收入和利润培训课件

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1、2022-7-11第十一章 收入和利润1掌握销售商品收入的确认和计量；掌握销售商品收入的确认和计量；熟悉提供劳务收入的确认和计量；熟悉提供劳务收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；熟悉建造合同收入和成本的确认和计量；熟悉建造合同收入和成本的确认和计量；掌握商业折扣、现金折扣；掌握商业折扣、现金折扣；熟悉销售折让和销售退回处理；熟悉销售折让和销售退回处理；理解所得税核算的方法；理解所得税核算的方法；掌握利润的形成和分配的账务处理。掌握利润的形成和分配的账务处理。第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入是指企业在日常活动

2、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2022-7-11第十一章 收入和利润2强调对所有者强调对所有者权益的影响权益的影响特征：1.企业日常活动形成的经济利益流入 2.可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 2022-7-11第十一章 收入和利润3二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类2022-7-11第十一章 收入和利润4销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入

3、主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 建造合同收入建造合同收入第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2022-7-11第十一章 收入和利润5注意：注意：“主要风险与主要风险与报酬同时转移报酬同时转移”的判的判断断2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2022-7-11第十一章 收入和利润6注意：企业应设置“发出

4、商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。2022-7-11第十一章 收入和利润7（二）销售商品收入的核算（二）销售商品收入的核算1.正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 2022-7-11第十一章 收入和利润82.不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）2022-7-11第十一章 收入和利润9不符条件，不符条

5、件，未确认收入未确认收入可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品 2022-7-11第十一章 收入和利润10确认收入，确认收入，结转成本结转成本（三）特定销售方式下收入的确认与计量三）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。2022-7-11第十一章 收入和利润112.分期收款销售 按照合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本全部商品销售收入本次销售收入2022-7-11第十一章 收入和利润12 风险转移 视同买断 风险未

6、转移3.委托代销 受托方 收取手续费 委托方 2022-7-11第十一章 收入和利润13收取手续费 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。2022-7-11第十一章 收入和利润144.售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，

7、计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2022-7-11第十一章 收入和利润15例111 甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。2022-7-11第十一章 收入和利润162007年5月1日：借：银行存款117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品802007年5月30日9月30日每月末计提利息时：借：财务费用2（105）贷：其他应付款22007年

8、9月30日回购时：借：其他应付款110贷：银行存款110借：库存商品 80贷：发出商品802022-7-11第十一章 收入和利润175.售后租回售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2022-7-11第十一章 收入和利润186.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会

9、发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入2022-7-11第十一章 收入和利润19例112 甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。2

10、022-7-11第十一章 收入和利润201月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税 （销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品 2 000 0001月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本 400 000其他应付款 100 0002022-7-11第十一章 收入和利润212月1日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000 6月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款项已经支付：借：库存商品400 000应交税费应交增值税

11、 （销项税额）85 000其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 0002022-7-11第十一章 收入和利润227.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入 8.订货销售9.房地产销售10.以旧换新销售2022-7-11第十一章 收入和利润23（三）销售折扣、折让与退回1销售折扣2022-7-11第十一章 收入和利润24商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意帐务处理注意帐务处理2销售折让 -发生在销货方确认收入之

12、前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理2022-7-11第十一章 收入和利润253销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业已经确认销售收入-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 2022-7-11第十一章 收入和利润26注意帐务处理注意帐务处理二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前

13、年度已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本2022-7-11第十一章 收入和利润27注意帐务处理注意帐务处理（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则p提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2022-7-11第十一章 收入和利润28（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回

14、或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度（1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿（2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 2022-7-11第十一章 收入和利润29（二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆 既包括销售商品也包括提供劳务的业务（1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理（2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理（三）特定劳务收入的确认（三）特定劳务收入的确认 2022-7-11第十一章 收入和利润30三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认（一）相关的经济利益很可能流

15、入企业（二）收入的金额能够可靠地计量2022-7-11第十一章 收入和利润31 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 四、建造合同收入的确认与计量四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1建造合同的概念及特征2建造合同的类型2022-7-11第十一章 收入和利润32 固定造价合同固定造价合同 成本加成合同成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本内容（二）合同收入和合同成本的基本内容1合同收入2合同成本 2022-7-11第十一章 收入和利润33 合同的初始收入合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用直接费用 间接费用间接费用（三）

16、合同收入与合同费用的确认与计量（三）合同收入与合同费用的确认与计量 1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法2022-7-11第十一章 收入和利润34注意：不同种类的合注意：不同种类的合同同“结果能可靠的估结果能可靠的估计计”需满足的条件需满足的条件2建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回（2）合同成本不可能收回的 2022-7-11第十一章 收入和利润35第三节第三节 利润及其构成利润及其构成一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次：2022-7-11第十一章 收入和利润36 营业利润营业利润 净

17、利润净利润 利润总额利润总额（一）营业利润（一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益2022-7-11第十一章 收入和利润37（二）利润总额（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 2022-7-11第十一章 收入和利润38二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利

18、得等。2022-7-11第十一章 收入和利润39注意注意:各自包各自包括的内容括的内容（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。2022-7-11第十一章 收入和利润40例例11-311-3 下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 答案：C 解析：存货盘盈冲减管理费用。2022-7-1141例例11-411-4 某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，

19、发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。（2009年）A.4 B.6 C.54D.56 答案A 解析：出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-2=4（万元）。2022-7-11第十一章 收入和利润42例例11-511-5 2008年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借：银行存款 900 000 累计摊销 1

20、00 000 营业外支出 45 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费应交营业税 45 0002022-7-11第十一章 收入和利润43第四节所得税会计主要难点：1、资产、负债的计税基础的计算；2、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异；3、递延所得税负债、递延所得税资产的计算4、所得税费用的确认。2022-7-11第十一章 收入和利润44什么是所得税会计？什么是所得税会计？所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核所得额之间差异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。算应交所得税和所得税费用。我国所得税核算的基

21、本方法资产负债我国所得税核算的基本方法资产负债表债务法。表债务法。2022-7-11第十一章 收入和利润45资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的照企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定确定的税法规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间的，对于两者之间的差额分别差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异差异，确认相关的，确认相关的递延所得税负债与递延所递延所得税负债与递延所得税资产

22、得税资产，并在此基础上确定每一期间利润，并在此基础上确定每一期间利润表中的表中的所得税费用所得税费用的一种方法的一种方法2022-7-11第十一章 收入和利润46永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异它是指某一会计期间，由它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税利润之间的差异。这种差异不影响未应税利润之间的差异。这种差异不影响未来，是永久性差异。来，是永久性差异。例如：永久性差异例如：永久性差异公益性捐赠支出不超过利润总额公益性捐赠支出不超过利润总额12%12%的

23、部分准予的部分准予扣除（非公益性捐赠不得扣除）扣除（非公益性捐赠不得扣除）罚款支出罚款支出研发支出（按研发支出（按150%150%扣除）扣除）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%14%）、）、工会经费（工资总额的工会经费（工资总额的2%2%）国债利息收入国债利息收入可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过权益性投资的股利所得持有期超过1212个月）免税个月）免税（但转让所得不免税）（但转让所得不免税）2022年7月11日49暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与是指资产或

24、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。这种差异影响未来并且其计税基础之间的差额。这种差异影响未来并且能转回能转回按照暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应税对未来期间应税金额的影响金额的影响可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异暂时性差异暂时性差异2022年7月11日501 1、如果一项资产的账面价值其计税基础、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生应纳税暂时性差异：产生应纳税暂时性差异：例：一项资产例：一项资产账面价值为账面价值为200200万元万元计税基础为计税基础为150150万元万元p应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异2022年7月11日512 2、如果一项资产的

25、账面价值其计税基础、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生可抵扣暂时性差异：产生可抵扣暂时性差异：例：一项资产例：一项资产账面价值为账面价值为150150万元万元计税基础为计税基础为200200万元万元税收允许扣除税收允许扣除费用费用200200万元万元未来未来纳税纳税义务义务减少减少5050万元万元p可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2022年7月11日52账面价值计税基础账面价值计税基础 账面价值计税基础账面价值计税基础 资资 产产 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税负债递延所得税负债)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异(递延所得税资产递延所得税资产)负负 债债 可抵扣暂时性差异可抵

26、扣暂时性差异(递延所得税资产递延所得税资产)应纳税暂时性差异（少见）应纳税暂时性差异（少见）(递延所得税负债递延所得税负债)总结：暂时性差异判断条件总结：暂时性差异判断条件2022-7-11第十一章 收入和利润53什么是计税基础？什么是计税基础？2022年7月11日54 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵抵扣的金额扣的金额。即：。即：资产的计税基础资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额资产未来期间计税时可税前扣除的金额 资产计税基础资产计税基础某一资产

27、负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金额资产的成本以前期间已税前列支的金额2022年7月11日55p主要资产项目计税基础的确定主要资产项目计税基础的确定持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时1 1固定资产固定资产2022年7月11日56例如：例如：某设备原值1000万，预计使用10年，直线法折旧，无残值；税法允许加速折旧，无残值。两年后，计提减值准备80万。2022-7-11第十一章 收入和利润572 2无形资产无形资产会计会计账面价值账面价值税法税法计税基础计税基础初初始始计计量量内部研发研究支出管理费用未资本化管理费用，加扣50%开发支

28、出不符合资本化：管理费用资本化无形资产成本，摊销150%符合资本化：无形资产其他方式初始账面价值=计税基础后后续续计计量量寿命确定账面价值成本累计摊销（会计）减值准备计税基础成本累计摊销（税收）寿命不确定账面价值成本减值准备2022年7月11日58例如：例如：某企业某企业20122012年初取得无形资产，成本为年初取得无形资产，成本为600600万元，该资产寿命无法估计，会计上不予摊销；万元，该资产寿命无法估计，会计上不予摊销；税法规定按照税法规定按照1010年摊销。年摊销。20122012年末，该资产无减值年末，该资产无减值损失发生。损失发生。2022-7-11第十一章 收入和利润59某企业

29、于某企业于20102010年度共发生研发支出年度共发生研发支出200200万元，其中万元，其中研究阶段支出研究阶段支出2020万元，开发阶段不符合资本化条万元，开发阶段不符合资本化条件支出件支出6060万元，符合资本化条件支出万元，符合资本化条件支出120120万元形成万元形成无形资产，假定该无形资产于无形资产，假定该无形资产于20102010年年7 7月月3030日达到日达到预定用途，采用直线法按预定用途，采用直线法按5 5年摊销。不考虑其他纳年摊销。不考虑其他纳税调整事项。该无形资产初始计量和税调整事项。该无形资产初始计量和20102010年末的年末的账面价值和计税基础各为多少？账面价值和

30、计税基础各为多少？思考？2022年7月11日60会计会计金融资产金融资产交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=公允价值公允价值3 3以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产可供出售金融资产账面价值可供出售金融资产账面价值=公允价值。公允价值。税法税法2022年7月11日61例如：例如：甲公司以银行存款甲公司以银行存款800800万元购入万元购入A A股票股票100100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为为860860万元。万元。2022年7月11日624 4投资性房地产投资性房地产 账面价值账面价值 原价累计折旧（会计）减值准备原价累

31、计折旧（会计）减值准备计税基础计税基础 实际成本（原价）累计折旧（税收）实际成本（原价）累计折旧（税收）2022年7月11日635 5存存 货货 6 6应收款项应收款项7.7.长期股权投资长期股权投资 例题：例题：某企业某企业0909年购入原材料年购入原材料20002000万元，万元，0909年年末原材料可变现净值为末原材料可变现净值为16001600万元。万元。2022年7月11日65 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础

32、 =账面价值未来可税前列支的金额账面价值未来可税前列支的金额 =未来不可以税前列支的金额（未来不可以税前列支的金额（实际已经发生的费用）实际已经发生的费用）2022年7月11日66p主要负债项目计税基础的确定主要负债项目计税基础的确定会计在确认预计负债时，确认销售费用会计在确认预计负债时，确认销售费用税法在费用实际发生时允许税前扣除。税法在费用实际发生时允许税前扣除。计税基础计税基础=未来不可以税前列支的金额未来不可以税前列支的金额（实际已经发生的费用）（实际已经发生的费用）1 1预计负债（质量保证金）预计负债（质量保证金）例题：例题：某企业售后服务承诺三年保修，某企业售后服务承诺三年保修，2

33、0102010年年末确认末确认200200万元销售费用，但当年没有任何费万元销售费用，但当年没有任何费用支出。用支出。2022年7月11日682 2预收账款预收账款例题：例题：某企业预收某企业预收100100万元万元账面价值：账面价值：100100万元万元计税基础：计税基础：100100万元万元暂时性差异：暂时性差异：0 0万元万元账面价值：账面价值：100100万元万元计税基础：计税基础：0 0万元万元可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：100100万元万元预收货款预收货款房地产预售房地产预售2022年7月11日70 答案答案A A2022年7月11日711.确定当期应纳税所得额，计算当期应

34、交所得税。2.确定资产和负债的账面价值 3.确定资产和负债的计税基础4.确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异5.确定递延所得税负债和递延所得税资产6.确定利润表中的所得税费用所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序2022年7月11日72递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债账户设置递延所得税负债账户设置期初余额期初余额期末余额期末余额=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 适用税率适用税率发生额发生额=期末余额期末余额 期初余额期初余额2022年7月11日73递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产账户设置递延所得税资产账户设置期初余额期初余额期末余额期末余额=可抵扣暂时性差异可

35、抵扣暂时性差异 适用税率适用税率发生额发生额=期末余额期末余额 期初余额期初余额2022年7月11日74所得税费用（利润表）所得税费用（利润表）递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税6确定利润表中的所得税费用当期应交所得税当期应交所得税。递延所得税当期确认（或转销）的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。2022年7月11日75当期所得税（应交所得税）当期所得税（应交所得税）应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率会计利润会计利润税法规定调整项目税法规定调整项目其他需要调整的因素其他需要调整的因素2022年7月11日76p递延所得税负债计算递延所得税负债计算2022-7-11

36、第十一章 收入和利润77p递延所得税资产计算递延所得税资产计算2022-7-11第十一章 收入和利润78递延所得税资产发生额递延所得税资产期末余额递延所得税资产发生额递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额 =0 0 借记（发生）借记（发生）0 期初）期初）（3 3）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （1 1）递延所得税负债递延所得税负债（期末（期末期初）期初）（2 2）p会计核算（简单）会计核算（简单）递延所得税资产（期末递延所得税资产（期末期初）期初）递延所得税负债（期末递延所得税负债（期末期初）期初）（3 3）所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所

37、得税费用 （4 4）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （1 1）递延所得税负债递延所得税负债（期末（期末期初）期初）（2 2）p会计核算会计核算递延所得税资产（期末递延所得税资产（期末期初）期初）递延所得税负债（期末递延所得税负债（期末期初）期初）2022年7月11日81 2010 2010年年1212月月3131日资产负债表中部分项目情况如下：（万元）日资产负债表中部分项目情况如下：（万元）综合实例综合实例12022年7月11日82 要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20102010年度的应纳税所得额和应交所得税。年度的应纳税所得额和应交所得税。（2 2）计算甲公司）计

38、算甲公司20102010年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。时性差异（将结果填入上表中）。（3 3）计算甲公司）计算甲公司20102010年度应确认的递延所得税资产和递延年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。所得税负债。（4 4）计算甲公司）计算甲公司20102010年度应确认的所得税费用。年度应确认的所得税费用。（5 5）编制甲公司）编制甲公司20102010年度确认所得税费用和递延所得税资年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。产及递延所得税负债的会计分录。2022年7月11日83 （1 1）应纳税所得额

39、应纳税所得额 利润总额利润总额800800万元国债利息万元国债利息8080万元违反税收政策万元违反税收政策罚款罚款4040万元交易性金融资产公允价值变动收益万元交易性金融资产公允价值变动收益4040万万元提取存货跌价准备元提取存货跌价准备210210万元预计产品质量保证费万元预计产品质量保证费用用5050万元万元 980980万元万元 应交所得税应交所得税9809802525245245（万元）（万元）答答 案案2022年7月11日84（2 2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异 （1800180015901590）（）（50500 0）260260（万元）（万元）应纳税暂时性差异应纳税暂时性

40、差异 （300300260260）4040（万元）（万元）2022年7月11日85 （3 3）应确认递延所得税资产）应确认递延所得税资产26026025256565（万元）（万元）应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债404025251010（万元）（万元）(4)(4)所得税费用所得税费用 24524510106565190(190(万元万元)第五节第五节 利润的结转与分配利润的结转与分配 2022-7-11第十一章 收入和利润86利润的分配顺序1.弥补以前年度的亏损2.提取法定公积金3.向优先股股东分配股利4.提取任意公积金5.向普通股股东分配股利问题：问题：1.提取法定盈余公积的基数是什

41、么？提取法定盈余公积的基数是什么？2.当法定盈余公积比例达到注册资本金的当法定盈余公积比例达到注册资本金的50%时，是否继续时，是否继续提取？提取？1.提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润，是按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。只有利润，是按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。2.公司法规定，对法定盈余公积按公司法规定，对法定盈余公积按10%比例计提，超过注册资本

42、比例计提，超过注册资本50%可不再可不再计提。法律并没有规定不允许再计提，所以还可以再计提法定盈余公积。计提。法律并没有规定不允许再计提，所以还可以再计提法定盈余公积。2022-7-11第十一章 收入和利润87p利润的结转利润的结转1.1.结转收入类：结转收入类：借：主营业务收入等借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.结转费用损失类：结转费用损失类：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.结转“本年利润”余额 借：本年利润 贷：利润分配未分配利问题：如果是亏损呢？2022-7-11第十一章 收入和利润88p利润的分配利润的分配1.1.提取法定盈余公积提取

43、法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2.2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 3.应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 2022-7-11第十一章 收入和利润89p利润的分配利润的分配4.4.转作股本的股利转作股本的股利 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本（资本公积贷：股本（资本公积股本溢价）股本溢价）5.5.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 借：

44、盈余公积借：盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所属科目所属其他明细科目余额转入其他明细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细科目。科目。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损。余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损。2022-7-11第十一章 收入和利润901 1什么是收入？有何特征？如何分类？什么是收入？有何特征？如何分类？2 2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？3 3如何确认分期收款方

45、式的销售收入？如何确认分期收款方式的销售收入？4 4如何确认委托代销方式的销售收入？如何确认委托代销方式的销售收入？5 5什么是销售折扣？如何进行会计处理？什么是销售折扣？如何进行会计处理？6 6什么是销售折让？如何进行会计处理？什么是销售折让？如何进行会计处理？7 7什么是销售退回？如何进行会计处理？什么是销售退回？如何进行会计处理？8 8什么是劳务收入？如何确认？什么是劳务收入？如何确认？9 9什么让渡资产使用权收入？如何确认？什么让渡资产使用权收入？如何确认？1010什么是利润？由哪些内容构成？什么是利润？由哪些内容构成？1111营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？1212什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？1313什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？1414什么是递延所得税资产和递延所得税负债？什么是递延所得税资产和递延所得税负债？1515什么是资产或负债的计税基础？如何确定？什么是资产或负债的计税基础？如何确定？1616如何计算和结转净利润？如何计算和结转净利润？1717净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?思考题思考题