2014年度企业所得税A类新表填列解读

2014 年度企业所得税 A 类新表填列深度解读 一 主讲老师 王越 一 所得税申报表概述 一 修订原因 随着新的 企业所得税法 的深入落实 现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机 关的需求 一方面 新的政策不断出台 现行申报表没有及时修改 纳税人很难准确履行 纳税义务 导致纳税人填报差错率较高 税收风险加大 另一方面 过于简单的表格 结 构的不合理 导致申报表信息采集量不足 在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险 管理 后续管理以及税收收入分析等需求 严重制约了税收管理水平的提高 2014 年税务总局推进便民办税春风行动 转变管理方式 减少和取消行政审批 减少 进户执法 税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息 这对申报表的功能提出了更高要 求 为此 需要对申报表做出修订和完善 国家税务总局关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知 税总发 2014 12 号 规定 税务机关工作人员依法到纳税人 扣缴义务人生产经营场所实施实地核查 纳 税评估 税务稽查 反避税调查 税务审计 日常检查等税务行政执法行为 应当严格遵 守法定权限和法定程序 能不进户的 或者可进可不进的 均不进户 在同一年度内 除 涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外 对同一纳税人不得重复进户开展纳税评估 税 务稽查 税务审计 对同一纳税人实施实地核查 反避税调查 日常检查时 同一事项原 则上不得重复进户 二 报表主要变化 一是架构合理 修订后的申报表采取围绕主表进行填报 主表数据大部分从附表生成 既可以电子申报 又可以手工填写 每张表既能独立体现税收政策或优惠体现 又是与主 表相互关联 层级分明 内容清晰 填报便捷 二是信息量丰富 申报表中既有会计信息 又有税会差异情况 同时还包括税收优惠 境外所得等信息 便于进行税收优惠 纳税情况 税收风险等分析提取信息 数据 三是注重主体 繁简适度 申报表虽共有 41 张 但纳税人可以根据自身的业务情况 凡涉及的选择填报 不涉及的就无需填报 充分考虑不同纳税人规模 业务情况 对于占 企业所得税纳税户 80 以上的小微企业而言 可能仅填报 4 5 张就可以 比之前更加简化 便捷 修订后的申报表共 41 张 1 张基础信息表 1 张主表 6 张收入费用明细表 15 张纳 税调整表 1 张亏损弥补表 11 张税收优惠表 4 张境外所得抵免表 2 张汇总纳税表 从 纳税人试填情况统计 分析 平均每一纳税人填报的表格为 12 张 与现行申报表 16 张相 比 略有下降 但信息量却又大幅度提高 三 报表设计理念与结构 申报表分解为四大部分 利润总额 应纳税所得额 应纳税额 附列资料 其中应纳税所得额调整又分为税会差异调整部分 免税减计收入及加计扣除部分 所 得减免部分 抵扣所得额部分及弥补亏损部分 应纳税额部分考虑到减免所得税与抵免所得税部分 境外所得与境内所得分开处置 总分机构部分主要考虑了总机构主体生产经营部门分摊税额 二 基础准备 一 申报基础 1 汇算清缴与合并缴纳的区别 企业所得税法 第五十条 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并 缴纳企业所得税 第五十二条 除国务院另有规定外 企业之间不得合并缴纳企业所得税 第五十四条 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税 纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 2 核定征收与查账征收 国家税务总局关于印发 企业所得税核定征收办法 试行 的通知 国税发 2008 30 号 第三条 纳税人具有下列情形之一的 核定征收企业所得税 1 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 2 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账薄的 3 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 4 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查 账的 5 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾 期仍不申报的 6 申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函 2009 377 号 规定 下列企业不得事先核定 1 享受 企业所得税法 及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠 政策的企业 不包括仅享受 企业所得税法 第二十六条规定免税收入优惠政策的企业 2 汇总纳税企业 3 上市公司 4 银行 信用社 小额贷款公司 保险公司 证券公司 期货公司 信托投资公司 金融资产管理公司 融资租赁公司 担保公司 财务公司 典当公司等金融企业 5 会计 审计 资产评估 税务 房地产估价 土地估价 工程造价 律师 价格 鉴证 公证机构 基层法律服务机构 专利代理 商标代理以及其他经济鉴证类社会中介 机构 6 国家税务总局规定的其他企业 江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知 苏地税函 2009 283 号 规定 核定征收企业取得的非日常经营项目所得 在扣除收入对应的成本费用后 应将所得直接计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税 非日常经营项目所得包括股权转让 所得 土地转让所得 股息 红利等权益性投资收益 捐赠收入以及补贴收入等 核定与查账征收方式不可兼容 国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告 国家税务总局公告 2012 年第 27 号 规定 依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业 取得的转让股 权 股票 收入等转让财产收入 应全额计入应税收入额 按照主营项目 业务 确定适 用的应税所得率计算征税 若主营项目 业务 发生变化 应在当年汇算清缴时 按照变 化后的主营项目 业务 重新确定适用的应税所得率计算征税 二 资料准备 1 年终结账与财务数据 2 备案审批事项 3 资产损失专项申报与清单申报 4 自力更生与争取外援 三 企业信息与适用性 1 封面填写着重点 企业所得税按纳税年度计算 纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 企业在一 个纳税年度中间开业 或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营 终止之日起六十日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 企业依法清算时 应当 以清算期间作为一个纳税年度 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79 号 规定 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营 之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 应按照 国家税务总 局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98 号 第九条规定执 行 新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一 次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 四川省国家税务局关于在全省国税系统启用业务专用章的公告 四川省国家税务局 公告 2015 年第 5 号 规定 业务专用章是办税服务厅办理即时办结涉税业务时 确认资料 或出具文书使用的专用公章 其使用范围包括 1 对纳税人申请办理 纳税服务规范 中即办事项 含省局提速为即时办结的事项 提交的相应资料的确认 如 税务登记表 纳税申报表等 2 对纳税人申请办理 纳税服务规范 中即办事项 含省局提速为即时办结的事项 需出具通知书的 如 核准停业通知书 税务事项通知书 等 2 填报表单 3 基础信息表 正常申报 申报期内 纳税人第一次年度申报为 正常申报 更正申报 申报期内 纳税人对已申报内容进行更正申报的为 更正申报 补充申报 申报期后 由于纳税人自查 主管税务机关评估等发现以前年度申报有误 而更改申报为 补充申报 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总 局公告 2012 年第 15 号 规定 根据 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定 对企业发现以前年度实际发生 的 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 企业做出专项申报 及说明后 准予追补至该项目发生年度计算扣除 但追补确认期限不得超过 5 年 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款 可以在追补确认年度企业所得税应纳税款 中抵扣 不足抵扣的 可以向以后年度递延抵扣或申请退税 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出 或盈利企业经过追补确认 后出现亏损的 应首先调整该项支出所属年度的亏损额 然后再按照弥补亏损的原则计算 以后年度多缴的企业所得税款 并按前款规定处理 A000000 企业基础信息表 中 103 所属行业明细代码 根据 国民经济行业分类 GB 4754 2011 标准填报纳税人的行业代码 如 所属行业代码为 7010 的房地产开发经 营企业 可以填报表 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 中 第 21 至 29 行 所属行业代码为 06 至 50 小型微利企业优惠判断为工业企业 关于取消 3 项企业所得税审批项目后续管理问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 6 号 规定 实行查账征收的小型微利企业 在办理 2014 年及以后年度企业所得税汇 算清缴时 通过填报 国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报 表 A 类 2014 年版 的公告 国家税务总局公告 2014 年第 63 号 之 基础信息表 中的 104 从业人数 105 资产总额 万元 栏次 履行备案手续 不再另行备案 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知 财税 2015 34 号 规定 从业人数 包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数 从业人数和资产总额指标 应按企业全年的季度平均值确定 具体计算公式如下 季度平均值 季初值 季末值 2 全年季度平均值 全年各季度平均值之和 4 年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关 指标 企业会计准则 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准 规定 所规定的小型企业标准的企业 从业人员 300 人及以上 且营业收入 2 000 万元及 以上的为中型企业 从业人员 20 人及以上 且营业收入 300 万元及以上的为小型企业 从 业人员 20 人以下或营业收入 300 万元以下的为微型企业 企业会计制度 事业单位会计准则适用于各级各类事业单位 民间非营利组织会计制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组 织 包括社会团体 基金会和民办非企业单位 东奥会计在线 版权所有 2014 年度企业所得税 A 类新表填列深度解读 二 三 A 类各表填列 一 报表填写顺序 总体思路是 先做选择题 在 企业所得税年度纳税申报表填报表单 中选择需要填 报的表格 再做填空题 填报顺序是 三级附表 二级附表一级附表主表 具体填报方法 是 按照主表列示顺序填报 有附表填附表 无附表直接填写 如 营业税金及附加 资 产减值损失 公允价值变动收益和投资收益直接在 A100000 表中填写 营业收入需先填 A101010 表 再反映到 A100000 表中 专项资产损失需先填 A105091 表 其反映到 A105090 表中 然后再反映到 A105000 表中 最后反映到 A100000 表中 二 纯会计数据表填写 A101010 表至 A104000 表 利润总额 计算中的项目 按照国家统一会计制度口径计算填报 1 实行企业会计准则 小企业会计准则 企业会计制度 分行业会计制度纳税人其 数据直接取自利润表 2 实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表 3 实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表 1 A101010 一般企业收入明细表 1 主营业务收入 参照 企业会计准则第 14 号 收入 进行分类 案例 1 甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具 换入 的办公家具作为固定资产管理 甲乙均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 17 设备的账面原价为 100 000 元 在交换日的累计折旧为 35 000 元 公允价值为 75 000 元 办公家具的账面价值为 80 000 元 在交换日的公允价值为 75 000 元 计税价格 等于公允价值 解析 乙公司会计处理 借 固定资产 设备 87 750 贷 主营业务收入 75 000 应交税费 应交增值税 销项税额 12 750 借 主营业务成本 80 000 贷 库存商品 办公家具 80 000 2 其他业务收入 3 营业外收入 营业外收入包括 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政 府补助利得 盘盈利得 捐赠利得 罚没利得 确实无法偿付的应付款项 汇兑收益 小 企业准则 和其他收入 小企业会计准则 规定 营业外收入包括出租包装物和商品的租金收入 A101010 一般企业收入明细表 中第 26 行 其他 填报纳税人取得的上述项目未列举 的其他营业外收入 包括执行 小企业会计准则 纳税人取得的出租包装物和商品的租金 收入 小企业的营业外收入包括 非流动资产处置净收益 政府补助 捐赠收益 盘盈收益 汇兑收益 出租包装物和商品的租金收入 逾期未退包装物押金收益 确实无法偿付的应 付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 违约金收益等 2 A102010 一般企业成本支出明细表 小企业会计准则 规定的小企业营业外支出包括 存货的盘亏 毁损 报废损失 非 流动资产处置净损失 坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投 资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金 罚金 罚款 被没收财物的 损失 捐赠支出 赞助支出等 3 A104000 期间费用明细表 1 3 行 人工成本 职工薪酬 劳务费 咨询顾问费 4 6 行 有扣除限额的项目 业务招待费 广告费和业务宣传费 佣金和手续费 7 行 资产折旧摊销费 9 20 行 根据期间费用的用途进行划分 办公费 董事会费 租赁费 诉讼费 差 旅费 保险费 运输 仓储费 修理费 包装费 技术转让费 研究费用 各项税费 21 23 行 财务费用 利息收支 汇总差额 现金折扣 向境外支付劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 租赁费 运输 仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 利息收支 汇兑差额要单独填报 为什么要注明境外支付 国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告 国家税 务总局公告 2015 年第 16 号 规定 企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用 该劳务应当能够使企业获得直接或者间 接经济利益 企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用 在计算企业应纳税所得额 时不得扣除 1 与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动 2 关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益 对企业实施的控制 管理和 监督等劳务活动 3 关联方提供的 企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动 4 企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益 但并未接受集团内关联方实施的针 对该企业的具体劳务活动 5 已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动 6 其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106 号 第十条 在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方 在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 1 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 2 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 3 财政部和国家税务总局规定的其他情形 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875 号 规定 采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进 商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的 款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 案例 2 甲生产加工制造业为增值税一般纳税人 适用增值税税率为 17 2012 年 5 月 1 日 甲公司与乙公司签订协议 向乙公司销售一批货物 增值税专用发票上注明销售价格 100 万元 增值税额 17 万元 该批商品的成本为 80 万元 协议规定 甲公司应于 2012 年 9 月 30 日将所售商品购回 回购价为 110 万元 不含增值税额 商品已发出 货款已收到 解析 借 银行存款 1 170 000 贷 其他应付款 1 000 000 应交税费 应交增值税 销项税额 170 000 借 发出商品 800 000 贷 库存商品 800 000 借 财务费用 20 000 贷 其他应付款 20 000 借 其他应付款 1 100 000 应交税费 应交增值税 进项税额 187 000 贷 银行存款 1 287 000 三 纳税调整数据填写 A105 系列表 纳税调整原因分析 税会计算口径不一致 特别调整 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法 相关 税收政策 以及国家统一会计制度的规定 填报会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 1 A105000 纳税调整项目明细表 1 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 税法规定 企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 所以 长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的 都不调整长期股权投资的计税基础 会计规定 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 借 长期股权投资 成本 贷 营业外收入 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整 已确认的初始投资成本 无差异 取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息 应作为应收款项 即 入账成本 买价减去已经宣告但未发放的现金股利 或减去已到付息期但未收到的利 息 案例 3 初始投资成本 5 000 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 6 000 万元的 其差额 1 000 万元应当计入当期损益 解析 借 长期股权投资 60 000 000 贷 银行存款 50 000 000 营业外收入 10 000 000 账面价值为 6 000 万元 计税基础 5 000 万元时 借 所得税费用 2 500 000 贷 递延所得税负债 2 500 000 当期纳税调减 1 000 万元 由于计税基础小于账面价值 股权处置时需要调增 1 000 万元 2 交易性金融资产初始投资调整 税法规定 企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 会计规定 企业初始确认金融资产或金融负债 应当按照公允价值计量 对于以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 对于 其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 差异 需调整 应收股利或利息 贷 银行存款等 交易性金融资产账面价值小于计税基础 先调增 后调减 可抵扣暂时性差异 小企业会计准则 规定 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 税企一致无须 调整 3 公允价值变动净损益 税法规定 企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确 认损益外 不得调整该资产的计税基础 会计规定 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量 资产负债表日 以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额 应计入 公允价值变动 损益 科目 公允价值高时 借 交易性金融资产 公允价值 贷 公允价值变动损益 差异 调整 公允价值低时 借 公允价值变动损益 差异 调整 贷 交易性金融资产 公允价值 主要 交易性金融资产 指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产 投资性房地产 4 不征税收入 不征税收入用于支出所形成的费用 税法规定 企业所得税法 第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入 一是财政拨款 二是 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三是国务院规定的其他不征税 收入 企业所得税法实施条例 第二十六条 国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务 主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 第二十八条 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算 对应的折旧 摊销扣除 5 销售折扣 折让和退回 商业折扣 税法规定 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875 号 规定 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及 商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 会计规定 企业会计准则第 14 号 收入 规定 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商 业折扣后的金额确定销售商品收入金额 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除 确认收入时进行折扣扣除 基本无差异 销售折让和退回 税法规定 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875 号 规定 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售 出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入 的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 会计规定 企业会计准则第 14 号 收入 规定 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售折让的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售折让 是指企业因售出商品的质 量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售 商品收入 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退 货 报告年度或以前年度销售的商品 在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货 退回的 应作为资产负债表日后事项的调整事项处理 调整报告年度的收入 成本等 基本无差异 资产负债表日后追溯调整 存在差异 需调整 比如 2015 年退货收入 1 000 万元 退货成本 800 万元 则 2014 年应调增 1 000 万元 因为按照税法规定只能在 2015 年调减 2014 年不得调减 2015 年调增 1 000 万元 因 为 2015 年税法允许调减 而账面 2014 已调减 相应成本的填报 建议填报在 A105000 纳税调整项目明细表 中 29 行 其他 即 调增 2014 成本 800 万元 2015 年调减 800 万元 东奥会计在线 版权所有 2014 年度企业所得税 A 类新表填列深度解读 三 6 业务招待费支出 税法规定 企业所得税法实施条例 四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支 出 按照发生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202 号 规定 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费用等费用扣除限额时 其销 售 营业收入 额应包括视同销售 营业收入 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79 号 规定 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被 投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除 限额 会计规定 企业会计准则 规定 企业发生的业务招待费 不论是哪个部门发生的 统一在管理 费用科目核算 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求 将专设的销售机构发生的业 务招待费放在 销售费用 科目核算 将其余的业务招待费放在 管理费用 科目核算 对企业会计损益和所得税没有产生影响 发生有差异 主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定 注意 A104000 期间费用明细表 业务招待费 销售费用 管理费用 与调整表中业务 招待费支出账载金额 基本一致 填报 A103000 事业单位 民间非营利组织收入 支出 明细表 例外 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税 务总局公告 2012 年第 15 号 规定 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务招待 费支出 可按实际发生额的 60 计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 发生的广告 费和业务宣传费 可按实际发生额计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 关于业务招待费 广告费和业务宣传费扣除基数 包括视同销售收入 投资收益 从事股权投资业务企业 不是所有餐费都是业务招待费 业务招待费不仅仅是餐费 案例 4 H 公司 2014 年发生如下的餐费 1 年底公司组织年会 全体员工大聚餐 取得餐饮发票 18 000 元 2 员工到外地出差 途中发生的餐费凭当地取得的发票报销 共计 6 500 元 3 技术部门在郊区的度假山庄召开会议 中午由公司安排工作餐 共计 1 200 元 4 董事会成员召开董事会 公司安排董事就餐 取得发票 1 500 元 解析 董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用 董事费是指董事会 决定支付给董事会成员的劳务报酬 是一项个人所得 董事会的日常开支 包括办公费 外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费 交通费 伙食费 邮电费和有关保险费的开支 董事会会务费的开支 包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅 费 住宿费 伙食费以及有关的必要开支 因此董事会会务费包含的餐费应作为管理费用 在税前扣除 7 利息支出 税法规定 企业所得税法实施条例 三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准 予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利 息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分 会计规定 企业会计准则第 17 号 借款费用 规定 企业发生的借款费用 可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款 费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 费用化支出调整 同期同类贷款利率 A105000 纳税调整项目明细表 中 第 1 列 账载金额 填报纳税人向非金融企业借 款 会计核算计入当期损益的利息支出的金额 第 2 列 税收金额 填报按照税法规定允 许税前扣除的的利息支出的金额 若第 1 列 第 2 列 将第 1 列减第 2 列余额填入第 3 列 调增金额 若第 1 列 第 2 列 将第 1 列减第 2 列余额的绝对值填入第 4 列 调减金 额 向自然人借款的利息支出 有条件允许扣除 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777 号 规定 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据 企业所得税 法 第四十六条及财税 2008 121 号文件规定的条件 计算企业所得税扣除额 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条 件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据 企业 所得税法 第八条和 企业所得税法实施条例 第二十七条规定 准予扣除 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反 法律 法规的行为 企业与个人之间签订了借款合同 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 规定 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 中 应包括在签订该借款合同当时 本 省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况 该金融企业应为经政府有关部门批准成 立的可以从事贷款业务的企业 包括银行 财务公司 信托公司等金融机构 同期同类 贷款利率 是指在贷款期限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 金融 企业提供贷款的利率 既可以是金融企业公布的同期同类平均利率 也可以是金融企业对 某些企业提供的实际贷款利率 国家税务总局公告 2011 年第 34 号自 2011 年 7 月 1 日起施行 本公告施行以前 企业 发生的相关事项已经按照本公告规定处理的 不再调整 已经处理 但与本公告规定处理 不一致的 凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的 应当在本公告施行后相应调 减 2011 年度企业应纳税所得额 本项只填报计入当期损益的利息调整 计入资本化的利息调整应当通过资产折旧 摊 销表来调增 比如利息超标 1 000 万元计入固定资产后 固定资产账面价值 5 000 万元 但计税基础只有 4 000 万元 通过资产折旧 摊销情况及纳税调整表来处理 宁波市地方税务局税政一处关于明确所得税有关问题解答口径的函 甬地税一函 2010 20 号 规定 纳税人按照权责发生制原则预提的属于某一纳税年度的租金 利息 保险费等费用即使当年并未支付 在不违背税前扣除其他原则的前提下 可按实际发生数 扣除 纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用 不得在所得税前扣除 8 罚金 罚款和被没收的财物 税法规定 企业所得税法 第十条 计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 四 罚金 罚 款和被没收财物的损失 A105000 纳税调整项目明细表 中第 19 行 七 罚金 罚款和被没收财物的损失 第 1 列 账载金额 填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金 罚款和被罚没财物的损 失 不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金 包括银行罚息 罚款和诉讼费 第 3 列 调增金额 等于第 1 列金额 案例 5 M 企业进行企业所得税汇算清缴时 账载记录罚款和罚息具体分为以下 9 项 因以前月份少申报税款 向税务机关缴纳罚款及滞纳金 8 000 元 因违反有关规章制度 被工商部门处罚 50 000 元 向工商银行贷款 逾期归还款项 被银行加收罚息 5 000 元 单位的司机因交通违章被罚款合计 1 000 元 因消防设施维护不到位 受到消防大队的处罚 交纳罚款 60 000 元 取得了相关凭 证 与别的企业签订合同 因未按照合同相关要求执行 支付违约金 10 000 元 取得了 相关发票 逾期缴纳社会保险费而被征收的滞纳金和利息 3 000 元 办理丢失增值税发票挂失手续而产生的罚款 200 元 未按要求履行合同而支付罚款 15 000 元 解析 属于税收滞纳金 不可在税前扣除 属于行政执法部门罚款 不可在税前扣除 不属于行政性罚款 可以在税前扣除 属于行政执法部门罚款 不可税前扣除 属于行政执法部门罚款 不可税前扣除 不属于行政性罚款 可以在税前扣除 可以在缴纳当期在企业所得税前全额扣除 属于行政机关的处罚性款项 不可在税前扣除 属于经营性罚款 可以全额在企业所得税前扣除 9 税收滞纳金 加收利息 税法规定 企业所得税法 第十条 计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 三 税收滞纳 金 企业所得税法实施条例 第一百二十一条 税务机关根据税收法律 行政法规的规定 对企业作出特别纳税调整的 应当对补征的税款 自税款所属纳税年度的次年 6 月 1 日起 至补缴税款之日止的期间 按日加收利息 不得在计算应纳税所得额时扣除 加收利息 仅指 特别纳税调整产生的按日加收利息 10 赞助支出 税法规定 企业所得税法 第十条 计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 六 赞助支出 A105000 纳税调整项目明细表 中第 21 行 九 赞助支出 第 1 列 账载金额 填报纳税人会计核算计入当期损益的不符合税法规定的公益性捐赠的赞助支出的金额 包 括直接向受赠人的捐赠 赞助支出等 不含广告性的赞助支出 广告性的赞助支出在 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 中调整 国家税务总局关于印发营业税问题解答 之一 的通知 国税函发 1995 156 号 规定 根据营业税暂行条例及其实施细则规定 凡有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产 或者有偿转让不动产所有权的单位和个人 均应依照税法规定缴纳营业税 而所谓 有偿 是指取得货币 货物或其他经济利益 根据以上规定 对学校取得的各种名目的赞助收入 是否征税 要看学校是否发生向赞助方提供应税劳务 转让无形资产或转让不动产所有权 的行为 学校如果没有向赞助方提供应税劳务 转让无形资产或转让不动产所有权 此项 赞助收入系属无偿取得 不征收营业税 反之 学校如果向赞助方提供应税劳务 转让无 形资产或转让不动产所有权 此项赞助收入系属有偿取得 应征收营业税 这里需要附带 说明的是 不仅对学校取得的赞助收入应按这一原则确定应否征收营业税 对于其他单位 和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税 11 与取得收入无关的支出 税法规定 企业所得税法 第十条 计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 八 与取得收 入无关的其他支出 案例 6 某高管购买高尔夫球卡 10 万元 公司予以报销 借记 管理费用 贷记 银行存款 解析 税务稽查 财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得 税问题的批复 财税 2008 83 号 规定 企业出资购买房屋及其他财产 将所有权登 记为投资者个人 投资者家庭成员或企业其他人员的 对企业其他人员取得的上述所得 按照 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 企业所得税 与取得收入无关的支出予以纳税调增 12 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 会计规定 企业会计准则 规定 在租赁期开始日 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与 初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值 同时记录未担保余值 将最低租赁收 款额 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 因此会计处理时未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 出租人应当采用 实际利率法计算确认当期的融资收入 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告 2010 年第 13 号 规定 根据现行增值税和营业税有关规定 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不属于增值税和营业税征收范围 不征收增值税和营业税 根据现行 企业所得税法 及有关收入确定规定 融资性售后回租业务中 承租人出 售资产的行为 不确认为销售收入 对融资性租赁的资产 仍按承租人出售前原账面价值 作为计税基础计提折旧 租赁期间 承租人支付的属于融资利息的部分 作为企业财务费 用在税前扣除 案例 7 甲公司出售设备一台 塑钢机 给乙融资租赁公司 作价 70 万元后租回 租赁期限五 年 设备原值 100 万元 已提折旧 40 万元 符合融资租赁要件 解析 2014 年 1 月 1 日 结转出售固定资产的成本 借 固定资产清理 600 000 累计折旧 400 000 贷 固定资产 塑钢机 1 000 000 2014 年 1 月 1 日 向乙公司出售固定资产 借 银行存款 700 000 贷 固定资产清理 600 000 递延收益 未实现售后租回损益 100 000 2014 年 12 月 31 日 确认本年度应分摊的未实现售后租回损益 借 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 20 000 贷 制造费用 折旧费 20 000 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 借 融资租入固定资产 700 000 未确认融资费用 300 000 贷 长期应付款 1 000 000 一方面 出售固定资产的收益 10 万元税法上不予确认 分期确认的制造费用 贷方 纳税调减 累计调减 10 万元 另一方面 固定资产税法上按 60 万元累计提取折旧 会计上按 70 万累计提取折旧 累计调增 10 万元 暂时性差异 未确认融资费用转为财务费用可以在税前扣除 不需要调整 但如果系单纯的融资租赁 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租 人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该 资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 借 固定资产 融资租入固定资产 700 000 未确认融资费用 300 000 贷 长期应付款 1 000 000 借 财务费用 贷 未确认融资费用 则财务费用累计调增 30 万元 融资租入固定资产计税基础 100 万元 账面价值 70 万 元 折旧累计调减 30 万元 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106 号 规定 有形动产融资性售后回租服务 以收取的全部价款和价外费用 扣除向承租方收取的 有形动产价款本金 以及对外支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发行 债券利息后的余额为销售额 向承租方收取的有形动产价款本金 不得开具增值税专用发 票 可以开具普通发票 提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务 以收取的全部价款和价外费用 扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发行债券利息 保险费 安装 费和车辆购置税后的余额为销售额 东奥会计在线 版权所有 2014 年度企业所得税 A 类新表填列深度解读 四 13 佣金和手续费支出 税法规定 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29 号 规定 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15 含本数 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10 计算限额 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代 理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5 计算限额 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总 局公告 2012 年 15 号 规定 电信企业在发展客户 拓展业务等过程中 如委托销售电话 入网卡 电话充值卡等 需向经纪人 代办商支付手续费及佣金的 其实际发生的相关 手续费及佣金支出 不超过企业当年收入总额 5 的部分 准予在企业所得税前据实扣除 案例 8 1 甲地产公司委托乙中介公司销售商品房一套给小张 地产公司收款 100 万元 付 给中介 10 万元手续费 地产公司企业所得税纳税调整 5 万元 2 小张委托乙中介公司购买甲地产公司的商品房一套 100 万元 地产公司销售收入 90 万元 无纳税调整 解析 企业之所以如此操作 恰是利用关联关系和合同订立的民法性质来避免相关税款 将 税款由甲地产公司转移至乙中介 逃避了土地增值税以及企业所得税的调整 14 跨期扣除项目 填报维简费 安全生产费用 预提费用 预计负债等跨期扣除项目调整情况 A105000 纳税调整项目明细表 中 第 1 列 账载金额 填报纳税人会计核算计入当期损 益的跨期扣除项目金额 第 2 列 税收金额 填报按照税法规定允许税前扣除的金额 若 第 1 列 第 2 列 将第 1 列减去第 2 列的余额填入第 3 列 调增金额 若第 1 列 第 2 列 将第 1 列减去第 2 列余额的绝对值填入第 4 列 调减金额 维简费 安全生产费用税法规定 国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除 问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 26 号 规定 煤矿企业实际发生的维简费支 出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出 属于收益性支出的 可直接作为当期费 用在税前扣除 属于资本性支出的 应计入有关资产成本 并按 企业所得税法 规定计 提折旧或摊销费用在税前扣除 企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用 不得在 税前扣除 本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用 应用于抵 扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用 国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告 国家税务总局 公告 2013 年第 67 号 规定 企业实际发生的维简费支出 属于收益性支出的 可作为当 期费用税前扣除 属于资本性支出的 应计入有关资产成本 并按 企业所得税法 规定 计提折旧或摊销费用在税前扣除 企业按照有关规定预提的维简费 不得在当期税前扣除 维简费 安全生产费用会计规定 企业会计准则解释第 3 号 规定 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或当期损益 同时记入 4301 专项储备 科目 企业使用提取的安全生产费时 属于费用性支出的 直接冲减专项储备 企业使用提 取的安全生产费形成固定资产的 应当通过 在建工程 科目归集所发生的支出 待安全 项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时 按照形成固定资产的成本冲减专 项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 专项储备 科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 减 库存股 和 盈余公积 之间增设 专项储备 项目反映 企业提取的维简费 维持简单再生产资金 的简称 和其他具有类似性质的费用 比照上述规定处理 本解释发布前未按上述规定处理的 应当进行追溯调整 案例 9 宏达公司是一家金属矿山企业 安全生产费用按开采的原矿产量按月提取 提取标准 井下矿山为 8 元 吨 原矿产量为 200 万吨 月 2014 年 6 月该公司利用自有资金购入一批 需安装的矿山安全防护设备 购入该设备取得增值税专用发票 价款为 4 000 万元 增值 税额 680 万元 安装过程中用银行存款支付其他费用 50 万元 当月安装完成并交付使用 该类设备采用年限平均法计提折旧 预计净残值率为 5 预计使用年限为 10 年 与税法 规定一致 解析 每月提取安全生产费用 借 制造费用 16 000 000 2 000 000 8 贷 专项储备 1 6 000 000 使用安全生产储备购置该安全防护设备 借 在建工程 40 000 000 应交税费 应交增值税 进项税额 6 800 000 贷 银行存款 46 800 000 支付该安全防护设备的安装费 借 在建工程 500 000 贷 银行存款 500 000 该安全防护设备达到预定可使用状态 借 固定资产 40 500 000 贷 在建工程 40 500 000 按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧 借 专项储备 40 500 000 贷 累计折旧 40 500 000 该设备计税基础 4 050 4 050 1 5 10 6 12 4 050 192 3 858 万元 一方面纳税调增 1 600 万元 一方面在资产折旧时调增折旧 192 万元 15 特别纳税调整应税所得 A105000 纳税调整项目明细表 中 第 3 列 调增金额 填报纳税人按特别纳税调整 规定自行调增的当年应税所得 第 4 列 调减金额 填报纳税人依据双边预约定价安排或 者转让定价相应调整磋商结果的通知 需要调减的当年应税所得 案例 10 1 甲公司出口境外母公司 1 000 万元 市场价 1 200 万元 则特别纳税调增 2 甲公司出口境外母公司 1 000 万元 市场价 800 万元 则特别纳税调减 国家税务总局关于印发 特别纳税调整实施办法 试行 的通知 国税发 2009 2 号 规定 关联交易一方被实施转让定价调查调整的 应允许另一方做相应调整 以消除双重征 税 相应调整涉及税收协定国家 地区 关联方的 经企业申请 国家税务总局与税收协 定缔约对方税务主管当局根据税收协定有关相互协商程序的规定开展磋商谈判 转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定 对 企业与其关联方之间的业务往来 以下简称 关联交易 是否符合独立交易原则进行审 核评估和调查调整等工作的总称 资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定 对企业接受关联方债权 性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和 调查调整等工作的总称 成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定 对企业与其 关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称 实际税负相同的境内关联方之间的交易 只要该交易没有直接或间接导致国家总体税 收收入的减少 原则上不做转让定价调查 调整 这里的实际税负的概念 可参考国家税务总局国际税务司副司长做客国家税务总局网 站答疑时所指出的 实际税负是指考虑了税收优惠 财政返还 企业亏损等因素后企业实 际承担的税负 国家税务总局关于 2008 年反避税工作情况的通报 国税函 2009 106 号 规定 维护国家权益 促进各地区协调配合 反避税工作要以维护国家总体税收利益为重 坚决 杜绝将转让定价调查作为各地争夺税源的手段 为了避免因转让定价调查给纳税人带来的 双重征税 我国税收相关法律规定允许转让定价相应调整 各级税务机关对境内关联交易 实施转让定价调查调整 应遵循以下原则 一是如果企业实际税负等于或低于境内关联方 税负 不应对该企业进行转让定价调查调整 因为相应调整会使企业的补税等于或少于关 联方的退税 国家总体税收不变或减少 二是如果企业实际税负高于境内关联方税负 可 以对该企业进行转让定价调查调整 但为了避免各地之间开展转让定价相应调整谈判 应 按照该企业与其关联方的实际税负差补税 关联方不退税 国家税务总局关于印发 特别纳税调整内部工作规程 试行 的通知 国税发 2012 13 号 规定 各级税务机关应通过集体研究讨论的方式确定调查对象 对税务总局确定的特别纳税 调整联查案件 主管税务机关应将联查范围内的纳税人确定为调查对象 调查对象确定后 主管税务机关应填制 特别纳税调整立案审核表 附立案报告及 有关资料 通过特别纳税调整案件管理系统层报省税务机关复核 省税务机关复核后同意上报税务总局立案的 应将 特别纳税调整立案审核表 立 案报告及有关资料通过特别纳税调整案件管理系统呈报税务总局审核 税务总局审核通过的立案申请 省税务机关应及时通过特别纳税调整案件管理系统将 批准后的 特别纳税调整立案审核表 及有关资料转发给主管税务机关组织实施调查 税 务总局审核不同意立案的 省税务机关应将审核结论通过特别纳税调整案件管理系统转发 给主管税务机关 16 资产减值准备金 税法规定 企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确 认损益外 不得调整该资产的计税基础 设置 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表 简单区分 不允许税前扣除与特 例允许税前扣除 仅调整持有期间 提取 价值转回等 的资产减值准备金情况 涉及资产处置的 发 生损失 填报 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 调整 案例 11 某企业存货发生资产减值损失 1 000 万元 借资产减值损失 贷存货跌价准备 则纳税调增 1 000 万元 账面价值小于计税基础 产生可抵扣暂时性差异 在转让存 货时纳税调减 1 000 万元 17 境外所得分摊的共同支出 财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知 财税 2009