水电集团会计核算办法修订终版

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1、 .中国水利水电建设集团公司会计核算办法2007-11-17315 / 321目 录第一章总则1一、政策依据1二、适用围1三、会计核算目标1四、会计核算前提1五、会计信息质量要求2六、会计计量基本原则2七、会计要素2八、使用规定3第二章会计科目设置3一、会计科目设置原则3二、会计科目编码3三、会计科目管理要求3第三章资产的核算4第一节流动资产的核算41002 银行存款61012 其他货币资金81101 交易性金融资产121121 应收票据141122 应收账款161123 预付账款181131 应收股利191132 应收利息201221 其他应收款211231 坏账准备221301 备用金23

2、1321 代理业务资产241401 材料采购261402 在途物资271403 原材料271404 材料成本差异311405 库存商品321406 发出商品341407 商品进销差价351408 委托加工物资351411 周转材料371412 自制半成品381414 委托代销商品391421 消耗性生物资产391461 融资租赁资产411471 存货跌价准备41第二节非流动资产的核算421501 持有至到期投资421502 持有至到期投资减值准备451503 可供出售金融资产451511 长期股权投资481512 长期股权投资减值准备631513 拨付所属资金631521 投资性房地产6415

3、22 投资性房地产累计折旧671523 投资性房地产减值准备671531 长期应收款671532 未实现融资收益681601 固定资产691602 累计折旧751603 固定资产减值准备771604 在建工程771605 工程物资811606 固定资产清理831608 临时设施841609 临时设施清理841611 未担保余值851621 生产性生物资产861622 生产性生物资产累计折旧861701 无形资产861702 累计摊销911703 无形资产减值准备921711 商誉931712 商誉减值准备931801 长期待摊费用931811 递延所得税资产941901 待处理财产损溢9619

4、02 部往来96第四章负债的核算97第一节流动负债的核算972001 短期借款972101 交易性金融负债982201 应付票据992202 应付账款1002203 预收账款1022211 应付职工薪酬1022221 应交税费1062231 应付利息1142232 应付股利1152241 其他应付款1152314 代理业务负债1172401 递延收益118第二节非流动负债的核算1192501 长期借款1192502 应付债券1202701 长期应付款1222702 未确认融资费用1232711 专项应付款1242801 预计负债1252901 递延所得税负债1262902 上级拨入资金127第

5、五章共同类核算1273101 衍生工具1273201 套期工具1283202 被套期项目129第六章所有者权益核算1294001 实收资本1294002 资本公积1314101 盈余公积1354103 本年利润1364104 利润分配1374201 库存股139第七章成本类核算1405001 生产成本1405002 房地产开发成本1425101 制造费用1425201 劳务成本1435301 研发支出1435401 工程施工1445402 工程结算1455403 机械作业146第八章损益类核算1476001 主营业务收入1476051 其他业务收入1576101 公允价值变动损益1586111

6、 投资收益1596301 营业外收入1626401 主营业务成本1636402 其他业务成本1646403 营业税金与附加1646601 销售费用1656602 管理费用1666603 财务费用1676701 资产减值损失1686711 营业外支出1696801 所得税费用1706901 以前年度损益调整171第九章企业合并172第十章债务重组181第十一章资产减值186第十二章资产负债表日后事项204第十三章关联方关系与其交易207第十四章会计政策、会计估计变更和差错更正209第十五章或有事项212第十六章借款费用216第十七章外币折算219第十八章非货币性资产交换225第十九章股份支付22

7、9第二十章每股收益234第二十一章套期保值237第二十二章所得税243第二十三章财务报告247第一节财务报告概述247第二节财务报表的编制250第三节合并财务报表的编制261第四节财务报表附注270第五节财务情况说明书273第二十四章附则276附件一：277集团公司一级会计科目体系277集团公司会计科目体系明细表280第一章 总 则为了全面执行企业会计准则，贯彻落实中国水利水电建设集团公司（以下简称“集团公司”）发展战略和经营理念，规会计核算，保证会计信息质量，制订本办法。一、政策依据（一）中华人民国公司法；（二）中华人民国会计法；（三）企业会计准则；（四）国家其他相关的财经法律、法规；（五）

8、中国水利水电建设集团公司财务管理办法、中国水利水电建设集团公司资产管理办法、中国水利水电建设集团公司资产减值准备计提管理办法、中国水利水电建设集团公司资金管理办法、中国水利水电建设集团公司集团公司利润分配办法与集团公司其他相关管理规定。二、适用围 本办法适用于集团公司与集团公司所控制的所有子（分）公司（以下简称“各单位”）。同行业参股公司可参照执行。三、会计核算目标会计核算的目标是真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量，为编制财务报告提供可靠的基础。四、会计核算前提（一）企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算应当以持续经营为前提，拟清算、注销的企业不适用本办法。

9、（二）企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。集团公司会计期间分为月度、季度、中期和年度。各单位应按月度编报财务指标快报，按季度编报财务报告。集团公司会计年度确定为公历1月1日至12月31日。（三）会计核算以人民币为记账本位币。在境外设立的公司，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但是向国编报财务会计报告时必须折算为人民币。境外（含港澳台，下同）公司记账本位币为外币的，应报集团公司备案。（四）会计记账一律采用借贷记账法。填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照中华人民国会计法、会计基础工作规和会计档案管理办法的规定执行。（五）会计核算以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收

10、入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。五、会计信息质量要求会计核算应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和与时性的要求。六、会计计量基本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。公允价值选用的基本原则是：适度、谨慎、有条件选用，应得到集团公司的批准。七、会计要素会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一） 资产同时满足以下条

11、件的资源应当确认为资产：企业过去的交易或者事项所形成，由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债同时满足以下条件的现时义务应当确认为负债：企业过去的交易或者事项形成，预期会导致经济利益流出企业，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三） 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（四） 收入同时满足以下条件的经济利益总流入应当确认为收入：企业在日常活动中形成，会

12、导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关，经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，经济利益的流入额能够可靠计量。（五）费用同时满足以下条件的经济利益总流出应当确认为费用：企业在日常活动中形成，会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关，经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。八、使用规定（一）主要业务的会计处理方法由集团公司统一制定，各单位严格遵照执行，不得修改。（二）本办法与有关税收规定不一致的，应按照本办法进行会计核算并按有关

13、税收规定计算纳税。（三）产品、商品销售企业可以计提存货跌价准备，其余单位不得计提存货跌价准备。（四）未经集团公司批准，各单位不得从事股票、债券业务。第二章 会计科目设置一、会计科目设置原则(一)符合企业会计准则与国家有关财经法规的要求；(二)适应集团公司合并报表的需要；(三)适应集团公司部管理的需要。二、会计科目编码(一)会计科目编码位数，按照一级科目4位数二级以下科目2位数设置。(二)编码原则X科目类别XX XX XX X明细分类一级科目二级科目三级科目三、会计科目管理要求(一)一级会计科目根据企业会计准则与其他有关规定由集团公司统一设置，各单位如有补充，应以书面形式报集团公司审批。(二)

14、科目体系中已经明确的明细科目原则上不得改动；若需要增设，需以书面形式报集团公司备案。(三) 集团公司会计科目体系见附件一。第三章 资产的核算资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。第一节 流动资产的核算流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等。货币资金的核算货币资金是指企业持有的库存现金或存入开户银行或其他金融机构、公司各级部结算中心的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1001 库存现金一、本科目核算企业持有的库存现金

15、。二、企业应当严格按照国家有关库存现金管理的规定收支库存现金，超过库存现金限额的部分应当与时交存银行，并按本办法规定核算库存现金的各项收支业务。企业存在大量现金交易业务的，应于当日与时存入开户银行，并不得坐支。企业部周转使用的备用金，在“备用金”科目核算。企业应设置“现金日记账”，根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算结清当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存现金核对，做到账实相符。对于有外币现金的，应区分人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。三、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。 四、主要会计事项账务处理:（

16、一）提现和存现1从金融机构提取现金时，出纳人员在规定库存现金额度开具现金支票，由财务部门负责人审批后根据支票存根：借：库存现金人民币外币贷：银行存款2将现金存入银行时，根据现金交款单：借：银行存款贷：库存现金人民币外币（二）部职工预支、报销差旅费或其他费用1预支差旅费或其他费用，根据有关授权与审批程序批准的借款单：借：备用金贷：库存现金人民币外币2报销费用并收回剩余的现金时：借：库存现金人民币外币管理费用差旅费等贷：备用金3报销费用并补付现金时：借：管理费用差旅费等贷：备用金库存现金人民币外币（三）现金短缺或溢余的处理每日终了，根据现金盘点情况以与在结算现金收支、财产清查等过程中发现的有待查明

17、原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。1发现时的处理(1)发现有待查明原因的现金短缺，按照实际短缺的金额：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金人民币(2)发现有待查明原因的现金溢余，按照实际溢余的金额：借：库存现金人民币贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2查明原因后现金短缺的处理(1) 属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款XX人贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2) 属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款XX单位 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（3）属于确实无法得到赔偿的部分（如保险柜被盗造成的现金损失），根据管理权限，经

18、批准后： 借：管理费用其他 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3.查明原因后现金溢余的处理:(1)属于应支付给有关人员或企业的：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款XX单位(2)属于无法查明的其他原因，根据有关规定授权与程序，经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入盘盈利得1002 银行存款一、本科目核算企业存入银行、资金结算中心或其他金融机构的各种款项。二、企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款、在途货币资金等在“其他货币资金”科目核算。企业按开户银行、其他金融机构、存款种类设置“银行存款日记账”进行明细核算。有

19、外币存款的企业，还应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业按照银行收付款凭证与业务的发生顺序逐日逐笔登记“银行存款日记账”。每日终了结出余额。“银行存款日记账”应至少每月与“银行对账单”进行核对。月度终了，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并按月编制“银行存款余额调节表”。三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行、资金结算中心或其他金融机构的各种款项。四、主要会计事项账务处理：（一）存入和收到银行存款1将款项存入开户银行时，根据交款回单：借：银行存款外部银行人民币资金结算中心人民币贷：库存现金人民币2收到银行存款，根据进账单或收账通知：借

20、：银行存款外部银行人民币资金结算中心人民币贷：应收账款XX单位（二）提取现金和支出银行存款1向银行提取现金时，按照现金支票存根：借：库存现金人民币贷：银行存款外部银行人民币资金结算中心人民币2支出银行存款时，按有关授权与审批程序，根据支票存根：借：应付账款XX单位贷：银行存款外部银行人民币资金结算中心人民币（三）银行存款发生损失的处理应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行核查，如果有确凿证据表明企业银行存款发生损失的（如银行或其他金融机构破产、清算等），根据相关部门的 借：营业外支出其他贷：银行存款外部银行人民币资金结算中心人民币（四）结算中心银行存款账处理：1.收到开户单位存款：借：银

21、行存款外部银行人民币贷：其他应付款开户单位存款2.开户单位对外支付款项时：借：其他应付款开户单位存款贷：银行存款-外部银行人民币（五）银行存款结算方式银行存款结算方式主要包括：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款与托收承付等结算方式。1采用支票方式：企业收到支票，应当与时填制进账单连同支票送存银行，根据开户银行进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；企业付出支票时，应根据支票存根和有关原始凭证与时编制付款凭证。2采用银行汇票方式：企业收到汇票时，应与时填制解讫通知单，根据银行进账单和有关原始凭证编制收款凭证；企业签发银行汇票时，应填制 “银行汇票申请书”，根据银行汇票回单与有关原始凭

22、证编制付款凭证。3采用商业汇票方式：采用银行承兑汇票结算的，企业将到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，编制收款凭证；对于未到期的承兑汇票，企业申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，编制收款凭证；企业在收到银行承兑汇票付款通知时，应编制付款凭证；企业收到商业承兑汇票的，应将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知单，编制收款凭证；企业在收到银行商业承兑汇票付款通知时，应编制付款凭证。4采用银行本票方式：企业按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交

23、银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；企业申请签发银行本票、并将款项交存银行时，应填制“银行本票申请书”，根据银行签发的银行本票与申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款的，根据银行进账单编制收款凭证。5采用汇兑结算方式：企业在收到银行的汇兑收账通知时，编制收款凭证；企业汇出款项，根据银行汇款通知单与企业原始单据编制付款凭证。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。6采用委托收款结算方式：企业收到银行的委托收款通知单时，编制收款凭证；企业在收到银行委托付款通知单与有关原始单据编制付款凭证。 7采用托收承付结算方式：企业收到银行

24、的托收承付收款通知时，编制收款凭证；企业收到银行的托收承付付款通知单与有关原始单据时，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。（五）外币银行存款的折算企业存在外币银行存款业务时，应采用复合记账法同时以原币与人民币进行记账。发生外币业务时，以交易当日的即期汇率折合成人民币记账，同时登记原币的金额；汇率变动不大的，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。期末外币银行存款应按原币余额与期末汇率计算调整人民币金额，差额分别情况处理：1与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的原则

25、处理；2除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。1012 其他货币资金一、其他货币资金是指在企业的经营资金中，有些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。二、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。三、明细科目核算容外埠存款，核算企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立的采购专户的款项。银行本票存款，核算企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行汇票存款，核算企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。信用卡存款，核算企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

26、信用证保证金存款，核算企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。存出投资款，核算企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。四、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。五、主要会计事项账务处理：（一）外埠存款核算1委托银行将款项汇往采购地开立专户，根据银行签发的银行汇票：借：其他货币资金外埠存款XX银行贷：银行存款2收到采购员交来的供货单位发票、账单或其他原始凭证：非增值税纳税企业：借：材料采购原材料等贷：其他货币资金外埠存款XX银行增值税纳税企业：借：材料采购原材料库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金 外埠存款XX银行3将多余的外埠存款转回开户银行的，根据收账通知：借：

27、银行存款贷：其他货币资金外埠存款XX银行（二）银行本票存款核算1将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书：借：其他货币资金银行本票定额非定额贷：银行存款2银行本票使用，根据发票、账单或其他原始凭证：借：材料采购原材料库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金银行本票定额非定额3将银行本票存款未用金额转回结算户，因本票超过付款期等原因而要求退款，根据银行进账单：借：银行存款贷：其他货币资金银行本票定额非定额（三）银行汇票存款核算1将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行退回的申请书：借：其他货币资金银行汇票XX单位贷：银行存款2银行汇票使用，根据发票、账单或其他原始凭证

28、：借：材料采购原材料库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金银行汇票XX单位3将银行汇票存款的未用金额退回，如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来银行汇票收账通知：借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票XX单位（四）信用卡存款核算1将款项存入银行取得信用卡，据银行进账单：借：其他货币资金信用卡存款XX银行贷：银行存款2信用卡购物或支付有关费用，根据发票、账单或其他原始凭证：借：管理费用差旅费等贷：其他货币资金信用卡存款XX银行3信用卡账户续存资金，根据银行进账单：借：其他货币资金信用卡存款XX银行贷：银行存款（五）信用证保证金核算1企业按规定向银行提交开证申请书

29、、信用证申请人承诺书和购销合同，并交纳保证金时，根据银行进账单：借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款2信用证使用，根据开证行转来的信用证来单通知书与有关单据列明的金额：借：材料采购原材料库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金信用证保证金 3企业收到未用完的信用保证金存款余额借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金（六）存出投资款核算1将资金存入证券公司用于投资，根据支票存根与证券公司的收款通知：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款2购买股票、债券等，根据资金账户对账单：借：交易性金融资产成本可供出售金融资产成本 应收股利XX单位应收利息XX单位 投资收益股票投资收益等（交

30、易性金融资产的手续费等）贷：其他货币资金存出投资款交易性金融资产、可供出售金融资产等根据实际支付金额扣减已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息确定，交易性金融资产还应扣减手续费等。交易性金融资产交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资产。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：一、取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售、回购和赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。二、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持

31、有的期限稍长也不受影响。三、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂勾并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。1101 交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。二、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融

32、资产的公允价值。三、主要会计事项账务处理：(一)取得时的初始计量 取得交易性金融资产，应按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用直接计入当期损益。1现金购入交易性金融资产企业以货币资金购入交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）计量：借：交易性金融资产股票成本债券成本投资收益交易性金融资产收益（交易所发生的交易税费）应收股利XX单位应收利息XX单位贷：银行存款企业应设置备查簿，详细登记该投资资产名称、被投资单位或债务人名称、取得时间、投资数量、初始成本等信息。2企业通过债务重组、非货币性资产交换

33、取得交易性金融资产的，参照本办法“债务重组”、“非货币性资产交换”章节有关规定进行处理。3接收其他单位投资取得的交易性金融资产企业接收其他单位投资取得的交易性金融资产，应该按该金融资产的公允价值记录该金融资产的入账价值：借：交易性金融资产股票成本债券成本贷：实收资本或股本（投资单位应享有的股本份额）资本公积资本或股本溢价（差额）（二）持有期间获取收益的会计处理 1企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：借：应收股利XX单位应收利息XX单位 贷：投资收益交易性金融资产2收到被投资单位发放的股利或债券利息企业持有交易性金融资产期间收到的被投资单

34、位或债务单位发放的现金股利、利息，包括购入时已宣告但尚未发放的利息、股利时，按照银行进账单、被投资单位公告：借：银行存款贷：应收股利XX单位应收利息XX单位3收到被投资单位发放的股票股利企业收到被投资单位发放的股票股利时，不作账务处理，但应当在备查簿中登记股票股利发放时间、发放比例、发放后持股数量等信息。（三）资产负债表日后续计量企业应在资产负债表日（非上市企业至少每年年末一次）根据交易性金融资产公允价值进行后续计量。企业应逐项比较资产负债表日所持有的交易性金融资产公允价值与账面价值的差异，并计入当期损益，对于资产负债表日公允价值高于其账面价值的：借：交易性金融资产股票公允价值变动债券公允价值

35、变动 贷：公允价值变动损益对于资产负债表日公允价值低于账面价值的作相反的分录。同时，企业应在投资备查簿中记录公允价值变动金额、变动后公允价值等信息。该类资产计税基础为取得时所支付的成本与相关税费，同时应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债。 （四）处置时的会计处理出售交易性金融资产时，应根据账面价值（包括初始确认成本与公允价值变动）与处置收入之间的差额确认本期投资收益：借：银行存款贷：交易性金融资产股票成本债券成本贷或借：交易性金融资产股票公允价值变动债券公允价值变动贷或借：投资收益交易性金融资产（差额）同时，企业应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，记入投资收益：借或贷：公允价值变动损益

36、（公允价值变动余额） 贷或借：投资收益交易性金融资产应收款项的核算应收款项是指企业应收与预付的各种款项，主要包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。1121 应收票据一、应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以与收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，

37、应当在备查簿逐笔注销。三、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 四、主要会计事项账务处理：（一）收到应收票据企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面金额入账。因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票时，根据销售发票、实际收到的票据：(1)销售商品、产品、提供劳务等增值税纳税企业：借：应收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额（2）施工企业收到汇票：借：应收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位 应收账款XX单位贷：工程结算XX工程2收到应收票据抵偿应收账款的，根据实际收到的票据：借：应

38、收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位贷：应收账款XX单位（二）应收票据贴现1企业持未到期的银行承兑汇票向开户银行申请贴现。根据开户银行收款通知单：借：银行存款财务费用利息支出贴现息贷：应收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位2贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票、支付银行已贴现金额时，按商业汇票的票面金额：借:应收账款XX单位贷:银行存款3申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理：借:应收账款XX单位贷:短期借款XX银行（三）应收票据背书转让以取得所需物资根据所持票据、增值税专用

39、发票等原始凭据：借：材料采购等应交税费应交增值税进项税额贷：应收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位（四）应收票据到期1收回应收票据，根据开户银行收款通知单：借：银行存款贷：应收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位2因付款人无力支付票款，收到银行退票。根据开户银行或银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、支付票款通知书或拒绝付款证明等：借：应收账款XX单位贷：应收票据集团关联方XX单位集团外关联方XX单位第三方XX单位到期不能收回的应收票据，转入“应收账款”核算，账龄按业务发生的时间开始计算。 1122 应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营

40、活动应收取的款项，包括工程结算款、质保金、预收备料款、进度款、货款。二、因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目中核算。三、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，如期末为贷方余额，反映企业预收的款项。四、主要会计事项账务处理：（一）销售商品或提供劳务发生应收账款1商业折扣销售企业在销售产品或提供劳务的过程中发生销售折扣（是指当客户购买一定数量商品后在价格上给予的扣除），此时应收账款入账金额按照扣除销售折扣后实际售价确认。借：应收账款集团关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位集团外关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位第

41、三方应收工程款XX单位应收销货款XX单位贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额2现金折扣销售企业在销售产品或提供劳务的过程中发生现金折扣（是指债权人为鼓励债务人在规定的期限付款，而向债务人提供的债务减让，债权人通常与债务人达成协议，债务人在不同期限付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示），应收账款按照未减去现金折扣的金额入账，如果客户在信用优惠期付款，折扣部分计入“财务费用”。确认销售收入时，根据开具的销售发票、合同等：借：应收账款集团关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位集团外关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位第三方应收工程款XX单位应收销货款X

42、X单位贷：主营业务收入产品或商品销售收入应交税费应交增值税销项税额 债务人在约定期限付款、享受现金折扣时，根据银行进账单等：借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款集团关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位集团外关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位第三方应收工程款XX单位应收销货款XX单位3代垫费用代购货单位垫付的包装费、运杂费，通过本科目核算：借：应收账款集团关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位集团外关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位第三方应收工程款XX单位应收销货款XX单位贷：银行存款 4收到备料款、进度款、预收的货款（1）非施工企业在“预收账款”核算。（2）施工企

43、业： 借：银行存款 贷：应收帐款集团关联方应收工程款XX单位预收工程款集团外关联方应收工程款XX单位预收工程款第三方应收工程款XX单位预收工程款（3）施工企业办理结算时，凭工程结算单：借：银行存款应收帐款集团关联方应收工程款XX单位预收工程款集团外关联方应收工程款XX单位预收工程款第三方应收工程款XX单位预收工程款 贷：工程结算XX工程XX合同（二）收回应收账款1根据银行收款通知单等原始凭证：借：银行存款贷：应收帐款集团关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位集团外关联方应收工程款XX单位应收销货款XX单位第三方应收工程款XX单位应收销货款XX单位2通过债务重组、非货币性资产交换方式收回应收

44、账款的，参照本办法“债务重组”、“非货币性资产交换”章节有关规定进行处理。企业应在期末对应收账款可收回性进行检查和测试，计提坏账准备，计提坏账准备方法详见本办法“减值准备”章节有关规定进行处理。1123 预付账款一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。二、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。三、主要会计事项账务处理：（一）因购货而预付的款项根据银行付款通知、收据等：借：预付账款集团关联方预付供应单位款XX单位集团外关联方预付供应单位款XX单位贷：银行存款（二）收到所购物资时根据入库单等：借：原材

45、料等应交税费应交增值税进项税额贷：预付账款集团关联方预付供应单位款XX单位集团外关联方预付供应单位款XX单位银行存款（差额）（三）预付分包或发包工程价款 1预付工程款时，根据汇款凭证、支票存根和合同等：借：预付账款集团关联方预付分包工程款XX单位贷：银行存款2结算发包工程进度款时：借：在建工程发包工程XX工程贷：预付账款集团关联方预付出包工程款XX单位3结算分包工程进度款时：借：工程施工合同成本贷：预付账款集团关联方预付分包工程款XX单位1131 应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。三、主要会计事项账务处

46、理：（一）取得交易性金融资产时已宣告但尚未领取的现金股利企业取得交易性金融资产时，已宣告但尚未发放的现金股利应单独入账:借：交易性金融资产股票成本投资收益交易性金融资产（支付的交易费用）应收股利集团外关联方XX单位（已宣告但尚未领取的股利）贷：银行存款（二）取得可供出售金融资产时已宣告但尚未领取的现金股利企业取得可供出售金融资产时，已宣告但尚未发放的现金股利应单独入账：借：可供出售金融资产股票成本（公允价值与交易费用之和）应收股利集团外关联方XX单位（已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行存款（三）取得长期股权投资时已宣告但尚未领取的现金股利企业取得长期股权投资时，已宣告但尚未领取的现金股利或利

47、润应单独入账：根据被投资单位发放股利通知、股东会决议等：借：长期股权投资成本应收股利集团外关联方XX单位（已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行存款（四）被投资单位分派现金股利或利润1持有交易性金融资产、可供出售金融资产期间宣告发放的股利，根据被投资单位发放股利通知、股东会决议等：借：应收股利集团外关联方XX单位贷：投资收益长期股权投资2按成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，计入投资收益，如果被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配，则冲减初始投资成本：借：应收股利集团外关联方XX单位贷：投资收益长期股权投资（属于本企业投资后实现的利润

48、分配额） 长期股权投资成本（属于本企业投资前实现的利润分配额）3按权益法核算时被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，按下例原则处理：（1）取得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资账面价值：借：应收股利集团外关联方XX单位贷：长期股权投资损益调整（2）取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额：借：应收股利集团外关联方XX单位（分得的现金股利或利润）贷：长期股权投资损益调整（账面已确认的投资收益）投资收益长期股权投资（3）取得的现金股利或利润不但超过已确认的投资收益，同时又超过了投资

49、以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的部分，其超过的部分应作为投资成本的收回。借：应收股利集团外关联方XX单位（分得的现金股利或利润）贷：长期股权投资损益调整（账面已确认的投资收益） 长期股权投资成本（差额） 投资收益长期股权投资（五）收到现金股利或利润收到发放的现金股利或分配的利润，根据银行收款通知等：借：银行存款贷：应收股利集团外关联方XX单位1132 应收利息一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、买入返售金融资产等应收取的利息。二、企业购入到期一次还本付息的长期债券应收利息，在“持有至到期投资应计利息”科目核算。三、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回

50、的利息。四、主要会计事项账务处理：（一）取得交易性金融资产时包含已到付息期但尚未领取的利息取得交易性金融资产时支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息时，按照交易性金融资产的公允价值：借：交易性金融资产债券成本应收利息集团外关联方XX债券（已到付息期尚未领取的利息）投资收益交易性金融资产（发生的交易费用）贷：银行存款其他货币资金存出投资款（二）取得持有至到期投资时包含已到付息期但尚未领取的利息取得持有至到期投资时支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息时，按照该持有至到期投资的面值确认投资成本，按照已到付息期但尚未领取的利息记录应收利息，按其差额确认利息调整：借：持有至到期投资债券成本应收

51、利息集团外关联方XX债券（已到付息期尚未领取的利息）借或贷：持有至到期投资债券利息调整（差额）贷：银行存款 其他货币资金存出投资款（三）计提利息1购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，付息期按照合同约定的名义利率计算确定应收利息，按照实际利率与摊余成本计算确定投资收益：借：应收利息集团外关联方XX债券（按票面本金和名义利率计算）贷：投资收益持有至到期投资（按实际利率与摊余成本计算的利息）借或贷：持有至到期投资债券利息调整（差额）2持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算应收利息，按照实际利率与摊余成本计算确定投资收益：借：持有至到期投资债券应计利息（按票面利率与

52、本金计算）贷：投资收益持有至到期投资（按实际利率与摊余成本计算）贷或借：持有至到期投资债券利息调整（差额）3可供出售分期付息、一次还本的债券投资，计息日应按债券面值和票面利率计算确定应收利息，按照实际利率与摊余成本计算确定投资收益：借：应收利息集团外关联方XX债券（按面值和票面利率计算）贷：投资收益可供出售金融资产（按实际利率与摊余成本计算）贷或借：可供出售金融资产债券利息调整（差额）（四）收到利息实际收到利息，根据银行的收款通知：借：银行存款贷：应收利息集团外关联方XX债券1221 其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等以外的其他各种应收

53、、暂付款项。如应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项、政府补贴款以与已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。二、本科目应按对方单位和个人进行明细核算。企业不得在其他应收款中列收、列支各种奖金与费用开支。三、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。四、主要会计事项账务处理：（一）企业发生各种应收款项根据对方签发的收据、借款凭证、企业的部审批单等：借：其他应收款集团关联方XX单位贷：银行存款（二）收回其他各种应收款项根据银行进账单、收据等：借：银行存款贷：其他应收款集团关联方XX单位（三）资金结算中心发放借款根据有关借款合同、部进账单等：借：其他应收款开户单位存款XX单

54、位 贷：其他应付款开户单位存款XX单位收到部单位还款做相反分录。（四）其他收回方式企业通过债务重组、非货币性资产交换方式收回其他应收款的，参照本办法“债务重组”、“非货币性资产交换”章节的有关规定进行处理。1231 坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。二、应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、长期应收款、应收股利、应收利息等。坏账准备的计提详见本办法“减值准备”章节。三、本科目期末贷方余额，反映已提取但尚未转销的坏账准备。四、主要会计事项账务处理：（一）坏账准备的提取1资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额计提：借：资产减值损失应收款项坏账准备贷：坏账准备应

55、收账款坏账准备等2应计提的坏账准备小于其账面余额的：借：坏账准备应收账款坏账准备等贷：资产减值损失应收款项坏账准备3应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提：借：资产减值损失应收款项坏账准备贷：坏账准备应收账款坏账准备等（二）坏账的核销企业对于确实无法收回的应收款项，按照部审批程序履行报批手续后： 借：坏账准备应收账款坏账准备等（经批准核销的坏账）贷：应收账款等（三）确认并转销的应收款项收回已确认并转销的应收款项以后又收回，应当相应调整已计提的坏账准备： 借：应收账款等贷：坏账准备应收账款坏账准备等（已核销的坏账又收回的金额）同时：借：银行存款（已核销的坏账又收回的金额）贷：应收账款等

56、（四）坏账准备转出在进行非货币性资产交换、债务重组、投资等交易转出应收款项时，应同时转出按个别计价法计提的坏账准备。1301 备用金一、本科目核算企业部周转使用的定额备用金和职工个人的临时借款。二、本科目期末借方余额，反映仍保留的定额备用金和职工个人的临时借款尚未归还部分。三、主要会计事项账务处理：（一）企业发生定额备用金和职工个人临时借款时，根据借款凭证、企业的部审批单等：借：备用金XX部门XX个人贷：银行存款 库存现金（二）收回其他定额备用金和职工个人临时借款时，根据银行进账单、收据等：借：银行存款库存现金贷：备用金XX部门XX个人（三）职工个人报销费用冲减临时借款时，报销费用并收回剩余的

57、现金：借：库存现金管理费用差旅费等贷：备用金XX部门XX人报销费用并补付现金时：借：管理费用差旅费等贷：备用金XX部门XX人库存现金（实际补付的现金）（四）其他收回方式企业通过债务重组、非货币性资产交换方式收回其他应收款的，参照本办法“债务重组”、“非货币性资产交换”章节的有关规定进行处理。1321 代理业务资产一、本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资、受托代销商品等。二、本科目可按委托单位、资产管理类别等进行明细核算。三、本科目期末借方余额，反映企业收到的代理资产的价值。四、主要会计事项账务处理：（一）收到受托代销的商品，按约定的价格：借：代理业务资产XX单位成本 贷：代理业务负债（二）售出受托代销商品：1视同买断方式：借：银行存款 贷：主营业务收入产品销售收入 应交税费应交增值税销项税额同时：借：主营业务成本产品销售成本贷：代理业务资产XX单位成本借：代理业务负债 贷：应付账款XX单位2.收取手续费方式：借：银行存款 贷：应付账款XX单位 应交税费应交增值税销项税额同时：借：代理业务负债贷：代理业务资产XX单位成本（三）支付代销商品款借：应付账款XX单位 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 主营业务收入