公司治理与内部控制关系正文(1)

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1、 编号 潍坊学院毕 业 论 文 课题名称: 公司治理与内部控制关系研究学生姓名: 赵超越 学 号: 07041340239 专 业: 会计学 班 级: 07级（2） 指导教师: 王来群 2011 年 5 月目 录中文摘要3ABSTRACT4前 言5一、本文的研究背景及意义5二、内部控制和公司治理简介6（一）什么是内部控制：6（二）什么是公司治理：6（三）公司治理与内部控制内容比较6三、我国企业公司治理与内部控制的现状8（一）我国企业公司治理现状：8（二）我国企业内部控制的现状9四、公司治理与内部控制的关系10（一）公司治理设定了内部控制的主要控制环境10（二）公司治理的演进推动了内部控制的发展

2、11（三）良好的内部控制是完善公司治理的重要保证11五 加强内部控制、促进公司治理完善11（一）进一步完善企业控制环境12（二）设立合理的关键控制点，组织好关键控制活动。13（三）科学组织全面的风险评估13（四）切实加强内部审计，强化内部监督14结束语14参考文献15谢辞16中文摘要【摘要】公司治理是促使内部控制有效运行,保证内部控制功能发挥的前提和基础,是实行内部控制的制度环境,内部控制在公司治理中担当的是内部管理监控系统的角色。通过对公司治理和内部控制的概念以及发展现状的分析,针对二者相互关系及意义进一步展开研究和探讨。 【关键词】公司治理;内部控制;相互关系 The company go

3、verns with the internal control study on the relationship between the English abstract我英文也不怎么样，可一看就不对啊At present our company although experience decades of development have certain achievement, but because most enterprise predecessor is under the planned economy system grow up and make many companie

4、s not really form scientific corporate governance mechanism. Therefore this paper, will research the company governs with the internal control concept, the relationship between them and the present situation, and proposed the corresponding Suggestions, to promote the development of the company.Keywo

5、rds：corporate governance；Internal control; Mutual relations 公司治理与内部控制关系研究前 言随着我国社会主义市场经济的不断发展和我国企业面对金融危机后的挑战，加强和完善企业内部控制已成为当前经济工作中的一项重要任务。可以说，一个有效的内部控制系统，如同完善的公司治理结构一样，是企业高效运营的基础。有效的公司治理作为一种制度安排与设计，可以保证企业科学决策;而内部控制作为这种制度安排与设计下的重要内部控制机制和制度，有利于公司防范经营风险、合理保证企业经营目标和相关法规制度得到有效遵循，也有利于公司治理的有效运行。笔者认为，应从公司治理

6、的高度认识内部控制的本质属性，建立和完善公司内部控制系统，这也是我国企业建立现代企业制度的重要内容。一、内部控制和公司治理（一）内部控制 1.内部控制的定义我国新的企业内部控制基本规范中所称的内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同

7、组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。2.内部控制的内容内部控制是由控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五大要素组成的，只有当这五大要素都存在且有效时，我们才能判断企业的内部控制是有效的。（1）控制环境。它是构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。它包括员工的诚实和职业道德、员工的胜任能力、董事会及监事会的参与、组织机构、权利和责任的规定等。（2）风险评估。单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。通常风险来自经营环境的变化、新员工聘用、采用新的信息系统、新技术的应用、企业改组、新会计方法的采用等。

8、（3）控制活动。对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。它包括业绩评价、信息处理控制、实物控制、职务分离等。（4）信息与沟通。与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。它可以确认和记录所有有效的经济业务，以便适当归类、提供会计报表，在财务报告中揭示经济业务。（5）监督。评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。根据内部控制具体实施的机制，内部控制通常又可以分为两个层面：第一个层面是企业的管理制度，又称为“管理控制系统”，它是建立在公司治理基础上，通过检查和改进有关管理政策和程序，有效控制企业运行，不断提高企业的经营效率和效益，实现投资人投入资本的保值

9、增值。第二个层面是企业的会计制度，又称为“会计控制系统”。它通过适当的业务权限设置和授权，准确的会计记录，及时的实物盘点，以及公允的报告等程序和方法，保证企业经营和财务状况信息的可靠性，保障投资人财产安全。这一层内部控制制度可以认为是最具体的控制。因为控制制度能否生效，取决于是否在适当的时间、适当的地方取得适当的信息，而会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度的有效性的发挥。（二）公司治理1.公司治理定义在现代企业理论的发展过程中，公司治理即公司内部治理结构，有的也叫法人治理结构，主要是指在企业所有权和经营权分离的情况下，界定企业各相关利益集团与所有者之间关系的组织方式、控制机制、利益分配的所

10、有机构与制度安排。它是决定企业绩效好坏的重要因素之一。从本质意义上讲，内部治理结构是指所有者和代理者之间的关系；从具体组织形式上讲，是指股东会与董事会、监事会以及经理人之间的相互关系；从法律的角度上讲，是指所有者和代理者之间基于特定法律法规而形成的一种契约关系。2.公司治理的内容公司治理可以细分为内部公司治理和外部公司治理，本文中公司治理包括内部公司治理和外部公司治理两个部分。具体而言，公司内部治理机制主要包括：（1）股东权利保护和股东大会作用的发挥；（2）董事会的形式、规模、结构及独立性；（3）董事的组成与资格；（4）监事会的设立与作用；（5）薪酬制度及激励计划；（6）内部审计制度等。这些内

11、部治理方面制度安排的目的是建立完善的监督、激励、约束和决策机制。从市场体系的角度看，公司外部治理机制主要包括：（1）产品市场。市场压力是大部分自由市场经济防止商业公司滥用它们的权利和长期维持经营的基本机制。公司治理都要依赖产品市场。规范和竞争的产品市场是评判公司经营成果和经理人员管理业绩的基本标准，优胜劣汰的市场机制能起到激励和鞭策经理人员的作用。（2）经理市场。功能完善的经理市场能根据经理人员的前期表现对其人力资本估价，因而能激励经理人员努力工作。（3）资本市场。资本市场的公司治理机制又可以划分为股权市场的治理机制和债权市场的治理机制两部分。（4）并购市场。从公司治理的角度而言，活跃的控制权

12、市场作为公司治理的外部机制有独特的作用，适度的接管压力也是合理的公司治理结构的重要组成部分。但并购机制的发挥需要支付较大的社会成本和法律成本，而且需要发达的具有高流动性的资本市场作为基础。（5）市场中的独立审计评价机制。这主要靠市场中立机构，如会计师、审计师、税务师和律师事务所等的客观、公正的评判和信息发布。外部治理机制作为一种非正式的制度安排，主要是利用市场机制让经理人员感受到持续的、无处不在的压力和威胁。它与内部治理机制的有机结合形成了完整的公司治理体系。二、公司治理与内部控制的关系内部控制是公司治理的重要组成部分，其根本目标是提高公司治理的效率;公司治理是内部控制设计和发挥有效性的制度基

13、础和环境基础，缺乏完善的公司治理，内部控制只能是“无源之水，无本之木”。完善公司治理机制需要建立健全内部控制制度，建立健全内部控制制度的基础在于公司治理的完善，内部控制的改进必须结合公司治理来进行。 我国国有企业普遍存在的“所有者缺位”问题，公司治理机制很不完善，这是我国内部控制制度未普遍推行的重要原因之一。因此，要推进内部控制，决不能撇开公司治理。从另一个角度讲，现在我国很多公司都在参与国际竞争，公司经理人需要一种有效的内部控制制度来保证公司按既定的管理政策安全运行。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证，而良好的内部控制将有利于企业公司治理结构的完善。无论从理论上还是从实践上来看，公

14、司治理与内部控制之间存在着密切的互动关系。现代企业内部控制应体现公司治理“开放”、“制衡”的精神，要适应外部的改变，监督经营者的行为;同时，要与管理活动揉合为一体，监督内部控制活动的有效性。 （一）公司治理设定了内部控制的主要控制环境 企业是一系列契约的联接，这一系列的契约关系包括资本所有者、土地所有者、经营管理者、工程技术人员、体力劳动者、设备供应者等等。 委托代理关系的存在产生了代理问题。公司治理和内部控制在代理问题的解决中都起着重要作用，只是二者用于解决的代理问题的层次不同。 首先，由于所有权与经营权的分离，作为所有者的股东，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。换言之，内部控制是

15、公司治理解决了股东、董事会、经理阶层及监事会之间的权责利划分之后，董事会和经理为了保证受托责任的顺利履行，而做出的主要面向次级管理人员和员工的控制，是对公司内部的委托代理关系所实施的监督。它是管理者对生产经营全过程的控制，分布于企业的各种作业之中，是企业经营过程的一部分，并和企业的经营过程结合在一起，对决策权力机构设定的目标的实施过程进行持续的监督，以保证其实现。 所以说，公司治理设定了内部控制的主要控制环境。从另一个角度来讲，即作为内部控制五要素之一的控制环境，更多地体现在公司治理机制上。因此，内部控制与公司治理的基本关系是内部管理监控系统与制度环境的关系，适当的公司治理结构是有效实施内部控

16、制的基础。 （二）公司治理的演进推动了内部控制的发展 从内部控制的目标和内容的演进进程看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面成为公司控制权结构的具体体现，此点与企业组织形式的演化及治理结构的发展相一致。在独资企业中;不存在现代意义上的内部控制制度，只有为保护业主资产安全而设置的内部牵制措施。 在我国，内部控制外延的拓宽正是由于公司治理机制的变化所致。在计划经济体制下，经营管理人员缺乏自主权及会计人员的国家工作人员身份决定着内部控制的目的在于保证会计信息的真实性和国有资产的安全性。在现代企业制度的公司治理机制下，公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡

17、的经济组织，以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。 （三）良好的内部控制是完善公司治理的重要保证 良好的内部控制是实现企业各利益相关者之间制衡关系的重要手段。股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容，良好的内部控制是实现制衡的重要手段。董事、经理的选择都建立在会计信息的基础上。无论是大股东还是主要依赖于“用脚投票”的中小股东，会计信息都是实现其对经营者有效控制的工具。有效的内部控制可以规范会计行为

18、，使真实、公允的信息的产生成为可能，从不可以使所有者正确评价经营着受托责任的完成情况，减少代理人的偷懒行为，降低代理成本。健全的内部控制也有利于保护投资者和其他利益相关者的利益。三、我国企业公司治理与内部控制的现状（一）我国企业公司治理现状：目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩，但是由于多数企业的前身是在计划经济体制下成长起来的国有企业，国家在对国有企业进行现代企业制度改革的过程中，由于观念手段以及环境所限，仍然存在严重的行政干预现象，使多数公司只是挂了一个股份公司的牌子，并没有真正形成科学的公司治理机制，其它中小型企业的公司治理机制也存在着相当多的问题。1.普遍存在

19、股东大会虚设现象股东大会是由公司全体股东组成的决定公司经营管理重大事项的最高权力机构，是股东表达自己的意愿和行使出资人权力的合法机构。股份制企业的一切重大事项，如公司议程的变更，公司董事的任免，公司的解散与合并等，都必须经由股东大会作出决议；有关公司经营管理的重大方案，如重大投资计划，年度财务预决算、利润分配等，都必须由股东大会审议批准。各国法律法规一般都对股东大会的有关事项作出法律规定。我国公司法中也明确规定了股东大会的职权，并规定了股东大会的形式、召集方式与次数等。但是我国目前的情况是在众多股东中，只有极少一部分愿意参加股东大会并表达自己的意愿。这常导致股东大会无法正常发挥功能。股东大会是

20、公司内部治理的重要组成部分，它的决定直接影响到董事会和监事会。2.董事会、监事会、经理层之间没有形成严格的权力制衡关系公司治理结构的核心是要形成决策、监督与执行之间相互制衡关系，保证治理公司的权力不被滥用。因此，各权力机构的人员一般不能交叉重叠。而我国股份制公司权力层次中存在严重的职位重叠现象，董事长与总经理一人担当的情况非常普遍，尤其表现在由国有企业改制形成的公司。这严重地影响了公司决策执行质量和市场经营风险分散原则，也是导致我国企业决策失误、经营管理低效率的主要原因之一。当然，并不是董事长兼任总经理就一定会产生权力滥用。西方国家的董事长兼总经理的情况也非常多，但是这些国家的经济基础与我国的

21、不同，公司制企业源于这些市场经济国家，而我国是以生产资料公有制为基础，因而我国公司更应注意权利与责任的划分。3.经营者形成机制存在严重误差根据现代企业所有权与经营权分离原则，通常由董事会按照法定程序，在经理市场上通过考核录用公司经营者。而我国并没有形成一个能够提供、监督与考核经理能力与业绩的经营者市场，在国有大中型公司中，经营人员的产生基本上由作为所有者的政府部门按照计划经济体制的人事录用方法进行，使得经营者的形成机制失常。再加上治理结构上的缺欠，造成了长期无法形成有效的经理市场并使经理们的行为得不到应有的市场约束。（二）我国企业内部控制的现状1.由于公司内部治理结构缺乏规范从而导致内部控制不

22、健全公司治理结构是否科学规范，关系到企业工作的各个方面，公司内部治理不健全直接导致了内部控制的不健全。目前我国的情况是：绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成的公司，其法人治理结构普遍存在问题，主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控，并由此导致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制，进而影响内部控制的实施和健全。2.由于公司外部治理缺乏规范从而导致内部控制的监督与检查不力：内部控制标准体系和法律规范体系的逐步确立和完善，需要规范合理的公司外部治理环境作基础，否则公司很难自觉地建立与实施有效的内部控制系统。任何有利于经济发展的措施的执行，都需要有外部规范的推动与

23、监督。国际上内部控制制度比较完善的国家和地区，大都通过立法的形式要求企业对外界出具内部控制状态的报告，有些国家还要求注册会计师对内部控制情况进行审计，并出具审计报告。我国早从1999年开始，就要求上市公司年度审计里需有内部控制的内容，但只提交报告，不作公开披露，这无形中减少了公司管理者来自于外界的压力，从客观上对其内部控制松弛现象起到了纵容作用。四、加强内部控制、促进公司治理完善目前在我国国有企业中，公司治理结构还存在很大问题，尤其是“内部人控制”现象严重.董事会没有真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用，形同虚设.企业经营者以“法人代表”的身份掌握着企业的最终控制权，实

24、际上是在没有内外监督的情况下全权经营这部分国有资产，其结果导致“内部人控制”现象泛滥.要解决“内部人控制”现象，根本的一条就是健全和完善内部控制.笔者认为以下几点尤其重要： （一）进一步完善企业控制环境 控制环境，即对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现.所以，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设.影响控制环境的因素是多方面的: 1.提高管理者在企业经营管理中的业务素质 管理者的业务素质在企业经营管理中起绝对重要的作用。业务素质高低不同，对企业发展所产生的影响也完全不同.

25、同时，管理者的品行及管理理念也相当重要.因为企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观.目前国内不少管理者价值观低下，无法以身作则带头严格遵守内部控制制度，滥用职权.因此.应尽快提高企业管理者尤其是国有企业高层管理者的素质。 2.强化董事会在公司内部控制系统的核心地位 目前，我国很多公司在形式上建立了董事会、监事会，但实际工作中还存在许多误区，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，通常是“虚职”，且缺少必要的常设机构.因为董事会与总经理职责重复、“一套人马两块牌子”造成的.要改变这种现象，首先要强化董事会

26、在公司治理结构中的主导地位;其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；再者是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。3.加快国有企业组织机构现代化建设代表国家权益的主体，实质缺失，企业内部管理中存在组织与组织之间各自为政、互相推诿人浮于事等现象;企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位.因此，必须加强组织机构建设.一个合理的组织机构主要包括股东会、董事会、经理班子和监事会.股东会从资产所有者的角度做出重大决策，监督经营者的经营，有效地防止资产流失.同时，所有权与经营权分

27、离，内部经营机构责、权、利分配合理，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理;董事会和经营管理机构的分设，有利于企业的科学化的管理和经营。 (二)设立合理的关键控制点，组织好关键控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保证资产安全及职务分工等.控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现.企业在制定控制活动时尤其要注意以下三点： 1.强化授权控制，把住各主要工作关口授权控制在开展各项经营活动的过程中，企业最高管理层必须通过合理授权的方式，使各中间管理层和员工以所授权力作为开展工作的依据.管理层在授权时，合理把握授权的“度”至关

28、紧要.建立授权控制时要注意授权的范围、授权的层次与责任.做到既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。 2.以预算控制为核心，加强内部财务控制预算控制是内部控制的重要方式，也是现代企业制度下规范公司治理结构的一项制度保障.全面预算是企业时务管理的重要组成部分，也是对企业经济业务规划的某种授权.科学地编制和执行预算，控制有关经营行动，以合理配置所拥有的经济资源，促进企业经营管理目标的实现.全面预算是一项集体性工作，需要全体员工的相关合作。 3.以会计系统为企业信息系统基础建设的重点。企业会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分.企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信

29、息、生产信息、库存信息等.因此，企业应加强会计系统控制.会计系统控制主要包括:(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度，明确权责，相互制约;(2)统一企业内部会计政策;(3)统一企业内部会计科目;(4)规范会计凭证、账薄和时务报告的处理程序和方法。(三)科学组织全面的风险评估环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，必须从环境及其风险的分析入手，企业应该对内分析自身的优势与劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇，企业不仅在战略目标的制定过程中要进行风险分析，而且在企业日常的内部控制过程中

30、也应该时时这样做，才能将内部控制目标达不成的风险降至最低，风险评估主要包括风险辨别、分析、管理、控制等过程，特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的事务管理。 (四)切实加强内部审计，强化内部监督要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督.内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量.在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用.然而，由于我国的内部审计人员向厂长、经理负责，且当前有较多企业轻视内部审计的作用，同时有不少企业在人员的编制上，将企业内部审计人员由企业会计人员

31、兼任，或是兼管某一业务，这就使得企业内部控制无法发挥作用.为此，一要合理定位内审机构，企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部，审计部的地位应高于其他职能部门，在业务上对审计委员会负责并向其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作.通过双重负责的组织形式无分发挥内部审计的作用.二要切实转变内审职能.随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的普及，内部职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型.三要努力改进内审方式.内部方式应由事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主，以切实加强对企业生产经营和管理的全

32、过程进行全方位的监督和评价。结束语综上所述，内部控制与公司治理之间既存在差异，又相互影响，相互促进。目前我国企业，包括上市公司，内部控制乏力和公司治理不完善是两个突出的问题。建立健全公司治理，保护投资者尤其是中小股东利益是当前资本市场发展的重大问题；而加强内部控制制度建设，保障内部控制制度的运行，是解决企业效率低下、会计信息失真的关键所在。因此，管理当局在完善公司治理的同时，应当建立健全内部控制，以提高经营效率，防止舞弊行为。尤其应当加强权责分派和授权控制、内部报告、内部审计和预算控制制度，以促进公司治理的完善与实施。加强和完善企业内部控制，应从完善公司治理出发，完善企业内部控制环境，防止少数

33、人操纵公司经营和财务报告系统。建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择.在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的.因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，以进一步完善公司治理结构，加强我国企业的国际竞争力，同时促进我国社会主义市场经济的健康发展。参考文献1.吴本源。略论公司治理与内部控制。现代财经，2003（4）2.李明辉。论内部公司治理与内部控制。广西会计，2002（11）3.黄淑芬。公司治理与内部控制。税务与经济，2002（4）4.葛家澍。公司治理与对外报告。厦门大学学报，2

34、001（4）5.李维安，曹廷求。商业银行公司治理：理论模式与我国的选择。南开学报，20036.樊行健，公司治理与财务治理J，会计研究，2O05.02 7.王立勇，企业内部控制系统分析M，北京:中国经济出版社，2004 8.程新生，公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究J ，会计研究，2004.04 9.王永海，试论公司治理结构和内部财务控制J，审计研究，2000.3 10.周晓蓉，我国内部控制理论与实践探讨J，财经理论与实践，2004.07谢辞转瞬之间，四年的校园生活即将结束。在这里，我首先向潍坊学院经济管理学院的所有老师表示深深的谢意。其次，这篇学士论文的完成，从选题到结稿都得到了我的导师王来群副教授的悉心指导与帮助。每次和王老师讨论论文时，他都会耐心细致的阅读和评价我的论文，指导我写作论文的方法和步骤，使我的论文工作能够有条不紊的进行下去。因此，我向我的导师表达我最衷心的谢意。同时，我也要感谢我的同学，是你们与我朝夕相伴，使我愉快度过了四年难忘的校园生活。最后，我向答辩组的老师们表示我的谢意，感谢你们在百忙之中来参加我的论文答辩。恭祝全体老师工作顺利、身体健康！