会计核算基础培训课程(ppt 83页)

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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标会计核算的基本前提会计核算的基本前提财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法基本基本理论理论基本方法基本方法及其应用及其应用第三版第三版第一节第一节 会计核算基本会计核算基本前提前提(假设假设)一、含义一、含义 也称也称会计假设，或会计基本假设会计假设，或会计基本假设。是。是企业会计确认、计量和报告的前提条件，企业会计确认、计量和报告的前提条件，是对会计核算所处空间、时间范围，以及是对会计核算所处空间、时间范围，以及基本程序和计量方法等所作的合理设定。基本程序和计量方法等所作的合理设定

2、。前提前提条件条件会计主体会计主体：空间范围：空间范围持续经营持续经营：时间范围：时间范围会计分期会计分期：基本程序：基本程序货币计量货币计量：计量方法：计量方法交易交易或或事项事项讲讲 解解2008财务会计财务会计处理系统处理系统会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告基本基本假设假设 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定单位。会计所服务的特定单位。A会计会计主体主体C会计会计主体主体B会

3、计会计主体主体D会计会计主体主体基本准则基本准则交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项与其他企业与其他企业的交易或事的交易或事项严格区别项严格区别企业经营者企业经营者交易或事项交易或事项与企业经营与企业经营者个人的交者个人的交易或事项严易或事项严格格 区区 别别会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告 应予注意的几个关键名词应予注意的几个关键名词 会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002

4、 000元购买管元购买管理部门办公用品。理部门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。的会计要素变动金额加以认定的过程。确认确认影响要素影响要素交易交易或事或事项项(经经济业济业务务)计量计量变动金额变动金额2 0002 000特别提示特别提示 会计报告会计报告：是指对发生的交易或事项：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。的变动结果进行报告的过程。交易交易或事或事项项(经经济业济业务务)计量计量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确认确认影响要素影响要素会计会计确认确认交易或事交易或事项（经

5、济项（经济业务）业务）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会计确认、计量、记录和报告构成会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统了完整的财务会计处理系统。变动过程变动过程记录记录 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款企业销售产品一批，货款暂未收到。暂未收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 （1）明确地确定了会计核算的）明确地确定了会计核算的空间范围空间范围。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款 （2）能够独立地反映企业的财务状况和经）能够独立地反映企业的财务状况和经营成果。营

6、成果。（3）有利于信息使用者获取企业的相关信）有利于信息使用者获取企业的相关信息并做出经济决策。息并做出经济决策。应注意问题：应注意问题：会计主体与法律主体会计主体与法律主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团即如此。如某些企业集团即如此。A母公司母公司A1子公司子公司A1子公司子公司A1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体不是法律主体。只是会计主体不是法律主体。它是指以资本为主要联结它是指以资本为主要联结

7、纽带的母子公司为主体，以集团公司章程为共同行为规纽带的母子公司为主体，以集团公司章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体 （二）持续经营（二）持续经营 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。应当以持续经营为前提。持续经营持续经营：在可预见的未来企业能够按照：在可预见的未来企业能够按照既定的方针和目标继

8、续经营，不会停业或大规模既定的方针和目标继续经营，不会停业或大规模削减业务。削减业务。趋势趋势2停业清理停业清理会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量方法进行确认和计量基本准则基本准则交易或交易或事事 项项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 （1 1）明确界定了会计核算的明确界定了会计核算的时间范围时间范围企业正常经营期间发生的交易或事项。企业正常经营期间发生的交易或事项。

9、（2 2）使会计确认和计量原则的建立成为）使会计确认和计量原则的建立成为可能，使会计方法和程序建立在非清算基础上，可能，使会计方法和程序建立在非清算基础上，解决了有关财产的计价和损益确定的问题，保解决了有关财产的计价和损益确定的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。持了会计信息处理的一致性和稳定性。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或交易或事事 项项如固定资产折旧的如固定资产折旧的计提、待摊费用的计提、待摊费用的摊销等成为可能。摊销等成为可能。（三）会计分期（三）会计分期 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制

10、财务会计报告。和编制财务会计报告。划分会计期间：划分会计期间：人为的把人为的把持续经营持续经营过程过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。会计中期会计中期基本准则基本准则 2.2.会计分期假设会计分期假设的意义的意义 明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序，明确了，明确了何时记账、算账和报账问题。何时记账、算账和报账问题。会计会计主

11、体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各要素的发月各要素的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了会计期间的当期、前期和后期等界定了会计期间的当期、前期和后期等概念，使概念，使权责发生制权责发生制（确认收入、费用的基础）（确认收入、费用的基础）的应用成为可能，进而产生应收、应付等会计的应用成为可能，进而产生应收、应付等会计处理方法，也便于进行各期会计信息的对比。处理方法，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量（四）货币计量 1.1.定义定义 企业会计

12、应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。货币计量货币计量：以货币为主要计量单位记以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。劳动工时等计量单位）。采用币值稳定的货币为前提采用币值稳定的货币为前提一般一般对币值的波动不予考虑。对币值的波动不予考虑。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量基本准则基本准则 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义 明确了会计的基本明确了会计的基本计量方法计量方法。货币。货

13、币是商品的一般等价物，能用以计量所有财是商品的一般等价物，能用以计量所有财务报告（会计）要素，也便于综合。务报告（会计）要素，也便于综合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计假设内容及其意义小结会计假设内容及其意义小结会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会

14、计信息信息 会计假设是企业进行会计确认、计量会计假设是企业进行会计确认、计量和报告的必要前提条件。和报告的必要前提条件。第二节第二节 财务报告要素的财务报告要素的 确认与计量原则确认与计量原则 一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认，（一）财务报告要素确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。联系起来加以认定的过程。原则的称谓是原则的称谓是2006年以前的年以前的企业会计准则企业会计准则（或（或制度制度）规定的会计信息质量要求的内容。）规定的会计信息质量

15、要求的内容。2006年颁布的年颁布的企业会计准则企业会计准则中，对原来的有些规定已经取消。中，对原来的有些规定已经取消。（二）财务报告要素计量：即会计计（二）财务报告要素计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。素的增减变动金额的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使收入增加一方面会使收入增加5 000元；另一方面会元；另一方面会使资产增加使资产增加5 000元。元。财务报告要素计量财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？：所影响要素的增减变量是多少？资产资产负负债债所有者所有

16、者权权 益益收入收入费费 用用财务报告要素确认财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5 0005 000 二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则 2006年年企业会计准则企业会计准则已已将该原则规定为一种计量属性。将该原则规定为一种计量属性。1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称采用历史成本（也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本）。）。企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购买、购买、生产或建造等生产或建造

17、等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。【例例】企业在企业在20102010年年9 9月购买月购买M M设备设备1 1台。台。实际成本为实际成本为80 00080 000元（历史成本、实际成元（历史成本、实际成本）。到本）。到20112011年年9 9月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元（即发生减值损失元（即发生减值损失5 0005 000元）。元）。对于资产减值可能造成的损失可采用计提资对于资产减值可能造

18、成的损失可采用计提资产减值损失方法进行调整产减值损失方法进行调整（具体方法后续介绍）（具体方法后续介绍）。用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设备设备1 1台。台。2010年年9月月2011年年9月月已按实际成本已按实际成本确认为固定资确认为固定资产并已入账产并已入账M M 设备的市场价格设备的市场价格为为75 00075 000元，企业元，企业不得调整账面记录不得调整账面记录2.2.配比配比(收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较)原则原则（2 2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用

19、用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比主营业务收入主营业务收入配比配比配比配比主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配比配比配比配比营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业营业收入收入营业营业成本成本配比配比 它们之它们之间间不存在因不存在因果关系，果关系，不具有可不具有可比性。比性。与上述损益与上述损益之间也之间也不存在不存在因果关系，不因果关系，不具有可比性具有可比性2006年年企企业会计准则业会计准则已取消该原则已取消该原则（1 1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成）企业同一会

20、计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为营业周期）有关的，应作为收益性支出收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为营业周期）有关的，应作为资本性支出资本性支出。2008年 2009年 2010年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出 例例 购入设备支购入设备支出出150 0001

21、50 000元，元，用于产品生产用于产品生产会在多个年度的经营过会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用各个受益年度的费用目的目的：合：合理确定费理确定费用的计入用的计入期间，准期间，准确确认各确确认各期的费用、期的费用、利润及资利润及资产。产。例例 用银行存款用银行存款12 00012 000元支付全元支付全年财产保险费年财产保险费只在本年度的经营过程只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认中发挥效益，应全部确认为本年的费用为本年的费用带来带来效益效益化为化为费用费用2006年年企业会计准则企业会计准则已取消该原则已取消该原则 在会计上，对收益性支

22、出不能按资在会计上，对收益性支出不能按资本性支出处理，反之也一样。本性支出处理，反之也一样。特别提示特别提示 2008年 2009年 2010年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出 例例 购入设备支购入设备支出出150 000150 000元，元，用于产品生产用于产品生产会在多个年度的经营会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确过程中发挥效益，应确认为各受益年度的费用认为各受益年度的费用 例例 用银行存款用银行存款12 00012 000元支付全元支付全年财产保险费年财产保险费只在本年度的经营过程只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认中发挥效益，应全部确认为本年的费用为本年的费用

23、若按资本性若按资本性支出处理，会支出处理，会虚减当期费用，虚减当期费用，虚增当期利润虚增当期利润和资产和资产(待摊待摊费用等费用等)若按收益性若按收益性支出处理，会支出处理，会虚增当期费用，虚增当期费用，虚减当期利润虚减当期利润和资产和资产(固定固定资产等资产等)第三节第三节 账户设置账户设置、复式记账、复式记账 与借贷记账法与借贷记账法 【补充内容补充内容】会计方法定义及其构成会计方法定义及其构成 会计方法是会计人员用来处理交易和事会计方法是会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。包括以下方法：靠的手段。包括以下方法：设置

24、账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告确认方法确认方法计量方法计量方法记记录录方方法法会计方法会计方法一般含义一般含义会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会计财务会计处理系统处理系统交易或交易或事事 项项第三节第三节 账户设置、复式记账账户设置、复式记账 与借贷记账法与借贷记账法 一、账户设置一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录所复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。究账户问题

25、。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目设立，具有一设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。映会计要素增减变动及其结果的一种工具。七种会计基本方法之一七种会计基本方法之一 会计科目：会计科目：是对会计要素内容的进一是对会计要素内容的进一步分类所形成的项目，一般可分为六类。步分类所形成的项目，一般可分为六类。会计科目一般由财政部制定的会计准则、会计科目一般由财政部制定的会计准则、会计制度等统一规范。会计制度等统一规范。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收

26、 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款预收账款预收账款实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目会计科目分类分类接续下页接续下页续续 表表设设立会立会计科计科目的目的目的目的是为是为会计会计账户账户的设的设置提置提供依供依据据 会计学教材与企业会计准会计学教材与企业会计准则等对会计科目的不同分类方法则等对会计科目的不同分类方法 利润类科目归并入所有者权益类利润类科目归并入所有者权益类 收入类与费用类科目合并为损益类收入类与费用类科目合

27、并为损益类 资产类科目的一部分独立为成本类资产类科目的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)对会计科目的分类方法对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主主要要区区别别主营业务收入主营业务收入管理费用管理费用材料采购材料采购生产成本生产成本相相同同点点特别提示特别提示 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户同样分为六类账户同样分为六类(准则准则分为五类分为

28、五类)。1.1.账户的结构：由名称和一定格式组成账户的结构：由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称(设置依据为会计科目设置依据为会计科目)业务内容业务内容简要说明简要说明业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额：变余额：变动结果动结果增减变增减变动金额动金额余额余额方向方向专专门门格格式式之之一一资产类账户

29、资产类账户账户账户：用以：用以记录交易或记录交易或事项的载体事项的载体 （三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构账户的基本结构 在账户中用来登记有关业务增减变在账户中用来登记有关业务增减变动金额及余额的那部分结构。动金额及余额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构余额余额增减金额增减金额 2.账户基本结构的简化形式账户

30、基本结构的简化形式T T形账户形账户T形账户是教学中常用的账户形式，会计实务中极少采用。形账户是教学中常用的账户形式，会计实务中极少采用。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构在哪一方记增加或减少，由所采用的记账方法和账户所反在哪一方记增加或减少，由所采用的记账方法和账户所反映的经济内容（资产、负债、所有者权益等）所决定。映的经济内容（资产、负债、所有者权益等）所决定。借方

31、原材料原材料（账户名称）贷方资产类账户资产类账户T特别提示特别提示 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额期初余额 1 000 （四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金 800 （1）收入现金 300 （4）支出现金 200 （3）收入现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期

32、增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方8月月9月月资产类账户资产类账户特别提示特别提示 二、复式记账法二、复式记账法 （一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 是对每一项经济业务所引起的会计要是对每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个或素的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种两个以上联系的账户中进行

33、全面记录的一种记账方法。记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二借方 管理费用管理费用 贷方借方 银行存款银行存款 贷方业务：业务：企业用企业用银行存款银行存款1 000元支付管理部元支付管理部门水电费。门水电费。复式复式记账记账1 0001 000 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.全面系统反映：全面系统反映：账户体系完整，能够账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务。全面、系统地反映企业发生的各项经济业务。借方 管理费用管理费用 贷方借方 银行存款银行存款 贷方业务：业务：企业用企业用银行存款银行存款1 000元支付管理部元支付管理部门水电费。门水电费。复式复

34、式记账记账1 0001 000 4.便于检查便于检查核对：核对：检查检查账户记录的账户记录的正确性。正确性。2.增减变动分明：增减变动分明：能够清晰地反映经济能够清晰地反映经济业务引起的资金变化的来龙去脉。业务引起的资金变化的来龙去脉。3.对应关系清楚：对应关系清楚：能够将账户之间的内能够将账户之间的内在联系有机地联结起来。在联系有机地联结起来。（三）单式记账法简介（三）单式记账法简介 1.基本做法基本做法 通常只对货币资金（即库存现金和银行通常只对货币资金（即库存现金和银行存款等）的收付、债权债务（即应收款项和存款等）的收付、债权债务（即应收款项和应付款项）的结算涉及的账户加以记录，而应付款

35、项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产和费用账户等则不予对实物增减涉及的资产和费用账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。记录（当然也不必设置这些账户）。借方 管理费用管理费用 贷方借方 银行存款银行存款 贷方业务：业务：企业用企业用银行存款银行存款1 000元支付管理部元支付管理部门水电费。门水电费。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录 2.单式记账法的缺点单式记账法的缺点 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完整，不能设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务的来龙去脉；全面、系统的反映经济业务的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，）账户之间的记录缺乏相互联

36、系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账法早已被复式记账法因此，单式记账法早已被复式记账法所取代。所取代。借方 管理费用管理费用 贷方借方 银行存款银行存款 贷方业务：业务：企业用企业用银行存款银行存款1 000元支付管理部元支付管理部门水电费。门水电费。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录 三、借贷记账法三、借贷记账法复式记账法之一复式记账法之一 （一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借、贷做为记账符号记借贷记账法是以借、贷做为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。作为方式记账方法都有其特定的记账作

37、为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。符号。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号基本含义基本含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容 1.1.记账符号与账户结构记账符号与账户结构 (1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料

38、5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料 作用作用1：表示：表示增加或减少增加或减少应与借应与借款、贷款款、贷款严格区别！严格区别！作用作用2：表示：表示账户登记方向账户登记方向 作用作用3：表示：表示余额方向余额方向 借、贷符号的借、贷符号的双重含义：双重含义：每个符号既表示每个符号既表示 “增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。但。但对于六类对于六类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 库存现金库存现

39、金 贷 增加数 减少数例例特别提示特别提示资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用 对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用借方

40、借方贷方贷方 （2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 会计期末时，资产类账户应当有余额；会计期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额费用类账户一般没有余额（期末时当期发生额一般（期末时当期发生额一般应全部结转入利润类账户）应全部结转入利润类账户），也没有期初余额，也没有期初余额。登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额特别提示特别提示借方借方贷方贷方 负债、所有者权

41、益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 收入类账户一般没有期末余额收入类账户一般没有期末余额（期末（期末时当期发生额一般应全部转入利润类账户）时当期发生额一般应全部转入利润类账户），也，也没有期初余额。没有期初余额。其余三类账户一般应有余额。其余三类账户一般应有余额。登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额特别提示特别提示 2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 （1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借贷必相等借贷必相等借方借方 (账户名称

42、账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷业务业务2 业务业务2 【例例】借贷记账法记账规则的应用。借贷记账法记账规则的应用。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）50 000有借必有贷有借必有贷借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）50 000借贷必相等借贷必相等业务业务：公司收到投：公司收到投资者投资资者投资50 00050 000元，已存入银行。元，已存入银行。借贷记账法对发生的任何类型的经济业借贷记账法对发生的任何类型的经济业务都要采用以上规则在账户中加以记

43、录！务都要采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务类型的分类方法关于经济业务类型的分类方法 1 1 基于经济业务影响存量会计等式中基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类（要素的分类（见教材见教材P32P32）类型一类型一：资产资产与权益同增业与权益同增业务。如例（务。如例（1）类型二类型二：资产资产与权益同减业与权益同减业务。如例（务。如例（2）类型三类型三：资产内资产内部有增有减业务。部有增有减业务。如例（如例（3）资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益债权人债权人权益权益类型四类型四：权益内权益内部有增有减业务。部有增有减业务。如例（如例（4）经济业务经济业务(交易或交易或事项事项)

44、关于经济业务类型的分类方法关于经济业务类型的分类方法 2 2 基于经济业务影响综合会计等式中基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类（要素的分类（补充内容补充内容）资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入类型一类型一：影响等式双影响等式双方要素，双方同增业方要素，双方同增业务，如例（务，如例（1）类型二类型二：影响等式影响等式双方要素，双方同双方要素，双方同减业务，如例（减业务，如例（2）类型三类型三：只影响等式只影响等式左方要素，有增有减左方要素，有增有减业务，如例（业务，如例（3）类型四类型四：只影响等式只影响等式右方要素，有增有减右方要素，有增有减业务，如例（业务，如

45、例（4）经济业经济业务务(交易或交易或事项事项)（2 2）借贷记账法记账规则的应用）借贷记账法记账规则的应用(教材教材P32P32)【例例1 1】资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。企业收到投企业收到投资者投入资本金资者投入资本金50 00050 000元，已存入银行。元，已存入银行。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000(1)50 000 (1)50 000 本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷

46、必相等 等式双方要素同时增加还有资产与负等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。债同增和资产与收入同增等情况。(见下例见下例)资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料如企业购入材料货款未付。货款未付。(负债类账户负债类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品如企业销售产品收到货款。收到货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方

47、 银行存款银行存款 贷方贷方 等式双方要素同时增加的其他业务等式双方要素同时增加的其他业务 【例例2 2】资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。以银行以银行存款存款60 00060 000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素同时减少。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方

48、借方 实收资本实收资本 贷方贷方 有些业务会表现为资产与所有者权益有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。同时减少，如退还投资者投资。有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 【例例3 3】资产内部有增有减。资产内部有增有减。企业收回客户企业收回客户前欠购货款前欠购货款160 000160 000元，已存入银行。元，已存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000(3)160 00

49、0 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部有增有减。本例为等式左方资产要素内部有增有减。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 有些业务会表现为资产、费用要素之间有些业务会表现为资产、费用要素之间的有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。的有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 【例例4 4】权益内部有增有减。权益内部有增有减。企业从银行企业从银行借入短期借款借入短期借款90 00090 000

50、元，直接偿还前欠远航元，直接偿还前欠远航公司的货款。公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方负债要素内部有增有减。本例为等式右方负债要素内部有增有减。有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等债权人权益债权人权益 权益内部增减有时也会表现为负债与所权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。转为向企业投资。资产资产 费

51、用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 结论结论：从以上举例可见，在借贷记账法：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）：法特有的记账规则（规律）：有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。(所有者权益账户所有者权益账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借

52、方 应付账款应付账款 贷方贷方 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 （3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况 见见教材教材P34P34；账户中的期初余额为假定。账户中的期初余额为假定。资产类账户资产类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 200 000 （2）60 000 （1）50 000（3）160 000本期发生额 210 000 本期发生额 60 000 期末余额 350 000借方 应收账款应收账款 贷方期初余额 200 000 （3）160 000本期发生额 0 本期发生额 160 00

53、0 期末余额 40 000借方 短期借款短期借款 贷方（2）60 000 期初余额 60 000 （4）90 000本期发生额 60 000 本期发生额 90 000 期末余额 90 000借方 应付账款应付账款 贷方（4）90 000 期初余额 90 000本期发生额 90 000 本期发生额 0 期末余额 0借方 实收资本实收资本 贷方 期初余额 250 000 （1）50 000本期发生额 0 本期发生额 50 000 期末余额 300 000负负债类债类账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户注注意意登记方向登记方向余额方向余额方向登记方法登记方法 3.3.借贷记账法下会计分录的编制借

54、贷记账法下会计分录的编制(教材教材P35P35)（1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 简称分录，是经济业务在登记账户前预先简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录账户名称、方向和金额的一种记录形式。形式。经济业务经济业务(交 易 或交 易 或事项事项)应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。在实务中，会计分录应填写在记账凭证上在实务中，会计分录应填写在

55、记账凭证上（下一章讲述）（下一章讲述）记账规则的应记账规则的应 用用 （2 2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例2-12-1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金10 00010 000元，备发工资。元，备发工资。分析分析：提取现金使现金增加，应记入提取现金使现金增加，应记入“库库存现金存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。分录分录:借：库存现金借：库存现金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 (资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 库存现金库

56、存现金 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 2-1 10 000 2-1 10 000 2-1 10 000 2-1 10 000 会计分录是进行会计记录的指令会计分录是进行会计记录的指令账账户户登登记记账账户户登登记记 【例例2-22-2】收到国家（投资者）投入资本收到国家（投资者）投入资本200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5

57、.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000200 000200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000会计确认会计确认会计计量会计计量登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额 教学中会计分录内容及书写要求教学中会计分录内容及书写要求 会计分录组成内会计分录组成内容（三要素）容（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 实务中，会计

58、分录填写在记账凭证上。实务中，会计分录填写在记账凭证上。具体填写方法在下一章讲述。具体填写方法在下一章讲述。借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”特别提示特别提示会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本20

59、0 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本200 000200 000元元 200 000 200 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 200 000 200 000元元200 000200 000元元多种错误并存多种错误并存特别提示特别提示 【例例2-32-3】企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款300 000300 000元，存入银行账户。元，存入银行账户。分析：分析：借款存入银行，增加了银行存款，借款存入银行，增加了银行存款，应记入应记入“银行

60、存款银行存款”账户借方；借入借款增加了账户借方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入企业的短期借款，应记入“短期借款短期借款”账户贷方。账户贷方。分录：分录：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 此项业务前所编制的分录为简单分录：一借一贷此项业务前所编制的分录为简单分录：一借一贷 【例例2-42-4】企业购入不需要安装设备一台，企业购入不需要安装设备一台，买价买价160 000元，运杂费元，运杂费1000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为27 200元。全部款项已用银行存款支付。元。全部款项已用银行存款支付。160 00017%27 200（

61、元）（元）运杂费部分未考虑进项税额！运杂费部分未考虑进项税额！分析：分析：购入设备使固定资产增加，应记入购入设备使固定资产增加，应记入“固固定资产定资产”账户借方；支付进项税额使应交税费减少，账户借方；支付进项税额使应交税费减少，应记入应记入“应交税费应交税费”账户借方；支付价税款使银行存款账户借方；支付价税款使银行存款减少，应记入减少，应记入“银行存款银行存款”账户贷方。分录账户贷方。分录:借：固定资产借：固定资产 161 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税27 200 贷：银行存款贷：银行存款 188 200买价与运费之和买价与运费之和进项进项税额税额买价与进项税额之和买

62、价与进项税额之和复合复合分录分录特别提示特别提示 关于关于“固定资产固定资产”账户账户（资产类账户资产类账户）借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方购入设备买价等（购入设备买价等（增加增加数）数）处置设备等（处置设备等（减少减少数）数）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”交纳程序交纳程序购货方购货方供货方供货方支付货款、进项税额支付货款、进项税额购入产品购入产品税务税务部门部门交纳税金交纳税金 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户（负债类账户负债类账户）借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方已经交纳的税费（减少数）已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（

63、增加数）应交未交的税费（增加数）销售产品时计算销售产品时计算确定的应交税额确定的应交税额销项税额销项税额购买材料等时购买材料等时已交纳的税金及已交纳的税金及与销项税额之差与销项税额之差进项税额进项税额购入材料、设备等购入材料、设备等用于产品生产其增值用于产品生产其增值部分应交纳的税金部分应交纳的税金特别提示特别提示交纳在先，往往交纳在先，往往会出现借方余额会出现借方余额 【例例2-52-5】企业从明星工厂购买甲材料，企业从明星工厂购买甲材料，价款价款6 0006 000元，增值税元，增值税1 0201 020元，货款已支付。元，货款已支付。分析：分析：材料买价材料买价6 0006 000元，构

64、成物资采购成本，元，构成物资采购成本，应记入应记入“材料采购材料采购”账户借方；支付的增值税进项账户借方；支付的增值税进项税额税额1 0201 020元，应记入元，应记入“应交税费应交税费”账户借方；支付账户借方；支付的全部款项应记入的全部款项应记入“银行存款银行存款”账户贷方，分录：账户贷方，分录：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 6 0006 000 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税1 0201 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020复合复合分录分录买价与进项税额之和买价与进项税额之和 关于关于“材料采购材料采购”账户账户 （资产类账户资产类账户）借方借

65、方 材料采购材料采购 贷方贷方购入材料买价等（购入材料买价等（增加增加数）数）验收入库材料成本等（验收入库材料成本等（减少减少数）数）采购材料时交纳的增值税进项税额不记采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在入该账户，而是在“应交税费应交税费”账户核算！账户核算！特别提示特别提示 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户（负债类账户负债类账户）借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方已经交纳的税费（减少数）已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费

66、（增加数）应交未交的税费（增加数）销售产品时计算销售产品时计算确定的应交税额确定的应交税额销项税额销项税额交纳在先，往往交纳在先，往往会出现借方余额会出现借方余额 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”交纳程序交纳程序购货方购货方供货方供货方支付货款、进项税额支付货款、进项税额购入产品购入产品税务税务部门部门交纳税金交纳税金购买材料等时购买材料等时已交纳的税金及已交纳的税金及与销项税额之差与销项税额之差进项税额进项税额购入材料、设备等购入材料、设备等用于产品生产其增值用于产品生产其增值部分应交纳的税金部分应交纳的税金特别提示特别提示 【例例2-62-6】企业以银行存款企业以银行存款35 000元偿元偿还前欠东方工厂货款。还前欠东方工厂货款。分析：分析：偿还欠款使企业的负债减少，应记入偿还欠款使企业的负债减少，应记入“应付账款应付账款”账户借方；以银行存款偿还货款，账户借方；以银行存款偿还货款，应记入应记入“银行存款银行存款”账户贷方。分录账户贷方。分录:借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 关于会计科目的级次关于会计科目的级次