9标准成本制度

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1、第九章 标准成本制度主要内容主要内容n标准成本制度及其作用标准成本制度及其作用n标准成本的制定标准成本的制定n成本差异的分析成本差异的分析n标准成本制度的运用标准成本制度的运用第一节第一节 标准成本制度及其作用标准成本制度及其作用 n产生基础：泰罗的科学管理学说产生基础：泰罗的科学管理学说科学管理之父科学管理之父标准成本制度标志着管理会计的形成标准成本制度标志着管理会计的形成n核心：按标准成本记录和反映产品成本核心：按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，成本的差异另行处的形成过程和结果，成本的差异另行处理。理。标准成本是目标成本的一种标准成本是目标成本的一种标准成本标准成本应发生的成本

2、应发生的成本标准成本制度的主要内容标准成本制度的主要内容标准成本制定标准成本制定预算控制预算控制差异分析差异分析账务处理账务处理事前事前事中事中事后事后前提和关键前提和关键重点重点标准成本的作用n有利于企业的目标管理有利于企业的目标管理n有助于责任会计制度的推行有助于责任会计制度的推行n有利于简化产品成本计算工作和及时提有利于简化产品成本计算工作和及时提供成本资料供成本资料n有利于作出产品定价决策有利于作出产品定价决策第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定n目标性、科学性、稳定性目标性、科学性、稳定性n是企业正常营业情况下所应达到的是企业正常营业情况下所应达到的”目标成本目标成本”理想标准

3、成本理想标准成本基本标准成本基本标准成本现实标准成本现实标准成本跳起来方可摘到桃子跳起来方可摘到桃子标准成本的制定标准成本的制定两种基本含义两种基本含义“单位产品标单位产品标准成本准成本”“实际产量的实际产量的标准成本标准成本”标准总成本标准总成本=单位标准成本单位标准成本*实际产量实际产量单位标准成本单位标准成本=标准单价标准单价*标准用量标准用量单位产品标准成本制定单位产品标准成本制定n产品产品直接材料直接材料的标准成本的标准成本=价格标准价格标准*用量标准用量标准n产品产品直接人工直接人工标准成本标准成本=小时工资率标准小时工资率标准*工时用量标准工时用量标准n制造费用制造费用标准成本标

4、准成本=标准费用分配率标准费用分配率*工时标准工时标准 标准成本标准成本=价格标准价格标准*数量标准数量标准基本形式基本形式第三节第三节 成本差异分析成本差异分析n成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 注意：实际成注意：实际成本和标准成本本和标准成本均为实际产量均为实际产量下的成本下的成本 成本差异的类型成本差异的类型n价格差异和用量差异价格差异和用量差异n纯差异和混合差异纯差异和混合差异n有利差异和不利差异有利差异和不利差异n可控差异和不可控差异可控差异和不可控差异直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析n总差异总差异=材料实际成本材料实际成本-材料标准成本材料标

5、准成本 n =材料用量差异材料用量差异+材料价格差异材料价格差异 n差异分解差异分解:n用量差异用量差异=标准单价标准单价*（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）n价格差异价格差异=实际用量实际用量*（实际单价（实际单价-标准单价）标准单价）直接材料成本差异分析图直接材料成本差异分析图单价耗用量标准单价实际单价标准用量实际用量用量差异混合差异标准成本价格差异直接材料成本差异的分析直接材料成本差异的分析影响用量差异影响用量差异的因素的因素影响价格影响价格的因素的因素工人技术熟练度和责任感工人技术熟练度和责任感加工设备的完好程度加工设备的完好程度 产品质量控制制度产品质量控制制度 材料的质量和

6、规格材料的质量和规格材料的保管工作材料的保管工作市场环境市场环境价格变动状况价格变动状况材料采购方式材料采购方式 供应者的选择供应者的选择例：例：n某企业生产甲产品，所用的原材料标某企业生产甲产品，所用的原材料标准价格为准价格为4 4元元/公斤，其用量标准为公斤，其用量标准为2 2公公斤斤/件。本期购进原材料件。本期购进原材料800800公斤，实公斤，实际价格际价格5 5元元/公斤。本期实际生产甲产公斤。本期实际生产甲产品品400400件，耗用原材料件，耗用原材料700700公斤，试对公斤，试对直接材料的成本差异进行分析。直接材料的成本差异进行分析。直接材料成本差异计算直接材料成本差异计算单价

7、耗用量4元5元2*400700公斤（5-4）*700=700（700-800）*4=-400材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =（5*700）-（4*2*400）=300（元）（元）直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析n总差异总差异=直接人工实际成本直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本 标准工资率*标准工时单位工时标准*实际产量总差异直接人工效率差异（工时用量差异）直接人工效率差异（工时用量差异）+直接人工工资率差异（价格差异）直接人工工资率差异（价格差异）直接人工成本差异分析图直接人工成本差异分析图工资率工资率工时用量工时用量标准工资

8、率标准工资率实际工资率实际工资率标准标准用量用量实际实际工时工时效率差异效率差异混合差异混合差异（并入价格差异）（并入价格差异）标准成本标准成本工时用量差异工时用量差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）*标准工资率标准工资率人工工资率差异人工工资率差异=（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）*实际工时实际工时工资率工资率差异差异（2 2）直接人工成本差异分析）直接人工成本差异分析n人工效率差异的原因人工效率差异的原因n工资率差异的原因工资率差异的原因工人状况工人状况工作环境工作环境工资制度变动工资制度变动职称的晋升职称的晋升例例n某企业甲产品的直接人工标准成本某企业甲产品

9、的直接人工标准成本为为2020元元/件（件（2 2小时小时*1010元元/小时），小时），本期生产甲产品本期生产甲产品400400件，实际耗时件，实际耗时890890小时，支付直接人工工资小时，支付直接人工工资90789078元。试对直接人工成本差异进行分元。试对直接人工成本差异进行分析。析。直接人工成本差异计算直接人工成本差异计算工资率工时10元10.2元2*400890小时（10.2-10）*890=178（890-800）*10=900人工成本差异人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =9078-（10*2*400）=1078（元）（元）9078890变动制造费用成本差异的计

10、算分析变动制造费用成本差异的计算分析n总差异总差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异+变动制造费用耗用差异变动制造费用耗用差异用量差异价格差异变动制造费用差异分析图变动制造费用差异分析图分配率工时用量工时用量标准分配率标准分配率实际分配率实际分配率标准标准用量用量实际实际工时工时耗用差耗用差异异效率差异效率差异混合差异混合差异（并入价格差异）（并入价格差异）标准成本效率差异效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）*标准分配率标准分配率耗用差异耗用差异=（实际分配率（实际分配率-标准分配率）标准分配率）*实际工时实际工时n例：某企业甲产品的

11、变动制造费用例：某企业甲产品的变动制造费用分配率标准为分配率标准为4元元/小时，其标准工小时，其标准工时为时为2小时小时/件。本期实际生产件。本期实际生产400件，耗用工时件，耗用工时890小时，实际发生小时，实际发生变动制造费用变动制造费用3916元。试对其成本元。试对其成本差异进行分析。差异进行分析。固定制造费用差异计算分析固定制造费用差异计算分析n固定制造费用差异固定制造费用差异=实际固定制造费用实际固定制造费用 -标准固定制造费用标准固定制造费用标准分配率标准分配率*实际产量标准工时实际产量标准工时两差异法两差异法三差异法三差异法固定制造费用三差异法固定制造费用三差异法1、预算差异、预

12、算差异=实际固定制造费用实际固定制造费用-预算总额预算总额3、固定制造费用效率差异、固定制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标标准工时）准工时）*标准分配率标准分配率2、能力差异、能力差异=（计划产量标准工时（计划产量标准工时-实际工实际工时）时）*标准分配率标准分配率实际产量两差异法两差异法n预算差异预算差异=实际数实际数-预算数预算数n产量差异产量差异=预算数预算数-实际产量标准工时实际产量标准工时*标标准分配率准分配率第四节第四节 标准成本制度的运用标准成本制度的运用 n产品成本按标准成本记账产品成本按标准成本记账在产品在产品产成品产成品销售成本销售成本n成本差异单独设立账户成本差异

13、单独设立账户n期末将差异进行分配或转销期末将差异进行分配或转销按比例分配按比例分配直接转销直接转销成本差异账户：成本差异账户：n直接材料价格差异直接材料价格差异n直接材料用量差异直接材料用量差异n直接人工效率差异直接人工效率差异n-n固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异成本差异的期末结转成本差异的期末结转n观点一观点一:n美国公认会计准则第美国公认会计准则第43号研究公报意见：号研究公报意见：期末对已销产品的标准成本进行调整，成期末对已销产品的标准成本进行调整，成本差异不计入产品成本，只在月末一次转本差异不计入产品成本，只在月末一次转入入“销售成本销售成本”。直接处理法直接处理法n观点二：观点二：n将成本差异分配到在产品和产成品中，将将成本差异分配到在产品和产成品中，将产品成本调整为实际成本。产品成本调整为实际成本。递延法递延法(每每月或年终月或年终)标准成本运用举例