税收的本质和课税的课件

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1、税收的本质和课税的课件田志刚田志刚财政与税务学院财政与税务学院第三章第三章 税收的本质和课税的理论依据税收的本质和课税的理论依据税收的本质和课税的课件n本章属于税收一般理论。本章属于税收一般理论。n通过本章的学习要求掌握：通过本章的学习要求掌握： 1、税收的本质、税收的本质 2、课税的理论依据。、课税的理论依据。税收的本质和课税的课件n本章重点本章重点o政府课税是对社会共同需要的分担政府课税是对社会共同需要的分担 o政府课税是国家索取权的体现政府课税是国家索取权的体现 n本章难点本章难点o税收的本质税收的本质税收的本质和课税的课件税收的本质和课税的课件o一、国家的本质和国家的职能一、国家的本质

2、和国家的职能国家的本质国家的本质公共权力的特征公共权力的特征国家职能国家职能政治统治政治统治 社会管理社会管理国家是国家是个机器个机器国家是国家是阶级统治阶级统治国家是有国家是有阶级社会阶级社会的组织的组织经济职能居经济职能居核心地位核心地位特殊特殊强制性强制性主权性主权性普遍普遍约束力约束力前提前提基础基础税收的本质和课税的课件o公共物品和公共服务的特点决定了税收是最佳公共物品和公共服务的特点决定了税收是最佳物质利益获取方式，成为国家行使社会管理职物质利益获取方式，成为国家行使社会管理职能、满足社会公共需要的正常的经费来源。能、满足社会公共需要的正常的经费来源。o 对上述的理解主要从：对上述

3、的理解主要从： 1、权力的形式上理解、权力的形式上理解 2、财政收入形式上去理解、财政收入形式上去理解 税收的本质和课税的课件三、税收是国家存在的经济体现三、税收是国家存在的经济体现o 经济基础决定上层建筑，上层建筑又反作经济基础决定上层建筑，上层建筑又反作用于经济基础。用于经济基础。 o 税收与国家及政府有着本质的联系税收与国家及政府有着本质的联系税收的本质和课税的课件o一、税收不能课及物化劳动转移价值和必要产品价一、税收不能课及物化劳动转移价值和必要产品价值值 o物化劳动转移价值物化劳动转移价值C是简单再生产的物质起点，属是简单再生产的物质起点，属简单再生产补偿范畴。简单再生产补偿范畴。o

4、必要产品价值必要产品价值V V是维持作用劳动力的人的简单再生是维持作用劳动力的人的简单再生产的必要条件，也属于简单再生产补偿范畴。产的必要条件，也属于简单再生产补偿范畴。o马克思主义政治经济学意义上的马克思主义政治经济学意义上的C C、V V、M M与企业财与企业财务核算中的务核算中的C C、V V、M M的不同的。的不同的。 税收的本质和课税的课件二、税收是国家行政权力占有剩余产品价值二、税收是国家行政权力占有剩余产品价值的一种形式的一种形式o以国家行政权力为一方、以剩余产品价值各类占有者以国家行政权力为一方、以剩余产品价值各类占有者为另一方，分配劳动者创造的剩余产品价值而为另一方，分配劳动

5、者创造的剩余产品价值而形成的形成的超经济关系超经济关系就是税收，这是税收的本质。就是税收，这是税收的本质。o剩余产品价值分配形式多种，税收只是其中之一，国剩余产品价值分配形式多种，税收只是其中之一，国家所能占有的只是剩余产品价值的一部分而不是其总家所能占有的只是剩余产品价值的一部分而不是其总量。量。o国家行政权力主体以税收形式征集的剩余产品份额国家行政权力主体以税收形式征集的剩余产品份额必必须适度须适度，税收规模不能过大也不能过小，要取之有度，税收规模不能过大也不能过小，要取之有度，这是税收内在的普遍规律这是税收内在的普遍规律。 税收的本质和课税的课件一、西方学者关于税收本质的学说一、西方学者

6、关于税收本质的学说（一）公需说：（一）公需说：又称公需分担说，公需福利说。又称公需分担说，公需福利说。 1、时间：它主要产生于、时间：它主要产生于17世纪，世纪， 2、主要代表人物：德国重商主义的官方学派者克、主要代表人物：德国重商主义的官方学派者克洛克（洛克（klock)、法国的波丹。、法国的波丹。 3、观点：国家的职责在于满足公共需要和增进公、观点：国家的职责在于满足公共需要和增进公共福利，为实现此目的所需要的财政资金理应由共福利，为实现此目的所需要的财政资金理应由人民负担。国家向人民征税又是人们对这种公共人民负担。国家向人民征税又是人们对这种公共需要的共同负担。需要的共同负担。税收的本质

7、和课税的课件解释：o 1、德国的官房学派。o 重商主义在德国和奥地利被称为：官房学派。主要研究官产尤其是王室私产管理。o 官房学派之父：赛肯道夫，著作有论诸侯国与基督教国家。o 熟悉的学者：瓦格纳税收的本质和课税的课件（二）义务说：义务说：1、时间：、时间：19世纪末欧洲国家主义流行时期世纪末欧洲国家主义流行时期2、代表人物：法国学者劳吾、代表人物：法国学者劳吾3、观点：（、观点：（1）国家是人类组织的最高形式，个）国家是人类组织的最高形式，个人依存于国家，人们应牺牲个人的自由、幸福效人依存于国家，人们应牺牲个人的自由、幸福效忠国家。忠国家。（2）国家为实现其职能就应有征税权；人民纳税）国家为

8、实现其职能就应有征税权；人民纳税是应尽的义务，任何人不得例外，税收是国家对是应尽的义务，任何人不得例外，税收是国家对人民的一种强制课征。人民的一种强制课征。（3）从纳税人方面来看，税收则是人民的一种负）从纳税人方面来看，税收则是人民的一种负担，不仅是道德上的义务，更重要的是法律上的担，不仅是道德上的义务，更重要的是法律上的义务履行。义务履行。税收的本质和课税的课件（三）（三）牺牲说：牺牲说：o1、时间：产生于、时间：产生于19世纪，世纪，o2、主要代表人物：资产阶级庸俗经济学家法国的萨伊，、主要代表人物：资产阶级庸俗经济学家法国的萨伊，英国的穆勒及巴斯泰布尔。英国的穆勒及巴斯泰布尔。o3、观点

9、：（、观点：（1）强调国家权利，认为国家有权向人民课）强调国家权利，认为国家有权向人民课税，因为国家的职责在于保护和谋求全体人民的利益，其税，因为国家的职责在于保护和谋求全体人民的利益，其经费开支必须取自全体人民。经费开支必须取自全体人民。（2）经费的分担是国家凭借政治权力以税收形式规定的，）经费的分担是国家凭借政治权力以税收形式规定的，不管个人是否从国家方面得到利益，都必须纳税，这在国不管个人是否从国家方面得到利益，都必须纳税，这在国家是一种强制征收，在人民则是一种牺牲。家是一种强制征收，在人民则是一种牺牲。（3）个人与国家之间既无利益交换给予也无保险报偿给予。）个人与国家之间既无利益交换给

10、予也无保险报偿给予。这种学说的贡献在于提出税收的强制性和无偿性。这种学说的贡献在于提出税收的强制性和无偿性。 税收的本质和课税的课件解释：庸俗经济学 世纪中叶，世纪中叶，法国法国出现一种出现一种自由主义自由主义思潮，思潮，以以巴师夏巴师夏、凯里为首的经济学家认为，世界是让每、凯里为首的经济学家认为，世界是让每个自然人独立施展才能的大舞台，而个自然人独立施展才能的大舞台，而资本主义资本主义是最是最符合人性的舞台设计，因此它能以最快的速度去积符合人性的舞台设计，因此它能以最快的速度去积聚财富。聚财富。马克思马克思称之为庸俗经济学，这种学说不愿称之为庸俗经济学，这种学说不愿意从历史的发展过程中考察意

11、从历史的发展过程中考察资本资本形成的原因，更不形成的原因，更不愿意看到资本主义是建筑在绝大多数人陷入相对愿意看到资本主义是建筑在绝大多数人陷入相对贫贫困困的基础上的事实。的基础上的事实。 税收的本质和课税的课件庸俗经济学o庸俗经济学特别指专注于分析表面现象（如需求和庸俗经济学特别指专注于分析表面现象（如需求和供给）的著作，指忽视结构上的价值关系，也指不供给）的著作，指忽视结构上的价值关系，也指不愿意以公正的科学方法探究经济关系，尤其害怕对愿意以公正的科学方法探究经济关系，尤其害怕对潜藏在商品交换行为下的阶级关系的研究。这后一潜藏在商品交换行为下的阶级关系的研究。这后一方面，使庸俗经济学具有辩护

12、性，也就是说，它更方面，使庸俗经济学具有辩护性，也就是说，它更感兴趣的是维护资产阶级利益上的合理性，而不惜感兴趣的是维护资产阶级利益上的合理性，而不惜牺牲科学上的公正性。牺牲科学上的公正性。 税收的本质和课税的课件（四）（四）掠夺说掠夺说o1 1、时间：产生于、时间：产生于1919世纪德国，世纪德国， 2 2、主要代表人物：德国的历史学派学者以及法、主要代表人物：德国的历史学派学者以及法国空想社会主义者圣西门。国空想社会主义者圣西门。 3 3、观点：税收是国家为实现其职能的一种强制、观点：税收是国家为实现其职能的一种强制性征收，是社会占统治地位的阶级凭借国家的性征收，是社会占统治地位的阶级凭借

13、国家的政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺。政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺。税收的本质和课税的课件（五）交换说（五）交换说o1、时间：产生于、时间：产生于17世纪世纪o2、主要代表人物：英国重商主义者霍布斯、主要代表人物：英国重商主义者霍布斯（Hobbes)，英国古典经济学家亚当，英国古典经济学家亚当.斯密。斯密。o3、观点：（、观点：（1）以个人主义为出发点，认为国）以个人主义为出发点，认为国家征税是为了保护人民的利益，人民应向国家家征税是为了保护人民的利益，人民应向国家纳税以相互交换。纳税以相互交换。o（2）国家征税的理论是国家维持社会秩序，为）国家征税的理论是国家维持社会秩序，为人们提

14、供利益的交换代价，税收是国家与人民人们提供利益的交换代价，税收是国家与人民之间等价交换。这种学说也称之间等价交换。这种学说也称“利益说利益说”、“国家费用报酬说国家费用报酬说”。 税收的本质和课税的课件（六）保险说：（六）保险说： o1、时间：产生于、时间：产生于18世纪世纪o2、主要代表人物：法国的梯埃尔、主要代表人物：法国的梯埃尔o3、观点：这是由交换说引申出来的一种税收依、观点：这是由交换说引申出来的一种税收依据理论。这种学说认为：国家保护人民的生命据理论。这种学说认为：国家保护人民的生命财产，人民应通过纳税向国家支付报酬，就如财产，人民应通过纳税向国家支付报酬，就如同投保人向保险公司交

15、纳保险金一样，税收实同投保人向保险公司交纳保险金一样，税收实质上是人民向国家缴纳的保险费用。质上是人民向国家缴纳的保险费用。税收的本质和课税的课件（七）社会改革说：（七）社会改革说：又称又称“社会政策说社会政策说”o1、时间：、时间：19世纪末的德国，世纪末的德国，o2、主要代表人物：德国社会政策学派的财政学家瓦、主要代表人物：德国社会政策学派的财政学家瓦格纳和美国著名财政学家塞思格曼。格纳和美国著名财政学家塞思格曼。o3、观点：现代国家的所得和财富分配极不公平，应、观点：现代国家的所得和财富分配极不公平，应当实行社会政策加以矫正。税收是实现社会政策目当实行社会政策加以矫正。税收是实现社会政策

16、目标的有力工具，可以运用税收矫正社会财富与所得标的有力工具，可以运用税收矫正社会财富与所得分配不公的现象。分配不公的现象。 国家征税的意义不仅是满足财政需要，而且还具有国家征税的意义不仅是满足财政需要，而且还具有纠正分配不公的积极作用。纠正分配不公的积极作用。税收的本质和课税的课件（八）经济调节税：（八）经济调节税：o1、时间：、时间：20世纪世纪30年代年代o2、代表人物：凯恩斯主义、代表人物：凯恩斯主义o3、观点：认为税收对社会经济起一定的作用，、观点：认为税收对社会经济起一定的作用，因此国家向人民征税和人民向国家交税不仅是因此国家向人民征税和人民向国家交税不仅是为了财政收入，更重要的是为

17、了调节经济。这为了财政收入，更重要的是为了调节经济。这一学说又可细分为以下流派：一学说又可细分为以下流派：边际边际效用说效用说调整调整 杠杆说杠杆说税收的本质和课税的课件解释：边际效用说与调整杠杆说解释：边际效用说与调整杠杆说 o1、边际效用说：奥地利学派引用边际效用原理、边际效用说：奥地利学派引用边际效用原理和主观价值原理，认为税收是为使财富的转移获和主观价值原理，认为税收是为使财富的转移获得较大边际效用的一种分配。即税收应通过资源得较大边际效用的一种分配。即税收应通过资源的转移，使每一个纳税人的社会财富产生出最大的转移，使每一个纳税人的社会财富产生出最大的边际效用，以增进社会整体福利。的边

18、际效用，以增进社会整体福利。o2、调整杠杆说：其代表人物凯恩斯。这种学说、调整杠杆说：其代表人物凯恩斯。这种学说认为自发的市场经济失灵，认为自发的市场经济失灵，“无形之手无形之手”不能实不能实现资源的有效配置、财富的公平分配及经济稳定现资源的有效配置、财富的公平分配及经济稳定与增长，主张运用税收等经济杠杆，实现国家对与增长，主张运用税收等经济杠杆，实现国家对经济的干预政策，修补市场机制，引导国民经济经济的干预政策，修补市场机制，引导国民经济正常运行。正常运行。税收的本质和课税的课件二、国内学者的种种观点二、国内学者的种种观点 o（一）国家需要说：（一）国家需要说：o1、这是从这是从50年代起在

19、我国较为流行的一种学说，年代起在我国较为流行的一种学说，o2、观点：税收是国家为了实现其职能，凭借政治、观点：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，强制，无偿地参与国民收入分配的一种形权力，强制，无偿地参与国民收入分配的一种形式，其本质体现了以国家为主体的特殊分配关系。式，其本质体现了以国家为主体的特殊分配关系。税收的本质和课税的课件（二）社会扣除说：（二）社会扣除说：o社会扣除说主要来自于马克思社会扣除说主要来自于马克思哥达纲领批哥达纲领批判判一文。一文。o该学说认为：税收是个人向社会领取收入时该学说认为：税收是个人向社会领取收入时所作出的扣除，这种扣除是建立在共同利益所作出的扣除，这种扣

20、除是建立在共同利益基础上的，因而是志愿的。基础上的，因而是志愿的。税收的本质和课税的课件（三）社会职能说：（三）社会职能说：o社会职能说的理论基础是生产条件论。对社会职能说的理论基础是生产条件论。对国家来说，税收是为社会产品的生产提供国家来说，税收是为社会产品的生产提供间接条件的代价，对纳税人而言，纳税是间接条件的代价，对纳税人而言，纳税是与国家所提供的间接条件相交换。与国家所提供的间接条件相交换。税收的本质和课税的课件（四）公共品补偿说：（四）公共品补偿说：o税收是政府为补偿公共产品成本向公共产品消费税收是政府为补偿公共产品成本向公共产品消费者收取的一种特殊形式的价格，这种价格不是由者收取的

21、一种特殊形式的价格，这种价格不是由消费者志愿支付的，而是由政府强制征收的。消费者志愿支付的，而是由政府强制征收的。税收的本质和课税的课件o（一）政府课税是对社会共同需要的分担（一）政府课税是对社会共同需要的分担政府政府本身本身不不直接直接创造创造满足满足公共公共需要需要 财物财物 公共公共需要需要本质本质上上就是就是公众公众需要需要 公共公共物品物品很多很多是是具有具有长期长期潜在潜在效应效应 税收税收是是分担分担公共公共需要需要最好最好 形式形式 税收的本质和课税的课件o 税收本质：政府执行公共事务职能的必要税收本质：政府执行公共事务职能的必要费用，或是生产公共物品的必要费用。费用，或是生产

22、公共物品的必要费用。税收的本质和课税的课件（二）政府课税是国家索取权的体现（二）政府课税是国家索取权的体现o政府剩余理论政府剩余理论o政府剩余是指政府履行社会管理职能，通政府剩余是指政府履行社会管理职能，通过组织与管理经济社会活动，所增加的社过组织与管理经济社会活动，所增加的社会财富。会财富。o政府剩余是国家的索取权政府剩余是国家的索取权o税收是国家索取权的体现税收是国家索取权的体现 税收的本质和课税的课件o（三）政府课税是国家实施政策的需要（三）政府课税是国家实施政策的需要o税收调控机制的内涵税收调控机制的内涵经济供应总量经济供应总量经济需求总量经济需求总量税收税收相机抉择相机抉择自动稳定自动稳定税收的本质和课税的课件（四）政府课税是弥补市场失效的需要（四）政府课税是弥补市场失效的需要o外部性、公共产品、外部性、公共产品、o市场不完全、偏好不合理市场不完全、偏好不合理税收的本质和课税的课件o讨论题：讨论题：o政府及管理者所持有的课税依据理论对税收政府及管理者所持有的课税依据理论对税收作用的发挥有何影响？请用税收实践事例支作用的发挥有何影响？请用税收实践事例支撑自己的观点。撑自己的观点。税收的本质和课税的课件o资料收集与整理：资料收集与整理：9-10号号o收集国内学者对税收本质的四种不同看法。收集国内学者对税收本质的四种不同看法。（课堂介绍的观点除外）（课堂介绍的观点除外）