第二章职业道德和法律责任练习题

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1、第二章职业道德法律责任习题1、ABC会计事务所接受委托， 承办V商业银行2003年度会计报表审计业务， 并于2003 年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派 A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(1) V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求 ABC会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了 V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(2) A注册会计师持有 V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小， A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。(3) B注册会

2、计师的妹妹在 V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 B注册会计师未予以回避。(4)由于计算机专家李先生曾在 V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息 系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。(5) ABC会计师事务所与 V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需 要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴 于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%：匕例分配。(6) ABC会计师事务所将其简介委托 V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简 介内容真实、客观。要求：针对第(1)、

3、(4)、(5)、(6)种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师 职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。(2)针对第(2)和(3)种情况，分别判断 A B注册会计师是否违反中国注册会计师 职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。.【答案】(1)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利 益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利 率的优惠，构成了 ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。(2)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经

4、济利益或重大的间接经济利 益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有 V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。(3)违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关 键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。 B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核 算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职

5、业道德规范的相关规定。(4)违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性， 违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。(5)违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业 务，ABC会计师事务所与 V商业银行信贷评审部按 50%配审计收费，属于向第三方支付佣

6、金或回扣，且与 V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性， 违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。(6)违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非 客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托 V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未 取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。(“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱)2. ABC会计师事务所首次接受委托，承办 V公司2002年度会计报表审计业务，并于 2002 年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1) ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计

7、收费承接了业务，并且， 通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的 A注册会计师受聘担任 V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为事务所合伙人并为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。(3) ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会 计师职业道德规范的要求提供服务。(4) V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见

8、。为此， 双方另行签订了业务约定书。(5)前任注册会计师审计 V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告， ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚， 所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。(6) V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的 要求，并简要说明理由。2.【答案】1)违反中国注册

9、会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自 己之嫌疑。(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工 不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守 中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。(5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。(6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求

10、。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。3 、据中国证券网-上海证券报记者何军 2006年03月22日报道：“一旦中国证监 会作出对德勤的行政处罚决定，我们将接受客户委托起诉德勤，同时追加科龙电器为共同被告。”昨日，一位业内知名律师在得知德勤华永会计师事务所将被行政处罚后对记者说。（注：德勤华永会计师事务所是科龙电器上市公司的审计师）近日有媒体披露，中国证监会将于近期举行对德勤的行政处罚听证。此举意味着如不出意外，德勤将因科龙事件受到中国证监会的行政处罚，而这正是投资者要求民事赔偿的前置条件。“科

11、龙电器真实净资产可能为负，如果起诉科龙，即使获胜得到赔偿的可能性也很小， 而德勤在科龙事件中难咎其责，又有能力支付赔偿，所以就理所当然地成为投资者诉讼的首 选。”这位律师坦言，“目前，已经有不少投资者就起诉德勤与我取得了联系，但因为前置条件尚未满足，我没有接受委托。”根据最高人民法院的司法解释，如果投资者将德勤作为虚假陈述行为人，进而要求民事赔偿，那么德勤将面临巨额诉讼。如果证监会处罚德勤变为事实，德勤将成为国际四大会计师事务所中首个获此“殊荣”的公司。此前，会计师事务所遭罚的最为著名的类似案例，是发生在2001年的银广夏事件中，中天勤被处以极刑。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏19

12、99年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告，最后被处以极刑：财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销了中天勤证券、 期货相关业务许可证； 同时，两名签字注册会计师触犯刑法，银铛入狱。请问：1）上述材料涉及哪些审计概念？请你至少列出三个，并简单做出解释。2）上述材料涉及的主要注册会计师问题是什么？并说明其形成的原因。四、判断下列情况是否影响独立性1、M事务所既为上市公司乙提供管理咨询又为其审计。2、M事务所既为上市公司乙提供纳税申报又为其审计。3、M事务所既为上市公司乙提供资产评估又为其审计。4、M事务所既为上市公司

13、乙提供代理记账又为其审计。5、客户起诉事务所违约。6、客户欠费。五、在2009年12月31日应收账款函证时， 注册会计师A发现有15个明细账余额与顾客 纪录不符，A将所有函证不符的顾客单交给客户主计长进行调查不符原因。主计长让记账员 进行调查分析，记账员分析了每一不符事项，确定了原因，并将每一不符原因做了详细的书面解释，绝大多数是由于时间差异造成的。A仔细检查后认为应收账款无重大差异，并将记账员做的分析作为工作底稿。两年后客户发现记账员在过去的3年中高估应收账款贪污现金数万元，客户状告A及事务所未发现记账员舞弊给企业造成损失。A及事务所将有关工作底稿交给法庭，法庭经调查发现记账员解释的一项应收

14、账款不符原因是给予顾客销售折让而少收，差额被记账员贪污。要求：注册会计师在审计应收账款时存在什么过失？注册会计师如何为自己辩护？六、D注册会计师负责对上市公司丁公司20X 8年度财务报表进行审计。20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了 一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20X8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。 随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其

15、赔彳11损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由， 要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 参考答案：(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计 师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证 等必要的审计程序， 没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损 失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20X8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的

16、丁公司股票。(2) D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外 出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任， 能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。(3) D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规 则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 七、甲、乙、丙三位出资人

17、共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账 单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行 审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资

18、额。两年后，丁公司因 资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作 乃分支机构所为，与本会计师事务所无关； 二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存 在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?(2) ABC会计师事务所提供的

19、抗辩理由是否成立？(2) AB计师事务所是否可以免于承担民事责任？答案(1)戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及 ABC会计师事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该

20、会计师事务所列为共同被告参加诉讼。(2) ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。理由1,利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计 师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。理由2,判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者 使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、 债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。理由3,准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，等内容不能作为免责事由。(3) ABC公司可以免于承担

21、民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出 资。八、V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与 V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度财务报表。假定存在以下情形：(1) V公司由于财务困难，应付 ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没

22、有支 付。经双方协商，ABC会计师事务所同意 V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按 银行同期贷款利率支付资金占用费。(2) V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在 V公司2006年度财务报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关 规定，在审计 V公司2006年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担 任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度财务报表审计项目组时，ABC会计师

23、事务所要求其继续担任项目负责人。(4)由于V公司降低2006年度财务报表审计费用近 1/3 ,导致ABC会计师事务所审计收入 不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对 V公司下属的2个重要的销售分公司进行 审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2006年进入ABC会计师事务所，ABC事务所认为甲和审计单位的高层管理人员非常亲密，容易沟通，因此委派甲 担任主审注册会计师；(6) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国

24、注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。(1)损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任 V公司2006年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系。(4)损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。(5)损害独立性，因为甲曾是鉴证客户的高级会计顾问，并且和被审计单位的高级管理人员有非常亲密的关系，所以影响甲的独立性，应当将其调离鉴证小组

25、。(6)不损害独立性。为 V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。九、什么是审计人员的职业道德 ？判别下列做法是否违背职业道德，并简要说明理由。如违背职业道德还要说明违背哪方面的规定？(1)ABC会计师事务所雇佣了熟悉银行审计业务的DEF会计师事务所的注册会计师张小华参加对本所客户大华银行的审计工作。(2)ABC会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定：审计费用为100万元，客户在ABC会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否支付。(3)某客户要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式的纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(4)某客户在H国设有分支机构，H国允许会计师事务所通过广告招揽业务。因此ABC会计师事务所委托其客户在 H国的分支机构，在该国媒体进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企 业的审计业务，相关广告费已由ABC会计师事务所支付。