第3章会计等式与复式记账

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1、 . . . . 第三章会计等式与复式记账第一节会计等式第二节复式记账第一节会计等式会计等式，又称会计方程式或会计平衡式：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。一、静态等式资产负债所有者权益1.最根本的会计等式；2.资产和权益包括所有者权益和债权人权益实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产说明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益那么说明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。资产=权益3.资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论根底、也是编制资产负债表的依据。4.无论经济业务引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。1经济业务的发生引起

2、等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。资产与权益同时等额增加【例1】1月2日，A企业收对到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。资产负债所有者权益200 100 100 +80+802经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。资产与权益同时等额减少【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。资产负债所有者权益200 100 100 -4 -43经济业务的发生引起等式左边即资产部的项目此增彼减，增减的金额一样，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。资产部有增有减【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购置一台设备。资产

3、负债所有者权益200 100 100+6 -6 不变4经济业务的发生引起等式右边负债部项目此增彼减，或所有者权益部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。权益部有增有减【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。资产负债所有者权益200 100 100不变-30 +30【例题判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。【答案】二、动态等式收入-费用=利润1.利润=日常活动 + 非日常活动=营业利润 + 非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。2.收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的根底。三、动静结合的等式资产 负债 所有者权益 利润1

4、 200 100 100 1 000资产 负债 所有者权益 收入 费用费用 资产 负债 所有者权益 收入【例题单项选择题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为。A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少【答案】A【解析】企业用银行存款购入原材料，原材料入库不涉与负债。【例题单项选择题】以下会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是。A.从银行提取现金B.购置原材料，货款未付C.购置原材料，货款已付D.预付货款【答案】B【解析】选项A、C、D，均是资产部的项目此增彼减。【例题

5、单项选择题】某公司1月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生以下经济业务：取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，那么1月底该企业的所有者权益总额为元。A.310 000 B.180 000C.100 000 D.170 000【答案】D【解析】250 000-100 000+70 000-50 000=170 000元。第二节复式记账单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。但记账方法并非

6、唯一一、复式记账法1.概念：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进展登记，系统地反映资金运动变化与其结果的一种记账方法。例如：用银行存款1 000元购置原材料。2.复式记账法的特点1对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2对账户记录的结果进展试算平衡，检查账户记录的正确性。3.记账根底 资产与权益平衡关系资产负债所有者权益4.分类复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。国际通用的复式记账方法为借贷记账法。在我国，所有企业、事业单位也统一使用借贷记账法。【例题多项选择题】以下关于复式记账法观点正

7、确的有。A.以会计等式作为记账根底 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以与经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.可以对账户记录的结果进展试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】AD【解析】复式记账法是在两个或两个以上的相互联系的账户中登记，能够全面系统地反映各会计要素的增减变动以与经济业务的来龙去脉。二、借贷记账法一借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借和“贷为记账符号的一种复式记账方法。二借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借、“贷两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。这里的“借、“贷已失去其原有的含义，变

8、成了纯粹的记账符号。三借贷记账法下的账户结构借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。费用、资产=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少1.资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末假设有余额一般在借方。资产类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，计算库存现金账户的期末余额。 【答案】【例题单项选择题】符合资产类账户记账规那么的是。A.增加记

9、借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末假设有余额，在贷方【答案】A【解析】资产类科目一般借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方。2.负债类和所有者权益类账户负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；贷方登记增加额，借方登记减少额，期末假设有余额一般在贷方。权益类账户期末余额=贷方期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题】某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元。计算应付账款账户的期末余额。【答案】【例题单项选择题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，

10、本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为。A.借方4 000元B.借方3 000元C.借方2 000元D.贷方2 000元【答案】A【解析】该账户借方发生额=1 000+5 000-2 000=4 000元。【例题多项选择题】所有者权益类账户的期末余额根据计算。A.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额贷方期初余额贷方本期发生额一贷方期末余额 D.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额【答案】AC3.本钱类账户本钱类账户与资产类账户结构一样，其借方登记本钱的增加额，贷方登记本钱的减

11、少额，期初期末假设有余额应在借方，表示未完工在产品本钱。本钱类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额4.损益类账户损益类账户包括收入和费用或支出、本钱账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。收入类账户收入类账户与权益类账户结构根本一样，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出数，期末一般无余额。费用类账户费用类账户与资产类账户结构根本一样，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转出数，期末一般无余额。【例题单项选择题】某企业“累计折旧科目的年初余额为6

12、00万元，假设该企业“累计折旧当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，那么该企业“累计折旧的年末余额为。A.贷方500万元 B.借方500万元C.贷方700万元 D.借方700万元【答案】C【解析】“累计折旧的年末余额在贷方，600+300-200=700万元。【例题单项选择题】年末所有损益类科目的余额均为零，说明。A.当年利润一定是负数B.当年利润一定是正数C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润科目D.当年利润一定是零【答案】C【例题单项选择题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是。A.本钱类会计科目B.负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目【答案】A

13、【例题多项选择题】借方登记本期减少发生额的账户有。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户【答案】BC【例题多项选择题】以下账户部关系中，正确的选项是。A.资产类账户期末余额借方期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额借方期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额贷方期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额贷方期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额【答案】AD四借贷记账法的记账规那么记账规那么：有借必有贷，借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同

14、时也要记入另一个或几个账户的借方。通过会计科目账户的对应关系，可以了解经济业务的容和资金运动的来龙去脉。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。五会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系 会计科目的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规那么记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。2.会计分录1会计分录的概念会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称与其金额的一种记录。例如：从银行提取现金500元；借：库存现金500贷：银行存款500 2会计分录的分类一借多贷借：银行存款 23 400贷：主营业务收入

15、20 000应交税费应交税费销项税额3 400一贷多借借：银行存款2 000库存现金100贷：短期借款 2 100多借多贷借：银行存款 23 000应收账款 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交税费销项税额3 400【例题】某公司购置一批材料，金额为 28 000元，其中 10 000元用银行存款支付，余下18 000元货款尚未支付。借：原材料28 000贷：银行存款 10 000应付账款 18 000借：原材料10 000贷：银行存款10 000借：原材料 18 000贷：应付账款 18 000不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否那么无法反映账户的对应关系

16、。除特殊情况外，复合会计分录一般不使用多借多贷的会计分录。借：库存现金1 000借：银行存款1 000贷：应收账款1 000贷：银行存款1 000借：库存现金1 000贷：银行存款1 000借：银行存款1 000贷：应收账款1 000【例题单项选择题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应。A.一笔经济交易与事项B.一笔或多笔经济交易与事项C.两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项【答案】A【解析】复合会计分录对应的是一笔经济交易与事项。【例题多项选择题】以下关于会计分录表述正确的选项是。A.会计分录是指对每项经济业务标明应借、应贷会计科目名称与金额的记录B.会计分录有简单分录和复杂分录两

17、种C.每笔分录中，借方会计科目与贷方会计科目之间互为对应科目D.复合分录一般不能编制多借多贷分录，但某些特殊情况例外【答案】ACD【解析】选项B，应该是会计分录有简单分录和复合分录两种。3会计分录的编制步骤分析经济业务事项涉与的是资产费用、本钱还是负债与所有者权益收入；确定涉与到哪些账户，是增加还是减少；确定记入哪个或哪些账户的借方、哪个或哪些账户的贷方；确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。【例题分录题】企业收到投资人30 000元投资，存入银行。借：银行存款 30 000贷：实收资本 30 000 【例题分录题】企业向银行借款 60 000元，偿还期限为 3年，款项已存入企业银行存

18、款账户。借：银行存款 60 000贷：长期借款 60 000【例题分录题】企业用银行存款8 000元偿还短期借款。借：短期借款8 000贷：银行存款8 000【例题分录题】企业以银行存款5 000元购置材料。借：原材料 5 000贷：银行存款5 000【例题分录题】企业将已到期但无力支付的应付票据3 000元转入应付账款。借：应付票据 3 000贷：应付账款 3 000六借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以与借贷记账法的记账规那么，检查所有账户记录是否正确的过程。1.发生额试算平衡根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。

19、依据：借贷记账法记账规那么公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。资产 负债 所有者权益 收入 费用【例题】业务资料如下：1.企业收到投资人30 000元投资，存入银行。2.企业向银行借款60 000元，偿还期限为 3年，款项已存入企业银行存款账户。3.企业用银行存款8 000元偿还长期借款。4.企业以银行存款5 000元购置材料。5.企业0元转入应付账款。6.经企业股东大会研究决定向投资者分配利润 4 000元。 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷

20、方借方贷方借方贷方银行存款30 20090 00013 000107 200应收账款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定资产98 00098 000应付票据3 0003 0000应付账款6 0003 0009 000应付股利4 0004 000长期借款40 0008 00060 00092 000实收资本80 00030 000110 000利润分配12 2004 0008 200合计141 200141 200110 000110 000223 200223 200编制试算平衡表时的考前须知：1必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发生额都有只有期初余额只有本

21、期发生额2如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡。【例题多项选择题】用公式表示试算平衡关系正确的选项是。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计 = 本期贷

22、方发生额合计【答案】AB 【例题单项选择题】余额试算平衡法下的平衡关系有。A.全部会计科目的本期借方发生额合计=全部会计科目的本期贷方发生额合计B.全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计C.借方科目金额=贷方科目金额D.全部会计科目的期末借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计【答案】D【例题单项选择题】以下错误事项能通过试算平衡查找的有。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等【答案】D【例题多项选择题】以下错误中能通过试算平衡发现的是。A.某项经济业务未入账B.漏记某个会计科目C.借贷方向颠倒D.借贷

23、金额不等【答案】BD【例题单项选择题】以下错误不能通过试算平衡发现的是。A.漏记某个会计科目 B.重记某个会计科目C.错用某个会计科目 D.某个会计科目少计【答案】C三、总分类账户和明细分类账户的平行登记一总分类账户和明细分类账户的关系1.总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用；货币计量2.明细分类账户是相关总分类账户的从属账户，是相关总分类账户的辅助账户，对总分类账户具有补充说明的作用。货币+实物计量3.总分类账户与其所属的明细分类账户在金额上是相等的，两者相互补充，相互制约，从而可相互核对。二总分类账户和明细分类账户的平行登记1.定义：指对所发生的

24、每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2.优点：通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。3.平行登记要点：1依据一样对发生的经济业务，都要以一样的会计凭证原始凭证和记账凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。2方向一样将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一样。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。3期间一样不是时间一样对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须

25、在同一会计期间全部登记入账。4金额相等对于发生的每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和。平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在如下关系：总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等。总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等。总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。如果总分类账户与明细分类账户的记录不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进展更正。【例题分录题】以“原材料和“应付账款账户为例，说明总分类账户和明细分类账户的平行登记的方法。1.某企业“原材料账户和“应付账款账户的2012年3月1日期初

26、余额资料如下：“原材料账户期初余额为：14 000元。其中：甲材料2 000公斤，单价4.00元，金额8 000元。乙材料500个，单价 12.00元，金额6 000元。“应付账款账户期初余额为：9 600元。其中：应付大华公司3 200元；应付万达公司6 400元。2.企业本期发生的局部经济业务如下：省略增值税因素1企业从万达公司购进甲材料 1 000公斤，单价4元，乙材料 200个，单价12元。材料款尚未支付。借：原材料一甲材料 4 000一乙材料 2 400贷：应付账款一万达公司 6 4002企业用银行存款归还前欠大华公司材料款2 000元、欠万达公司材料款 5 000元。借：应付账款一

27、大华公司 2 000一万达公司 5 000贷：银行存款 7 0003企业从大华公司购入甲材料500公斤，单价4元，乙材料100个，单价12元。材料款尚未支付。借：原材料一甲材料 2 000一乙材料 1 200 贷：应付账款一大华公司 3 2004车间生产A产品领用甲材料800公斤，价值3 200元，乙材料300个，价值3 600元。借：生产本钱一A产品6 800贷：原材料一甲材料 3 200 一乙材料 3 600账户名称：原材料 总分类账户2012年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额年月31期初余额借14 0001购入6 400借20 4003购入3 200借23 6004生产领用6 800借16

28、 800331本期合计9 6006 800借16 800账户名称：甲材料 单位：公斤2012年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额2 00048 0001购入1 00044 0003 000412 0003购入50042 0003 500414 0004购入80043 2002 700410 80031本期合计1 50046 00080043 2002 700410 800账户名称：乙 材料 单位：个2012年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31月初余额500126 0001购入200122 400700128 4003购

29、入100121 200800129 6004生产领用300123 600500126 00031合计300123 600300123 600500126 000账户名称：应付账款 总分类账户2012年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日31期初余额贷9 6001购置材料6 400贷16 0003归还材料款7 000贷9 0004购置材料3 200贷12 200331本期合计7 0009 600贷12 200账户名称：大华公司2012年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日31期初余额贷3 2002归还材料款2 000贷1 2003购置材料3 200贷4 400331本期合计2 0003 200贷4

30、400账户名称：万达公司2012年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日31期初余额贷6 4001购置材料6 400贷12 8002归还材料款5 000贷7 800331本期合计5 0006 400贷7 800【例题单项选择题】以下关于平行登记的表述正确的选项是。A.平行登记的理论依据是会计恒等式B.平行登记要求总分类科目与明细分类科目必须在同一天登记C.平行登记是登记总分类账户与其明细分类账户的一种方法D.平行登记是借贷记账法下试算平衡的一种方法【答案】C【解析】选项A试算凭证的依据才是会计恒等式；选项B应该是同一期间，并不一定是同一天；选项D总账和明细账是一个账户，而试算平衡是全部账户。【例题

31、多项选择题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到。A.详简程度一样B.记账方向一样C.记账金额相等D.记账期间一样【答案】BCD【解析】平行登记的要点：依据一样；方向一样；金额相等；期间一样。【例题单项选择题】某企业在“原材料总分类账户下开设了“甲材料，“乙材料和“丙材料3个明细账户。本月“原材料总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料明细分类账户的贷方发生额为730万元，那么本月“丙材料明细分类账户的贷方发生额应当是。A.2 620万元B.2 380万元C.920万元D.4 080万元【答案】C【解析】2500-850-730=920。【例题单项选择题】关于总分类科目与明细科目的平行登记，以下说法不正确的选项是。A.可以实现补充说明B.可检查会计科目记录的正确性C.可根据明细科目汇总登记总分类科目D.可检查会计科目记录的完整性【答案】C【解析】总账和明细账的依据是一样，都是以同一笔业务为依据。 本章小结15 / 15