19.6/200=0.098=19.6/200=0.098（万元）（万元）l总体估计值总体估计值=1000=1000*0.098=980.098=98（万元）（万元）l推断错报推断错报=104-98=6=104-98=6（万元）（万元）l 比率估计：比率估计：l 样本比率样本比率=19.6/20.8=0.94=19.6/20.8=0.94l 总体估计值总体估计值=104=104*0.94=97.760.94=97.76（万元）（万元）l 推断错报推断错报=104-97.76=6.24=104-97.76=6.24（万元）（万元）l差额估计差额估计l平均错报平均错报=（20.8-19.620.8-19.6）/200=0.006/200=0.006（万（万元）元）l推断总体错报推断总体错报=0.006=0.006*1000=6 1000=6（万元）（万元）