最新版《财务会计学》概述

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1、财务会计学财务会计学 财务会计学财务会计学基本内容与结构基本内容与结构:财务会计学财务会计学属于中级类企业会计的主要分支之属于中级类企业会计的主要分支之一，主要阐述企业财务会计的一，主要阐述企业财务会计的基本理论基本理论与与基本方法基本方法。本课程的基本框架是以财务会计的目的为导向，以会本课程的基本框架是以财务会计的目的为导向，以会计报表为主线。在第一章阐述了财务会计的目的、基计报表为主线。在第一章阐述了财务会计的目的、基本前提、会计要素和一般原则后，以后各章基本上按本前提、会计要素和一般原则后，以后各章基本上按照资产负债表和利润表的基本要素展开，对各要素的照资产负债表和利润表的基本要素展开，

2、对各要素的具体会计处理方法进行讲解，最后回到会计报表上。具体会计处理方法进行讲解，最后回到会计报表上。现代会计的两大分支现代会计的两大分支 财务会计财务会计 管理会计管理会计一、财务会计一、财务会计 财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的日常业务数据，经过记录、分类和汇总，编制日常业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部有关利害关系集团和成会计报表，向企业外部有关利害关系集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变

3、动情况的会计报表。动情况的会计报表。财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业外部的会计信息使用者能够及时、准确地了解外部的会计信息使用者能够及时、准确地了解到企业的生产经营情况，以使其能够对企业的到企业的生产经营情况，以使其能够对企业的经营情况做出准确的判断，以保证其自身的经经营情况做出准确的判断，以保证其自身的经济利益。济利益。二、管理会计二、管理会计 管理会计是适应现代企业管理的需要，突破原有会管理会计是适应现代企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。它是计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。它是利用财务会计提供的会计

4、信息及其他生产经营活动中利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列技术和的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列技术和方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级经营管理人员提供决策信息。管理会向企业内部各级经营管理人员提供决策信息。管理会计是在财务会计的基础上发展起来的，它主要包括规计是在财务会计的基础上发展起来的，它主要包括规划与控制两大方面的内容。划与控制两大方面的内容。财务会计与管理会计的主要区别财务会计与管理会计的主要区别 一、服务的对象不同一、服务的对象不同：财务会计主要是对外

5、服务，管：财务会计主要是对外服务，管理会计主要是对内服务；理会计主要是对内服务；二、财务会计必须遵循统一的会计准则、法规规章二、财务会计必须遵循统一的会计准则、法规规章，要求统一的格式，管理会计则不需遵循统一的会计制要求统一的格式，管理会计则不需遵循统一的会计制度和规范，可以根据自身需要编制报告；度和规范，可以根据自身需要编制报告；三、反映的内容不同三、反映的内容不同：财务会计是对已经发生的经济：财务会计是对已经发生的经济业务进行会计处理，管理会计对企业过去、现在和将业务进行会计处理，管理会计对企业过去、现在和将来的经济业务都要进行反映，但主要着眼未来，为企来的经济业务都要进行反映，但主要着眼

6、未来，为企业管理者的未来决策提供信息服务。业管理者的未来决策提供信息服务。第一章第一章 总论总论 第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的 一、会计目的（会计目标）：一、会计目的（会计目标）：它是指在一定历史条件它是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。1 会计目的取决于各有关方面对企业会计信息的要求会计目的取决于各有关方面对企业会计信息的要求 2 财务会计的目的取决于财务会计的特点财务会计的目的取决于财务会计的特点 3 经济环境对财务会计目的的影响经济环境对财务会计目的的影响财务会计的主要目的财务会计的主要目的 1 满足国家宏观

7、经济管理的需要；满足国家宏观经济管理的需要；2 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；3 满足企业加强内部经营管理的需要。满足企业加强内部经营管理的需要。第二节企业会计准则第二节企业会计准则 会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的基本会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的基本准则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有准则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则与会计制度。会计准则与会计制度。一、西方国家会计准则产生的社会背景一、西方国家会计准则产生的社会背景（一）由财务会计特点决定（二）国际会计准则产生背景（一）由财务会计

8、特点决定（二）国际会计准则产生背景二、我国的企业会计准则二、我国的企业会计准则（一）（一）20世纪世纪50年代年代93年年6月月30日日（二）（二）93年年7月月1日以后日以后 1 基本会计准则基本会计准则 2 具体会计准则具体会计准则（三）（三）2006年年2月以后新会计准则体系月以后新会计准则体系 由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章组成。务会计报告、附则共十一章组成。第三节第三节 财务会计的基本前提财务会计的基本前提 一、会计主体一、会计主体

9、 二、持续经营二、持续经营 三、会计期间三、会计期间 四、货币计量四、货币计量 五、权责发生制五、权责发生制第四节财务会计的基本要素第四节财务会计的基本要素 一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应解决的主要问题 （一）会计确认（一）会计确认 （二）会计计量（二）会计计量 计量属性计量属性：1 历史成本历史成本 2 重置成本重置成本 3 可变现净值可变现净值 4 现值现值 5 公允价值公允价值（三）会计记录（三）会计记录 （四）财务会计报告（四）财务会计报告二、资产二、资产 （一）资产的确认（一）资产的确认 （二）资产的分类（二）资产的分类 1 定义定义 2 确认标准确认标准（三）资

10、产的计价（三）资产的计价 1、资产增加的计价、资产增加的计价 2、资产减少的计价、资产减少的计价 3、期末资产负债表上的计价、期末资产负债表上的计价三、负债三、负债（一）负债的确认（一）负债的确认 1 定义定义 2 标准标准（二）负债的分类（二）负债的分类（三）负债的计价（三）负债的计价 实务中的两种计价方法：实务中的两种计价方法：1、按未来应予偿付的金额（到期值）计价；、按未来应予偿付的金额（到期值）计价；2、按未来偿付金额的贴现价值（现值）计价。、按未来偿付金额的贴现价值（现值）计价。四、所有者权益四、所有者权益 构成：构成：（一）所有者投资，包括国家投资、其他单位投资、个人投资（一）所有

11、者投资，包括国家投资、其他单位投资、个人投资 外商投资；外商投资；（二）资本公积，包括法定财产重估溢价、股票溢价发行的超（二）资本公积，包括法定财产重估溢价、股票溢价发行的超 面值部分面值部分、接受捐赠资产等；、接受捐赠资产等；（三）盈余公积，按规定从税后利润中提取的盈余公积金；（三）盈余公积，按规定从税后利润中提取的盈余公积金；（四）未分配利润（四）未分配利润五、收入五、收入（一）收入的定义和范围（一）收入的定义和范围 1、定义：、定义：广义定义：收入是指会计期间内经济利益的增加。广义定义：收入是指会计期间内经济利益的增加。狭义定义：指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益狭义定义：指企业日

12、常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、构成：营业收入、投资收益、营业外收入。、构成：营业收入、投资收益、营业外收入。（二）收入的确认（二）收入的确认六、费用六、费用（一）费用的定义与范围（一）费用的定义与范围 1、定义：指会计期间内经济利益的减少。、定义：指会计期间内经济利益的减少。2、构成：营业费用、投资损失、营业外支出。、构成：营业费用、投资损失、营业外支出。（二）费用的确认（二）费用的确认七、利润七、利润八、会计等式八、会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所

13、有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求一、客观性原则一、客观性原则二、相关性原则二、相关性原则三、三、划分收益性支出与资本性支出原则（取消）划分收益性支出与资本性支出原则（取消）四、四、一贯性原则一贯性原则（合在可比性里）（合在可比性里）五、可比性原则五、可比性原则六、及时性原则六、及时性原则七、明晰性原则七、明晰性原则八、八、权责发生制原则（作为确认计量属性）权责发生制原则（作为确认计量属性）九、九、配比原则（取消）配比原则（取消）十、十、实际成本原则实际成本原则（历史成本原则）作为计量基础（历史成本原则）作为计量基础十一、重要性原则

14、十一、重要性原则十二、谨慎性原则十二、谨慎性原则十三、实质重于形式的原则十三、实质重于形式的原则17第二章第二章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围（一）货币资金的性质（一）货币资金的性质（二）货币资金的范围（二）货币资金的范围 二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示上的列示 科目：现金科目：现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 资产负债表列示：货币资金资产负债表列示：

15、货币资金18 第二节第二节 现金管理现金管理 一、现金管理的主要内容一、现金管理的主要内容（一）（一）现金的使用范围现金的使用范围（二）（二）库存现金限额库存现金限额（三）（三）现金日常收支管理现金日常收支管理（四）现金账目管理（四）现金账目管理 二、现金的收付与清查二、现金的收付与清查（一）现金收付（一）现金收付 现金收入项目：借：现金现金收入项目：借：现金 贷：有关科目贷：有关科目19 现金收入会计处理现金收入会计处理 1 从银行提取现金从银行提取现金50000元备用；元备用；借借：现金：现金 50000 贷贷：银行存款：银行存款 50000 2 收到小额销货款或服务费收到小额销货款或服务

16、费900元，增值税销项税元，增值税销项税153元；元；借借：现金：现金 1053 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 3 员工报销差旅费员工报销差旅费3000元，交回多余预借现金元，交回多余预借现金1000元。元。借借：现金：现金 1000 管理费用管理费用 3000 贷贷：其他应收款：其他应收款 400020 现金支出项目会计处理现金支出项目会计处理 借借：有关科目：有关科目 贷贷：现金：现金 1 超过库存限额现金超过库存限额现金6000元存入银行；元存入银行；借借：银行存款：银行存款 6000 贷贷：现金：现金 60

17、00 2 员工预借差旅费等员工预借差旅费等4000元，元，借借：其他应收款：其他应收款 4000 贷贷：现金：现金 4000 3 零星支出零星支出500元。元。借借：管理费用：管理费用 500 贷贷：现金：现金 500例例4.企业购买材料企业购买材料800元，支付进项税元，支付进项税136元，共计元，共计 936元，以现金支付；元，以现金支付；借借：原材料：原材料 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 贷贷：现金：现金 93621（二）现金清查（二）现金清查 1 清查内容清查内容:每日营业终了账款核对、清查小组定期或每日营业终了账款核对、清查小组定期或不定

18、期清查不定期清查 2 清查方法：账实核对法清查方法：账实核对法 3 清查结果的处理清查结果的处理 （1）编制）编制现金盘点报告表现金盘点报告表；（2）长款或短款的会计处理。）长款或短款的会计处理。短款会计处理短款会计处理：发现短款时：发现短款时：借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷：现金：现金 查明原因后：查明原因后：借借：其他应收款：其他应收款责任人责任人 保险公司保险公司 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢22 现金长款的会计处理现金长款的会计处理 发现长款时：发现长款时：借借

19、：现金：现金 贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：查明原因后：借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷贷：其他应付款：其他应付款某单位或个人某单位或个人营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余23第三节银行存款第三节银行存款 一、银行存款管理一、银行存款管理（一）银行存款开户：基本存款户、一般存款户、临（一）银行存款开户：基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户时存款户、专用存款户（二）银行存款结算管理（二）银行存款结算管理 二、转账结算方式二、转账结算方式（一）银行汇票结算方式：定义、使用范围、期限（一）银行

20、汇票结算方式：定义、使用范围、期限（二）商业汇票结算方式：定义、种类、使用条件、（二）商业汇票结算方式：定义、种类、使用条件、期限期限（三）银行本票结算方式：定义、使用范围、期限（三）银行本票结算方式：定义、使用范围、期限24（四）支票结算方式：定义、种类、出票人、提示付款期、（四）支票结算方式：定义、种类、出票人、提示付款期、管理规定管理规定（五）信用卡结算方式：定义、分类、管理规定（五）信用卡结算方式：定义、分类、管理规定（六）汇兑结算方式：定义、种类、管理规定（六）汇兑结算方式：定义、种类、管理规定（七）托收承付结算方式：定义、条件、管理规定（七）托收承付结算方式：定义、条件、管理规定（

21、八）委托收款结算方式：定义、种类、管理规定（八）委托收款结算方式：定义、种类、管理规定（九）信用证结算方式：定义、适用范围、管理规定（九）信用证结算方式：定义、适用范围、管理规定三、银行存款收付与核对三、银行存款收付与核对 (一）银行存款日记账的设置一）银行存款日记账的设置 （二）银行存款收付（二）银行存款收付 1、银行存款的收入、银行存款的收入 （1）企业销售商品）企业销售商品1000件，单价件，单价500元，单位成本元，单位成本300元，增值税率元，增值税率17%，收到转账支票，收到转账支票585000元；元；借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500

22、000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500026 结转销售成本：结转销售成本：借借：主营业务成本：主营业务成本 300000 贷贷：产成品：产成品 300000 （2）企业收到预收货款）企业收到预收货款60000元存入银行；元存入银行；借借：银行存款：银行存款 60000 贷贷：预收账款：预收账款 60000 （3）收回以前的应收账款）收回以前的应收账款100000元存入银行元存入银行 借借：银行存款：银行存款 100000 贷贷：应收账款：应收账款 100000 2、银行存款的支出、银行存款的支出 （1）企业购买材料）企业购买材料200000元，支付进项税元

23、，支付进项税34000元，共计元，共计 234000元，以转账支票支付；元，以转账支票支付；借借：原材料：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷贷：银行存款：银行存款 234000 （2）支付广告费）支付广告费50000元。元。借借：营业费用：营业费用 50000 贷贷：银行存款：银行存款 5000027（三）银行存款核对（三）银行存款核对 企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。次，以检查银行存款收付及结存情况。1 企业日记账与银行对账单不符的原

24、因：企业日记账与银行对账单不符的原因：（1）计算错误；（）计算错误；（2）记账错漏；（）记账错漏；（3）未达账项）未达账项 无法收回的存款：无法收回的存款：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款2 未达账项种类：未达账项种类：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。）银行已经付款入账，企业尚未付款入

25、账的款项。3 银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制28 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的性质与范围一、其他货币资金的性质与范围 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、币资金。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。二、其他货币资金收付二、其他货币资金收付 （一）外埠存款：属临时采购专户，只付不收，付完清户。（一）外埠存款：属临时采购专户，只付不收，付完清户

26、。开户时：开户时：借借：其他货币资金：其他货币资金外埠存款外埠存款 100000 贷贷：银行存款：银行存款 100000 采购时：采购时：借借：原材料：原材料 80000 应交税费应交税费应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额）13600 贷贷：其他货币资金：其他货币资金外埠存款外埠存款 93600 清户时：清户时：借借：银行存款：银行存款 6400 贷贷：其他货币资金：其他货币资金外埠存款外埠存款 640029（二）银行汇票存款（二）银行汇票存款 款项交存银行办理汇票款项交存银行办理汇票：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 采

27、购时采购时：借：原材料借：原材料 40000 应交税费应交税费应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额）6800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 46800 多余款项转回多余款项转回：借：银行存款借：银行存款 3200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3200（三）银行本票存款（三）银行本票存款 款项交存银行办理本票：款项交存银行办理本票：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 采购时：采购时：借：原材料借：原材料 80000 应交税费应交税费应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额）1360

28、0 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 93600 多余款项转回：多余款项转回：借：银行存款借：银行存款 6400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 640031（四）信用卡存款（四）信用卡存款 款项存入信用卡：款项存入信用卡：借借：其他货币资金：其他货币资金信用卡存款信用卡存款100000 贷贷：银行存款：银行存款 100000 用信用卡支付广告费时：用信用卡支付广告费时：借借：营业费用：营业费用 50000 贷贷：其他货币资金：其他货币资金信用卡存款信用卡存款50000 收到信用卡存款利息：收到信用卡存款利息：借借：其他货币资金：其他货币资金信用卡存款信用卡存

29、款400 贷贷：财务费用：财务费用 400（五）信用证保证金存款（五）信用证保证金存款 开证交纳保证金：开证交纳保证金：借借：其他货币资金：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 40000 贷贷：银行存款：银行存款 40000 支付货款：支付货款：借借：原材料：原材料 100000 应交税费应交税费应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额）17000 贷贷：其他货币资金：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 40000 银行存款银行存款 7700033（六）存出投资款（六）存出投资款 资金划出：资金划出：借借：其他货币资金：其他货币资金存出投资款存出投资款1000000 贷贷：银行存款：银行

30、存款 1000000 使用投资款：使用投资款：借借：短期投资：短期投资 600000 贷贷：其他货币资金：其他货币资金存出投资款存出投资款60000034 第五节第五节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 定义定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。融资产。科目设置科目设置：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 在资产负债表上列示在资产负债表上列示：交易性金融资产交易性金融资产 二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得 取得途径取得途径：购入、非货币性资产交

31、换、债务重组方购入、非货币性资产交换、债务重组方式获取、投资者投入式获取、投资者投入 购入成本购入成本：购买价格（公允价值）：购买价格（公允价值）+交易费用交易费用 入账成本入账成本：购买价格：购买价格35 交易费用的两种会计处理方法交易费用的两种会计处理方法：1.直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理）直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理）2.直接作为投资费用处理（费用化处理）直接作为投资费用处理（费用化处理）实际工作中选择第二种实际工作中选择第二种 入账成本：交易性金融资产入账成本：交易性金融资产成本成本 交易费用：投资收益交易费用：投资收益 股利利息：股利利息：应收股利、应

32、收利息应收股利、应收利息 例题（例题（p48-49）借借：交易性金融资产：交易性金融资产成本成本 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）投资收益投资收益 贷贷：银行存款：银行存款 其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 借：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 例题（例题（p49）37四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。交易性金融资产交易性金融资产 交易性

33、金融交易性金融 公允价值变动公允价值变动 账账 面面 价价 值值 资资 产产 成成 本本 借借 方方 余余 额额 交易性金融交易性金融 公允价值变动公允价值变动 资资 产产 成成 本本 贷贷 方方 余余 额额 调高账面价值：调高账面价值：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 调减帐面价值：调减帐面价值：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 =+=38五、交易性金融资产的出售五、

34、交易性金融资产的出售 科目：投资收益科目：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 出售损益的构成出售损益的构成：1.出售收入与其帐面价值的差额；出售收入与其帐面价值的差额；2.原已入账的公允价值变动损益。原已入账的公允价值变动损益。会计处理会计处理：借：银行存款（其他货币资金）借：银行存款（其他货币资金）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （投资收益（投资收益交易性金融资产投资收益）交易性金融资产投资收益）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 （交易性金融资产（交易性金融资产公允价值变动）公允价值变动）投资收益投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产

35、投资收益 39 同时结转公允价值变动损益：同时结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 或：或：借：投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述(一一)应收票据的性质与分类应收票据的性质与分类 1、范围范围：从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括

36、：企业持有：从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括：企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。我国实务中的未到期兑现的汇票、本票和支票。我国实务中,仅指企业持有的未到期或仅指企业持有的未到期或未兑现的未兑现的商业汇票商业汇票。2、性质性质：属流动资产。：属流动资产。3、分类分类：（：（1）按是否带息分为：带息票据和不带息票据。）按是否带息分为：带息票据和不带息票据。（2）按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。）按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。（3）按是否带追索权分为：带追索权和不带追索权汇票。）按是否带追索权分为：带追索权和不带追索权汇票。（二）应收票据的计价：（二）

37、应收票据的计价：不带息票据不带息票据：按面值计价；：按面值计价；带息票据带息票据:按面值计价，利息在会计期末增加面值按面值计价，利息在会计期末增加面值.（三）应收票据到期日的确定：（三）应收票据到期日的确定：1、按月计算：次月对日为整月，如、按月计算：次月对日为整月，如1月月31日签发的期限日签发的期限1月的票据，到月的票据，到 期日为期日为2月月28（29）。承兑日与到期日只算其中的一天。）。承兑日与到期日只算其中的一天。2、按日计算：承兑日与到期日只算其中的一天。、按日计算：承兑日与到期日只算其中的一天。3月月2日签发的票据，期日签发的票据，期 限限180天，到期日为天，到期日为8月月29

38、日。日。二、应收票据的取得：二、应收票据的取得：（会计处理）（会计处理）例例1：大明公司销售商品一批，价款：大明公司销售商品一批，价款100000元，增值税元，增值税17000元，收到对方开元，收到对方开出的应收票据一张，票面金额为出的应收票据一张，票面金额为117000元，期限为元，期限为3个月，票面年利率为个月，票面年利率为4%。借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 例例2:大明公司有一笔货款大明公司有一笔货款234000元元,转为应收票据。转为应收票据。借：应收票据借

39、：应收票据 234000 贷：应收账款贷：应收账款 234000 例例3：旧票：旧票117000元对方无力承兑，双方协议换新票。元对方无力承兑，双方协议换新票。借：应收票据借：应收票据 118170（新票面值（新票面值=面值面值+利息）利息）贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费用 1170（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）三、三、应收票据利息应收票据利息：按权责发生制的原则，于会计期末确认，应收未收到的：按权责发生制的原则，于会计期末确认，应收未收到的 利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。（一）利息额大（一）利息额大,

40、于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用例：企业例：企业9月月30日收到一张商业汇票，面值为日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为元，期限为6个月，票个月，票 面利率为面利率为6%，10月月31日、日、11月月30日、日、12月月31日分别确认利息日分别确认利息500元。元。借：应收利息借：应收利息 500 （1500）贷：财务费用贷：财务费用 500 （1500）（二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期（二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期 日

41、将利息一次计入财务费用贷方。日将利息一次计入财务费用贷方。如果上述票据期限是如果上述票据期限是3个月，到期收回票款，可于个月，到期收回票款，可于12月月31日一次计提利息。日一次计提利息。借：银行存款借：银行存款 101500 贷：应收票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 1500（三）若应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计（三）若应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计 期末应确认当期应收利息。期末应确认当期应收利息。上例应于上例应于12月月31日计提利息日计提利息 借：应收利息借：应收利息 1500 贷：财务费用贷：财务费用 1500四、

42、应收票据的到期四、应收票据的到期（一）汇票到期的几种情况：（一）汇票到期的几种情况：1、银行承兑汇票一般能及时收妥入账；银行承兑汇票一般能及时收妥入账；2、商业承兑汇票到期有两种情况商业承兑汇票到期有两种情况：(1)付款人足额付款，结清债权债务；付款人足额付款，结清债权债务；(2)付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付双方自行处理。付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付双方自行处理。（二）汇票到期的会计处理：（二）汇票到期的会计处理：到期时：到期时：1、到期收回票款、到期收回票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）应收利息应收利息 财务费用（未提利息

43、）财务费用（未提利息）例：企业例：企业10月月1日收到一张商业汇票，面值为日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为元，期限为6个月，票个月，票 面利率为面利率为6%，10月月31日、日、11月月30日、日、12月月31日分别确认利息日分别确认利息500元。次元。次 年年4月月1日到期。年底计提利息日到期。年底计提利息,已提利息已提利息1500元，还有元，还有1500元未提利息，元未提利息，4月月1日按期收回票款。日按期收回票款。平时计息时：平时计息时：借：应收利息借：应收利息 1500 贷：财务费用贷：财务费用 1500 到期处理：到期处理：借：银行存款借：银行存款 103000 贷：

44、应收票据贷：应收票据 100000 应收利息应收利息 1500 财务费用财务费用 1500 2、到期票款不能收回：借：应收账款、到期票款不能收回：借：应收账款 100000 应收利息应收利息 3000 贷：应收票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 3000 （三）票据到期值的计算方法（三）票据到期值的计算方法 带息票据到期值带息票据到期值=面值面值+利息利息五、应收票据的转让五、应收票据的转让 应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。（一）不带息票据的转让（一）不带息票据的转让 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 银行存款银行存款 （货款

45、小于票据值）（货款小于票据值）贷：应收票据贷：应收票据（二）带息票据的转让（二）带息票据的转让 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 （货款大于票据值）（货款大于票据值）财务费用（未提利息）财务费用（未提利息）六、应收票据的贴现六、应收票据的贴现（一）票据贴现计算方法（一）票据贴现计算方法 贴现款贴现款=票据到期值票据到期值贴现息贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日和到期贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日和到期 日只计算其中的一天

46、。日只计算其中的一天。3月月1日开出的票据，期限日开出的票据，期限180天，天，6月月20日贴日贴 现，到期日现，到期日8月月28日，贴现天数为日，贴现天数为69天。天。（二）不带追索权的应收票据贴现（二）不带追索权的应收票据贴现贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。贴现的会计处理贴现的会计处理 借：银行存款（实际收到贴现款）借：银行存款（实际收到贴现款）财务费用（贴现款应收票据面值财务费用（贴现款应收票据面值+已提利息）已提利息）贷：应收票据贷：应收票据 应收利息（已提利息）应收利息（已提利息）财务费用财务费用（贴现款应收票据面值（贴现款应收票据面值+已

47、提利已提利息）息）例例1：3月月1日销货收到一票据，面值日销货收到一票据，面值50000元，无利息，元，无利息，期限期限90天，天，5月月30日日 到期，到期，4月月1日贴日贴 现，贴现率为现，贴现率为5%（年）。（年）。贴现息贴现息=50000 5%59360=409.7（元）（元）贴现款贴现款=50000409.7=49590.3（元）（元）50000元元 借：银行存款借：银行存款 49590.3 财务费用财务费用 409.7 贷：应收票据贷：应收票据 50000例例2：上例：上例50000元票据，票面利率为元票据，票面利率为4%，期限，期限90天，天，4月月1日贴现日贴现,贴现率贴现率5

48、%。到期值到期值=50000903604%+50000=50500（元）（元）贴现息贴现息=50500 59 360 5%=413.8（元）（元）贴现款贴现款=50500413.8=50086.2（元）（元）50000 借：银行存款借：银行存款 50086.2 贷：应收票据贷：应收票据 50000 财务费用财务费用 86.2 上述贴现率若为上述贴现率若为7%，则，则 贴现息贴现息=5050059 360 7%=579.3（元）（元）贴现款贴现款=50500579.3=49920.7（元）（元）50000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 49920.7 财务费用财务费用 79.3 贷：应收票

49、据贷：应收票据 50000（三）带追索权的应收票据贴现（三）带追索权的应收票据贴现 1、处理方法、处理方法 票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任（或有负债或有负债）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。（1）单设）单设“应收票据贴现应收票据贴现”反映已贴现票据，作为反映已贴现票据，作为应收票据备抵科目。应收票据备抵科目。贴现时：贴现时：借：银行存款（实收贴现款）借：银行存款（实收贴现款）财务费用（贴现款账面金额）财务费用（贴现款账面金额）贷

50、：应收票据贴现（账面金额）贷：应收票据贴现（账面金额）财务费用财务费用（贴现款账面金额）（贴现款账面金额）结论：不带息票据贴现，财务费用肯定在借方；结论：不带息票据贴现，财务费用肯定在借方；带息票据贴现，财务费用可带息票据贴现，财务费用可能在借方，也可能在贷方。能在借方，也可能在贷方。若例若例1的票据为带追索权的票据时：的票据为带追索权的票据时：借：银行存款借：银行存款 49590.3 财务费用财务费用 409.7 贷：应收票据贷：应收票据 贴现贴现 50000 例例2的票据为带追索权的票据时：的票据为带追索权的票据时：借：银行存款借：银行存款 50086.2 贷：应收票据贷：应收票据 贴现贴

51、现 50000 财务费用财务费用 86.2 （2）贴现产生的或有负债在附注中说明）贴现产生的或有负债在附注中说明,不单设不单设“应收票据贴现应收票据贴现”将贴现时产生的或有负债单独以将贴现时产生的或有负债单独以“短期借款短期借款”反映。即：反映。即：借：银行存款（实际贴现款）借：银行存款（实际贴现款）贷：贷：短期借款（实际贴现款）短期借款（实际贴现款）两种方法比较两种方法比较：第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带：第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带责任；第一责任；第一 种便于理解和阅读种便于理解和阅读,但处理过程复杂但处理过程复杂.企业会计准则企业会计准则规定用第二种。规定用第二

52、种。2、票据到期的处理、票据到期的处理（1）责任解除时）责任解除时 第一种方法：借：应收票据贴现第一种方法：借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 第二种方法：借：短期借款第二种方法：借：短期借款（实际贴现款实际贴现款）（财务费用）财务费用）贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用（2）责任未解除时）责任未解除时 第一种方法：第一种方法：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 同时：同时：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款 第二种方法：第二种方法：借：应收账款（到期值）借：短期借款（借：应收账款（到期值）借：短期借款

53、（实际贴现款实际贴现款）贷：银行存款贷：银行存款 （财务费用）（财务费用）短期借款短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息七、应收票据备查簿七、应收票据备查簿 财务费用财务费用 练习题练习题:1、甲企业、甲企业2001年年10月月1日销售一批商品给乙企业，商品售价日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，元，增值税率增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为6个个月，票面利率为月，票面利率为6%。2002年年4月月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方

54、协商，乙企业重新签发款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。关系。2002年年10月月1日收到款项。日收到款项。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。2、某企业于、某企业于2001年年12月月25日将签发日为日将签发日为2001年年10月月1日，期限为日，期限为90天，面天，面值为值为80000元，利率为元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为10%。计。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，算该企

55、业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，2002年年1月月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。要求：用两种方法处理该项业务。要求：用两种方法处理该项业务。第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围（一）定义：是企业因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户（一）定义：是企业因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户 收取的款项。收取的款项。（二）性质：其回收期在一年以内，属短期债权，列为流动资产。（二）性质：其回收期在一年以内，属短期债权，列为流动资产。（三）范

56、围：因主要经营业务而应收取的款项。（三）范围：因主要经营业务而应收取的款项。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣 1、商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格、商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格 折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账，不影响应收账款入账折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账，不影响应收账款入账 金额。金额。例：某企业销售一批货物例：某企业销售一批货物1000件，报价件，报价100元元/件，购买件，购买100

57、件以上给与件以上给与4%的折扣，增值税率为的折扣，增值税率为17%。借：应收账款借：应收账款 112320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 96000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16320 增值税以折扣后的价格计税。增值税以折扣后的价格计税。2、现金折扣：、现金折扣：（1）定义：是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销）定义：是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销 货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。（2）表示方法：）表示方法：3/10，1/20，n/3

58、0。意为。意为10天内付款，可享受天内付款，可享受3%的折扣，的折扣，20 天内付款，可享受天内付款，可享受1%的付款，超过的付款，超过20天无折扣。天无折扣。（3）会计处理方法：总价法和净价法）会计处理方法：总价法和净价法 a 总价法：总价法：销售时：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），销销售时：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），销 项税按实际售价计算。项税按实际售价计算。收款时：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。收款时：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。会计处理有两种方法：会计处理有两种方法：第一种：单独设第一种：单独设“销货折扣销

59、货折扣”借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 销货折扣销货折扣 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应收账款贷：应收账款 例：例：2月月1日企业销货一批，报价为日企业销货一批，报价为100元元/件，规定购买件，规定购买100件以上折扣件以上折扣2%，售出售出2000件，现金折扣条件为（件，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30），），2月月8日收到货款。日收到货款。增值税率为增值税率为17%。销货款销货款=2000100（12%）=196000（元）（元）税金税金=19600017%=33320（元）（元）2月月1日日销货时销货时：借

60、：应收账款借：应收账款 229320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 196000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）33320 2月月8日日收款时收款时：实际收到货款：实际收到货款=229320（12%）=224733.6 销货折扣销货折扣=2293202%=4586.4 借：银行存款借：银行存款 224733.6 销货折扣销货折扣 4586.4 贷：应收账款贷：应收账款 229320销货折扣在利润表上列示方法销货折扣在利润表上列示方法：一是作财务费用；二是作营业收入的减项。：一是作财务费用；二是作营业收入的减项。第二种方法第二种方法：不设：不设“销货折扣销货折扣

61、”，直接作财务费用或者直接冲减营业收入。，直接作财务费用或者直接冲减营业收入。上例的处理如下：上例的处理如下：销货时处理相同销货时处理相同：借：应收账款：借：应收账款 229320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 196000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）33320 收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款 224733.6 财务费用财务费用 4586.4 贷：应收账款贷：应收账款 229320两种方法比较两种方法比较：不设销货折扣，处理简单，但不能集中反映现金折扣总额。：不设销货折扣，处理简单，但不能集中反映现金折扣总额。实务中可根据折扣数额选择其中一种。实

62、务中可根据折扣数额选择其中一种。实际收入实际收入=1960004586.4=191413.6（元）（元）b 净价法净价法：销货时，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后：销货时，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后入账，购货方视丧失的现金折扣为利息支出。销货方将对方丧入账，购货方视丧失的现金折扣为利息支出。销货方将对方丧失的现金折扣视为利息收入，冲减财务费用。销项税金仍以实失的现金折扣视为利息收入，冲减财务费用。销项税金仍以实际成交额为基数计税。际成交额为基数计税。例：例：2月月1日企业销货一批，报价为日企业销货一批，报价为100元元/件，规定购买件，规定购买100件件以上折扣以上折扣2%，售出

63、，售出2000件，现金折扣条件为（件，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30）2月月8日收到货款。日收到货款。增值税率为增值税率为17%。销货款销货款=2000100（12%）=196000（元）（元）销项税金销项税金=19600017%=33320（元）（元）2月月1日日销货时销货时：借：应收账款借：应收账款 224733.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 191413.6 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）33320 2月月8日日收款时收款时：实际收到货款：实际收到货款=229320（12%）=224733.6 享受全部折扣享受全部折扣 现金折扣现金折扣

64、=2293202%=4586.4 借：银行存款借：银行存款 224733.6 贷：应收账款贷：应收账款 224733.620日内付款日内付款,借：银行存款借：银行存款 227026.8 放弃放弃1%折扣折扣 贷：应收账款贷：应收账款 224733.6 财务费用财务费用 2293.230日内付款日内付款 借：银行存款借：银行存款 229320 放弃放弃2%折扣折扣 贷：应收账款贷：应收账款 224733.6 财务费用财务费用 4586.4 注意注意:期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账.如上例月末仍如上例月末仍未付款，应作分录：未付

65、款，应作分录：借：应收账款借：应收账款 4586.4 贷贷:财务费用财务费用 4586.4 两种方法的比较两种方法的比较：各有利弊。：各有利弊。用用总价法时总价法时，入账的销售收入与销货发票记载的销售收入，入账的销售收入与销货发票记载的销售收入相符，便于相符，便于 纳税管理，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。纳税管理，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。用净价法时用净价法时，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，但不便于纳税管理。但不便于纳税管理。实务中一般用总价法，且不设实务中一般用总价法，且不设“销货折扣销货折扣”科目。会计科目。会计制度也规

66、定用总价法。制度也规定用总价法。(二二)销货退回与折让销货退回与折让 1、定义：、定义：（1）销货退回）销货退回：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销合同的规定而被购货方退回的现象。合同的规定而被购货方退回的现象。（2）销售折让）销售折让：指企业销售商品后：指企业销售商品后,因品种、质量不符合购销因品种、质量不符合购销合同的规定或其他原因合同的规定或其他原因,应购货方要求在价格上给予减让的现象。应购货方要求在价格上给予减让的现象。2、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项税。税。3、二者的区别：、二者的区别：销货退回销货退回是将售出的商品退回，退回的商品是将售出的商品退回，退回的商品作存货对待。作存货对待。销售折让销售折让是对已售出的商品作价格减让，不退回是对已售出的商品作价格减让，不退回已售商品。已售商品。4、会计处理方法：、会计处理方法：销货退回销货退回一般根据红字发票直接冲减销售一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同时调增存货记录；收入和应交增值税，并同时调增