行政事业单位会计讲座依安PPT学习教案

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1、会计学1行政事业单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位资产的核算三三行政事业单位负债的核算四四第1页/共274页行政事业单位收入的核算六六行政事业单位支出的核算七七行政事业单位净资产的核算五五行政事业单位会计报表八八第2页/共274页行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识 各级政府的预算会计各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计制度财政总预算会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度+有关补充规有关补充规定定事业单位会计准则事业单位会计准则现行预算会计体系现行

2、预算会计体系及会计制度框架及会计制度框架事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）通用） +有关补充规定有关补充规定理论界对预算会计的理论界对预算会计的重新归类与名称的更重新归类与名称的更换换非营利组织会计非营利组织会计政府会计政府会计民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度第3页/共274页行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法具体准则具体准则基本准则基本准则企业会计准则企业会计准则事业单位会计准则事业单位会计准则（试行）（试行）会计基础工作规范会计基础工作规范等等事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用）行政单位会计制度行政单位会计制

3、度特殊行业会计制度（会同制定）特殊行业会计制度（会同制定）如如中小学校会计制度中小学校会计制度财政部和行业主管部门财政部和行业主管部门全国人大全国人大财政部财政部第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次准则指南准则指南第4页/共274页行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识 二级会二级会计单位计单位主管会主管会计单位计单位基层会基层会计单位计单位同级财政同级财政总预算会总预算会计计省财政厅省财政厅总预算会总预算会计计省教育省教育厅会计厅会计师范学师范学院会计院会计附属中附属中学会计学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的

4、分级只适用于预决算编制的计的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。第5页/共274页行政事业单位会计基本理论一一基本理论基本理论 第6页/共274页行政事业单位会计基本理论一一 一种一种经济管理活动经济管理活动 连续、系统、完整地连续、系统、完整地核算核算和和监督监督、反映、控制政府预算、反映、控制政府预算资金的执行情况。资金的执行情况。行政单位：行政单位：收付实现制事业单位：事业单位：非经营性业务收付实现制 经营性业务权责发生制第7页/共274页行政事业单位会计基本理论一一

5、会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设真实性原则真实性原则 相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则一致性原则一致性原则及时性原则及时性原则清晰性原则清晰性原则 实际成本原则实际成本原则重要性原则重要性原则配比原则配比原则专款专用原则专款专用原则第8页/共274页不包括实行内部成本费用核算的不包括实行内部成本费用核算的事业单位。事业单位。行政事业单位会计基本理论一一 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算过程中执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 事

6、业单位会计事业单位会计的对象，就是的对象，就是各类事业单位业务资金各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果的取得、使用及其结果。分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 。行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计对象的内容第9页/共274页行政事业单位会计基本理论一一 行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类是对会计对象的进一步分类，分为，分为反映行政事业单位财务状

7、况反映行政事业单位财务状况的会计要素和的会计要素和反映反映收支情况收支情况的会计要素。的会计要素。 预算会计要素预算会计要素财务状况财务状况收支情况收支情况资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出第10页/共274页行政事业单位会计基本理论一一1 1、资产负债净资产（静态等式）、资产负债净资产（静态等式）2 2、收入支出、收入支出 净资产变动额（动态等式）净资产变动额（动态等式）3 3、资产负债净资产、资产负债净资产+ + 收入收入- -支出支出4 4、资产、资产+ +支出支出 负债净资产负债净资产+ +收入收入资产部资产部类类负债部负债部类类等式等式4 4为编为编制资产负债制资产负债表的

8、依据。表的依据。第11页/共274页会计核算的基本方法和程序二二设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表第12页/共274页会计核算的基本方法和程序二二设置会计科目和账户设置会计科目和账户 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。 根据会计要素，分为根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出五类会计科目。五类会计科目。第13页/共274页会计核算的基本方法和程序二二第14页/共274页会计核算的基本方法和程序二二1 1、简明，适用，分类，编号、简明，适用，分类，编号 2 2、会计科目

9、与预算科目相适应、会计科目与预算科目相适应3 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。、会计科目名称和核算内容应统一一致。1 1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；变更或打乱重编；2 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；码，不得只填编码，不填名称；3 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；4 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位

10、可根据需要自行设置。根据需要自行设置。第15页/共274页会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系第16页/共274页会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发

11、生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 第17页/共274页会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 第18页/共274页会计核算的基本方法和程序二二结 余减少数（本年净支出

12、转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX第19页/共274页结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二二收入账户和支出账户期末一般没有余额第20页/共2

13、74页会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称、核算内名称、核算内容和使用方法容和使用方法完全相同的会完全相同的会计科目计科目现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津

14、补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金固定基金固定基金其他收入其他收入其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建第21页/共274页会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核算内名称有区别、核算内容和使用方法基本相容和使用方法基本相同的会计科目同的会计科目暂付款暂付款其他应收款其他应收款库存材料库存材料材料材料暂存款暂存款其他应付款其他应付款预算外资金收入预算外资金收入财政专户返还收

15、入财政专户返还收入事业收入事业收入第22页/共274页会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目名称相近（或名称相近（或不同），但核不同），但核算内容及方法算内容及方法不同的会计科不同的会计科目（主要表现目（主要表现在专项资金的在专项资金的核算）核算）拨入经费拨入经费拨入正常经费拨入正常经费财政补助收入财政补助收入拨入专项经费拨入专项经费拨入专款拨入专款拨出经费拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费拨出经费拨出经费拨出专项经费拨出专项经费拨出专款拨出专款经费支出经费支出经常性支出经常

16、性支出事业支出事业支出专项资金支出专项资金支出专款支出专款支出结余结余经常性结余经常性结余事业结余事业结余专项资金结余专项资金结余对冲结转（无科目）对冲结转（无科目）有价证券有价证券对外投资对外投资第23页/共274页会计核算的基本方法和程序二二确定记账方法确定记账方法 第24页/共274页非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂经营性活动经营性活动专用基金专用基金结余分配结余分配会计核算的基本方法和程序二二第25页/共274页会计核算的基本方法和程序二二= =全部账户的贷方期全部账户的贷方期末余额合计末余额合计实务操作：实务操作：一般通过编制试算一般通过编制试算平衡表来进行。平衡表来进行。A A

17、、将本期发生额、期末余额、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。试算平衡分别列表编制。B B、将本期发生额、期末余额、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。试算平衡合并一张表。第26页/共274页会计核算的基本方法和程序二二要求：要求：1 1、两者登账的原始依据应当相同；、两者登账的原始依据应当相同；2 2、记账方向应当一致；、记账方向应当一致；3 3、金额应当相等；、金额应当相等；4 4、登记会计期间一致；、登记会计期间一致；数量关系：公式数量关系：公式总分类账户的本期发生额总分类账户的本期发生额= =所属明细分类账户的本期发生额合所属明细分类账户的本期发生额合计计总分类账户的期末

18、余额总分类账户的期末余额 = = 所属明细分类账户的期末余额合计所属明细分类账户的期末余额合计第27页/共274页会计核算的基本方法和程序二二填制与审核会计凭填制与审核会计凭证证 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。第28页/共274页会计核算的基本方法和程序二二登记会计账簿登记会计账簿 第29页/共274页会计核算的基本方法和程序二二账务处理程序账务处理程序第30页/共274页行政事业单位资产的核算三三行政单位资产的

19、核算行政单位资产的核算 货币资金货币资金资产的内容资产的内容总账科目总账科目非流动资产非流动资产流动资产流动资产存货存货应收及暂付应收及暂付有价证券有价证券银行存款银行存款固定资产固定资产现金现金库存材料库存材料暂付款暂付款财政国库支付制度改革后新增“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”第31页/共274页行政事业单位资产的核算三三（一）现金管理内容（一）现金管理内容1 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。钱，出纳管钱不管账的内部控制。2 2、遵守现金使用范围：共、遵守现金使用范围：共8 8条，条， 结算起

20、点结算起点10001000元元3 3、严格现金收付手续、严格现金收付手续 4 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-53-5天天，最多不超过，最多不超过1515天的日常零星开支天的日常零星开支5 5、不得坐支现金、不得坐支现金6 6、如实反映现金库存现金情况、如实反映现金库存现金情况7 7、账户的日常管理：通过、账户的日常管理：通过“现金日记账现金日记账”对现金收对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。日清月结，账款相符。第32页/共274页行政事业单位资产的核算

21、三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理a a、从银行提取现金、从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额） 借：现金（借：现金（+ +）贷：银行存款（）贷：银行存款（） 将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”） 借：银行存款（借：银行存款（+ +） 贷：现金（）贷：现金（）例：（例：（1 1）某行政单位）某行政单位1010月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金500500元。元。借：现金借：现金500500贷：银行存款贷：银行存款500500（2 2）1010月月1212日，用现金日，用现金120120元购买办公用品

22、。元购买办公用品。 借：经费支出借：经费支出 120120 贷：现金贷：现金 120120第33页/共274页行政事业单位资产的核算三三b b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借：暂付款借：暂付款 xxxxxx（+ +） 贷：现金（贷：现金（- -） 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时：当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）借：现金（按实际收回剩余现金） 经费支出经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额）贷：暂付款贷：暂付款xxxxxx（按实际

23、借出现金）（按实际借出现金） 当少借多补时：当少借多补时：借：经费支出借：经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额） 贷：暂付款贷：暂付款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 现金（按实际超出金额补付）现金（按实际超出金额补付）第34页/共274页行政事业单位资产的核算三三c c、现金盘亏时：、现金盘亏时：借：暂付款借：暂付款-现金短缺现金短缺 贷：现金贷：现金 报经批准转销时报经批准转销时：借：现金借：现金-过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿） 贷：暂付款贷：暂付款-现金短缺现金短缺 或或 借：经费支出（工作失误造成作经费

24、支出）借：经费支出（工作失误造成作经费支出） 贷：暂付款贷：暂付款-现金短缺现金短缺第35页/共274页行政事业单位资产的核算三三d d、现金盘盈时：、现金盘盈时：借：现金借：现金 贷：暂存款贷：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 报经批准转销时报经批准转销时：属错收退回时：属错收退回时：借：暂存款借：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 贷：贷： 现金现金属无主款时：属无主款时：借：暂存款借：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 贷：贷： 应缴预算款应缴预算款第36页/共274页行政事业单位资产的核算三三（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理1 1、银行存款户的开立；、银行存

25、款户的开立；2 2、银行转账结算方式；、银行转账结算方式； 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共款、托收承付共7 7种结算方式种结算方式3 3、银行存款结算纪律：、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。支付的凭证，不准套取银行信用等。4 4、账户的日常管理：、账户的日常管理：“银行存款日记账银行存款日记账”

26、“”“银行对账单银行对账单”并按月编制并按月编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”进行调节进行调节第37页/共274页行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理从银行提取现金从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额） 借借 ：现金：现金贷贷 ：银行存款：银行存款将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”） 借借 ：银行存款：银行存款 贷：现金贷：现金例：例：1 1、某行政单位、某行政单位2020年年1 1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项： （1 1）1 1月月3 3日，收到上级拨入经费日，

27、收到上级拨入经费15000001500000元，存入银元，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 15000001500000 贷：拨入经费贷：拨入经费 15000001500000第38页/共274页行政事业单位资产的核算三三（2 2）l l月月5 5日，用银行存款日，用银行存款 5000050000元拨给其下属单位。元拨给其下属单位。 借：拨出经费借：拨出经费 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（3 3）1 1月月1212日，收到财政部门拨入专项经费日，收到财政部门拨入专项经费200000200000元，并存元，并存入银行。入银行。 借：银行存款

28、借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费贷：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 200 000200 000（4 4）l l月月1313日，从银行转拨下属单位专项资金日，从银行转拨下属单位专项资金6000060000元。元。 借：拨出经费借：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（5 5）l l月月1414日，收到应缴预算款日，收到应缴预算款8000080000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 80 00080 000第39页/共274页行

29、政事业单位资产的核算三三（6 6）1 1月月1515日，收到海外友人赞助资金日，收到海外友人赞助资金500000500000元人民币，元人民币，存人银行。存人银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：其他收入捐赠收入贷：其他收入捐赠收入 500 000500 000（7 7）1 1月月1818日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、书桌等办公用品，共计书桌等办公用品，共计30003000元。元。 借：经费支出差旅费借：经费支出差旅费 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（8 8）1 1月月2525日，

30、修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款付预付款 60 00060 000元。元。 借：暂付款借：暂付款 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000第40页/共274页行政事业单位资产的核算三三 指行政单位指行政单位用结余资金购买的国债用结余资金购买的国债； 按照取得时的实际成本入账按照取得时的实际成本入账； 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入值的差额，计入当期收入；有价证券的；有价证券的利息在利息在实际收到时确认为其他收入实际收到时确认为其他收入。第41页/共

31、274页1 1、按国家规定只能购买、按国家规定只能购买“国库券国库券”，不能购买股，不能购买股票。票。2 2、购买、购买“国库券国库券”的现金来源只能使用国家规定的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。买。3 3、购买的、购买的“国库券国库券”应作为货币资金妥善保管，应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。保证账劵相符。4 4、各单位购买的、各单位购买的“国库券国库券”都作为有价证券库存都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。处理，不能

32、作为支出数报销。行政事业单位资产的核算三三第42页/共274页行政事业单位资产的核算三三 例：例： 按规定动用经费结余资金购买国库券按规定动用经费结余资金购买国库券8 8万元，以转账万元，以转账方式支付。方式支付。 借：有价证券借：有价证券国库券国库券 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100100万万元，利息收入元，利息收入3 3万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 10300001030000 贷：有价证券贷：有价证券国库券国库券 10000001000000 其他收入其他

33、收入 3000030000第43页/共274页行政事业单位资产的核算三三 暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。发生数额记账。 要严格控制、健全手续、及时清理，属于临要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账不得长期挂账。注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。第44页/共2

34、74页某职工调动工作，领用调遣费某职工调动工作，领用调遣费1 5001 500元，在调入单位凭元，在调入单位凭 据据报销，实际花销报销，实际花销1 4001 400元。元。 调出单位：调出单位： 借：经费支出借：经费支出经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出差旅费）差旅费）1 5001 500 贷：现金贷：现金 1 500 1 500 调入单位：调入单位：借：现金借：现金 100 100 贷：经费支出贷：经费支出经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出差旅费）差旅费）100100 例例: :第45页/共274页行政事业单位资产的核算三三 （一）相关规定（一）相关规定 主要是行政单位大宗购入、

35、需要库存的物资材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过不需经过“库存材料库存材料”科目。科目。 存货取得时存货取得时，应当按照实际成本记账应当按照实际成本记账。以。以购买价作为购买价作为入账价格入账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算入有关支出科目核算。 存货发出时存货发出时，可以根据实际情况选择，可以根据实际情况选择先进先出、加权先进先出、加权平均法平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。等方法，确定当

36、期发出存货的实际成本。第46页/共274页行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理1 1、行政单位现款购入材料时、行政单位现款购入材料时借：库存材料借：库存材料贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金 2 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金3 3、行政单位以预付款项形式购买材料时、行政单位以预付款项形式购买材料时a a、借：暂付款、借：暂付款贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金第47页/共274页行政事业单位资产的核算三三 b b、行政单位收到材料入库存时、行政单

37、位收到材料入库存时 借：库存材料借：库存材料贷：暂付款贷：暂付款银行存款银行存款 4 4、行政单位赊购材料时、行政单位赊购材料时a a、借：库存材料、借：库存材料贷：暂存款贷：暂存款b b、行政单位支付材料价款时、行政单位支付材料价款时 借：暂存款借：暂存款贷：银行存款贷：银行存款第48页/共274页行政事业单位资产的核算三三 5 5、库存材料盘亏时、库存材料盘亏时借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料6 6、库存材料盘盈时、库存材料盘盈时借：库存材料借：库存材料贷：经费支出贷：经费支出例：某行政单位购入办公用材料一批，价款例：某行政单位购入办公用材料一批，价款1000010000元

38、，发元，发生运杂费生运杂费600600元。以银行存款支付。元。以银行存款支付。 借：库存材料借：库存材料 1000010000 经费支出经费支出 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1060010600第49页/共274页行政事业单位资产的核算三三 本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为600600元。元。 借：经费支出借：经费支出 600600 贷：库存材料贷：库存材料 600600某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料2020千克，单价千克，单价1515元；盘亏乙材料元；盘亏乙材

39、料1010千克，单价千克，单价5 5元。已报经单位元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。领导批准，作为增加或减少当期支出处理。 盘盈甲材料时盘盈甲材料时： 借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料 300 300 贷：经费支出贷：经费支出 300300 盘亏乙材料时盘亏乙材料时： 借：经费支出借：经费支出 5050 贷：库存材料贷：库存材料乙材料乙材料 5050第50页/共274页行政事业单位资产的核算三三（一）相关规定（一）相关规定 指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。上，并在使用过程

40、中基本保持原来物质形态的资产。 一般分为六类：一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。等。 一般设备单位价值在一般设备单位价值在500500元（含）以上，专用设备元（含）以上，专用设备单位价值在单位价值在800800元（含）以上，单位价值虽然不足规定元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，但标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作，应当作为固定资产核算。为固定资产核算。第51页/共274页行政事业单位资产的核算三三固定资产管理及账务组织的基本模式

41、（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类账总分类账一级明细账一级明细账二级明细账二级明细账卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本第52页/共274页行政事业单位资产的核算三三固定资产计价固定资产计价： 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账； 自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，应按建造过程

42、中实际发生的全部支出记账；支出记账； 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；价收入后的净增加值，增记固定资产； 接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；当记入固定资产价值； 无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；无偿调入的

43、固定资产，应当按估计价值记账； 盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；第53页/共274页行政事业单位资产的核算三三 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； 购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；值； 已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定

44、资产价值重新估价； 增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账。 第54页/共274页行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理 1 1、购置固定资产时、购置固定资产时借：经费支出借：经费支出XXXX贷：银行存款贷：银行存款同时：借：固定资

45、产同时：借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金2 2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：借：固定资产借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金 若接受捐赠过程中另发生的运杂费若接受捐赠过程中另发生的运杂费A A等等：借：经费支出借：经费支出设备购置费设备购置费A A贷：银行存款贷：银行存款A A同时，借：固定资产同时，借：固定资产XXXX（价值（价值A A）贷：固定基金贷：固定基金第55页/共274页行政事业单位资产的核算三三3 3、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算（1 1） 转让固定资产，按实际收到的价款时：转让固定资产，按实际收到的

46、价款时：借：银行存款借：银行存款贷：其他收入转让收入贷：其他收入转让收入同时，借：固定基金（原始入账价值）同时，借：固定基金（原始入账价值） 贷：固定资产贷：固定资产XXXX（原始入账价值）（原始入账价值）4 4、固定资产的报废、毁损核算、固定资产的报废、毁损核算（1 1）注销所报废的固定资产原始价值时）注销所报废的固定资产原始价值时借：固定基金（原始入账价值）借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产贷：固定资产XXXX（原始入账价值）（原始入账价值）（2 2）同时收回残值收入）同时收回残值收入借：银行存款借：银行存款贷：其他收入变价收入贷：其他收入变价收入第56页/共274页行政事业单位资产

47、的核算三三（3 3）同时支付清理费时）同时支付清理费时借：经费支出清理费借：经费支出清理费贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款5 5、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）借：固定资产借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金6 6、固定资产盘亏的核算（按其原始账面价值）、固定资产盘亏的核算（按其原始账面价值）借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产XXXX第57页/共274页 例：某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。例：某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。购买一台计算机，价款购买一台计算机，价款1300013000

48、元，用支票付讫，货已到。元，用支票付讫，货已到。 资产资产 + + 支出支出 = = 负债负债 + + 净资产净资产 + + 收入收入 固定资产固定资产 固定基金固定基金 借：经费支出借：经费支出 1300013000 贷：银行存款贷：银行存款 1300013000同时，同时， 借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 1300013000 贷：固定基金贷：固定基金 1300013000行政事业单位资产的核算三三 经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单位有偿调入一台原值为位有偿调入一台原值为160000160000元的旧汽车，调拨价元的旧汽

49、车，调拨价1000010000元。元。 第58页/共274页行政事业单位资产的核算三三调入单位调入单位： 借：固定资产借：固定资产交通运输工具交通运输工具 1000010000 贷：固定基金贷：固定基金 1000010000 借：经费支出借：经费支出 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000调出单位调出单位： 借：固定基金借：固定基金 160000160000 贷：固定资产贷：固定资产 160000160000 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他收入贷：其他收入 10000 10000 第59页/共274页行政事业单位资产的核算三三某行政单位发

50、生如下固定资产购建业务某行政单位发生如下固定资产购建业务 A A、建成办公楼一幢，造价、建成办公楼一幢，造价1 000 0001 000 000元，经过验收合格，元，经过验收合格，交付使用。交付使用。 借：经费支出借：经费支出 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产房屋和建筑物房屋和建筑物 10000001000000 贷：固定基金贷：固定基金 10000001000000 B B、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算机一、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算机一台，价值台，价值90009

51、000元。元。 借：经费支出借：经费支出 90009000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000 借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 90009000 贷：固定基金贷：固定基金 90009000第60页/共274页事业单位资产的核算事业单位资产的核算 行政事业单位资产的核算三三第61页/共274页行政事业单位资产的核算三三其他收入和结转自筹基建其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业基本的事业活动：科目活动：科目结转以结转以“事事业结余业结余”为为中心中心非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂财政预算经费

52、的领拨财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：非独立核算的经营活动：结转以结转以“经营结余经营结余”为中为中心心业业务务活活动动种种类类第62页/共274页行政事业单位资产的核算三三总账科目总账科目资产的核算内容资产的核算内容货币资金货币资金非流动资产非流动资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款材料材料产成品产成品预付账款预付账款对外投资对外投资其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产无形资产流动资产流动资产财政国库支付制度改财政国库支付制度改革后新增科目革后新增科目零余额账户用款额度零余

53、额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度资产核算资产核算的常用科的常用科目目资产核资产核算的不算的不常用的常用的科目科目第63页/共274页行政事业单位资产的核算三三 盘盈通过盘盈通过“其他应付款其他应付款”核算，盘亏通过核算，盘亏通过“其他应收款其他应收款”核算。核算。 与行政单位一致。与行政单位一致。按承兑人不同可分为按承兑人不同可分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票，按是，按是否带息可分为否带息可分为不带息的汇票（不带息的汇票（票据到期值票据到期值 = 票据面值票据面值）和和带带息的汇票（息的汇票（票据到期值票据到期值=票据面值票据面值（1+年利率年利率i年时间年时

54、间t） 。第64页/共274页行政事业单位资产的核算三三入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时，均以其票面金额入账均以其票面金额入账。管理：单位应设管理：单位应设“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收，逐笔登记每一应收票票 据的种类，号数，出票日期，票面金额，交易据的种类，号数，出票日期，票面金额，交易合同号，付款人、合同号，付款人、 承兑人、背书人的姓名，单位名称，到期承兑人、背书人的姓名，单位名称，到期日期，利率，贴现日期，贴现利率，贴现净额，收款日期，日期，利率，贴现日期，贴现利率，贴现净额，收款日期，收回金额等情

55、况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。收回金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转让；承兑最长不超过让；承兑最长不超过6个月。个月。第65页/共274页行政事业单位资产的核算三三应收票据的贴现：应收票据的贴现：规定：贴现利率由银行制定规定：贴现利率由银行制定 贴现期指从贴现日票据到期日的时期贴现期指从贴现日票据到期日的时期 贴现利息作为增加贴现利息作为增加“经营支出经营支出”处理处理贴现金额的计算：贴现金额的计算：公式：贴现金额公式：贴现金额 = 票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴

56、现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷贴现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理，申请贴现事业单位作账：款处理，申请贴现事业单位作账： 借：应收账款借：应收账款- 贷：借入款项贷：借入款项 第66页/共274页行政事业单位资产的核算三三（1）事业单位经营收入发生应收账款时：）事业单位经营收入发生应收账款时： 借：应收账款借：应收账款- 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时：）收回应收账款时： 借：银行存款借：银行存款/应收票据应收票据/经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款-第67页/共274页行政事业单

57、位资产的核算三三（1）事业单位预付货款时）事业单位预付货款时借：预付账款借：预付账款- 贷：现金贷：现金 / 银行存款银行存款 （2）收到所购物品结算时）收到所购物品结算时 A、当事业单位预付货款数、当事业单位预付货款数 = 所购物品结算款时所购物品结算款时 借：材料借：材料/原材料原材料/材料采购材料采购 - 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款-第68页/共274页行政事业单位资产的核算三三B B、当事业单位预付货款数、当事业单位预付货款数 所购物品结算款时，应补付不所购物品结算款时，应补付不足货款部分，足货款部分，仍作仍作“预付账款预付

58、账款”处理处理：借：预付账款借：预付账款- （先补付不足部分）（先补付不足部分） 贷：银行存款贷：银行存款借：材料借：材料-应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款-（后物品全部结算款部分）（后物品全部结算款部分）C C、当单位预付货款数、当单位预付货款数 所购物品结算款，应退回多付货所购物品结算款，应退回多付货款：款： 借：材料借：材料 -应交税金应交税金-应交增值税（进项税应交增值税（进项税 贷：预付账款贷：预付账款-（按实际的物品结算款部分）（按实际的物品结算款部分）借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款-（退回多付的货款部分）

59、（退回多付的货款部分）第69页/共274页行政事业单位资产的核算三三（1）其他应收款科目的使用范围）其他应收款科目的使用范围 其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。前提下所有资产性质的往来。（2）其他应收款的常见核算内容）其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费、预借采购款等；因公借款：如

60、预借差旅费、预借采购款等；给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等；备用金等；第70页/共274页（3）其他应收款的管理）其他应收款的管理严格控制严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借；借；责任明确责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字；字；及时清理及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借。不能再借。行政事业单位资产的核算三三第71页/共274页行政事业单位资产的核算三三（

61、一）概念（一）概念 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等中为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等。（二）分类（二）分类 1 1、原材料、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料、零配件等。如原料、燃料、实验材料、零配件等。 2 2、低值易耗品、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料。如仪器资产管理的劳动资料。如仪器 仪表仪表

62、工具等。工具等。 3 3、办公用品类、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。如纸张、墨粉等。 4 4、产成品类、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。第72页/共274页（三）存货的管理（三）存货的管理 1 1、对、对品种多、数量大、价值较高品种多、数量大、价值较高的存货进行详细划分，的存货进行详细划分，明细核算。明细核算。2 2、对、对品种少、数量小、价值较低品种少、数量小、价值较低的存货，进行综合核算的存货，进行综合核算，对存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，对

63、存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作其购入和耗用可直接列作“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”。（四）存货的盘存制度（存货收支结存登记制度）（四）存货的盘存制度（存货收支结存登记制度） 1 1、实地盘存制（以存计销制、以存计耗制）、实地盘存制（以存计销制、以存计耗制） 实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法。少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法。 2 2、永续盘存制（账面盘存制）、永续盘存制（账面盘存制） 永续盘存制是对于资产的增加和减

64、少，根据各有关凭证在永续盘存制是对于资产的增加和减少，根据各有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。额的一种方法。行政事业单位资产的核算三三第73页/共274页行政事业单位资产的核算三三材料的核算1、材料的种类：原料、燃料、修理用备件、低值易耗品。2、材料的入账价值的确认：一般包括（购价运杂费）（1）属一般纳税人的事业单位：购入自用的材料入账价值购价运杂费增值税的进项税额（含税价格） 购入非自用的材料入账价值购价运杂费（不含税）（2）属小规模纳税人的事业单位：购入材料（不论自用或非自用的）入账价值购价运

65、杂费增值税的进项税额（含税价格）3、材料发出的计价方法：先进先出法、加权平均法第74页/共274页行政事业单位资产的核算三三4、材料主要账务处理：购进、发出、盘盈、盘亏。 （1）属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时：借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 属一般纳税人的事业单位购入自用材料时： 借：材料（含税价格） 贷：银行存款/应付账款 属小规模纳税人的事业单位购入不论自用或非自用材料时： 借：材料（含税价格） 贷：银行存款/应付账款第75页/共274页行政事业单位资产的核算三三（2）事业单位发出材料的实际价值材料时 ： 借：事业支出（事业用材料）或经营支出（经营

66、用材料） 贷：材料例1 某具有产品生产任务的科研单位（一般纳税人）有关材料采购业务： 3月3日，购入自用甲材料一批，价款（含税）为4000元，材料已验收入库，货款通过银行转账付讫。购入乙材料一批，价款（含税）为3000元，材料已验收入库，按双方购货合同规定，货款应在4月5日付清。 借：材料甲材料 4000 乙材料 3000 贷：银行存款 4000 应付账款 3000第76页/共274页行政事业单位资产的核算三三 4月4日，购入一批非自用材料，价款10000元，增值税发票上注明的增值税为1700元，供货单位代垫运杂费300元，材料已验收入库，价款已通过银行转账支付。 借：材料 10300 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12000 例例2某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料1000千千克，单价克，单价4元，增值税款元，增值税款680元，材料已验收入库，款项未付元，材料已验收入库，款项未付。借：材料丙材料4680 贷：应付账款4680 例例3某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料某单位为不从事产品生产的事业单位