第八部分关税的税务筹划

1第八章第八章 关税的税务筹划关税的税务筹划主讲人：梅孙华2关税概述关税概述 征税对象征税对象 关税的征税对象是准关税的征税对象是准许进出境的许进出境的货物货物和和物物品品。 纳税人纳税人 进口货物的收货人进口货物的收货人 出口货物的发货人出口货物的发货人 进出境物品的所有人进出境物品的所有人贸易性商品入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。3 入境旅客行李和邮递品需纳税：入境旅客行李和邮递品需纳税：关税；代征的国内增值税、消费税关税；代征的国内增值税、消费税纳税人是行李携带人和邮包收付人纳税人是行李携带人和邮包收付人 表：入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表物品4 税率税率出口关税税率：国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。特别关税： 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。障性关税。 进口关税税率关税配额税率协定税率特惠税率最惠国税率普通税率充分利用原产地标准货物5 从价税应纳税额的计算：从价税应纳税额的计算： 关税税额关税税额 = = 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 从量税应纳税额的计算：从量税应纳税额的计算：关税税额关税税额 = = 应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额 复合税应纳税额的计算：复合税应纳税额的计算： 关税税额关税税额 = = 应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额 + + 应税进口货应税进口货物数量物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 滑准税应纳税额的计算：滑准税应纳税额的计算： 滑准税是一种特殊的从价税，关税税率随进口商品价格由高到滑准税是一种特殊的从价税，关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税。低而由低到高设置计征关税。关税税额关税税额 = = 应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率 应纳税额的计算应纳税额的计算6第一节第一节 关税完税价格的税务筹划关税完税价格的税务筹划 合理控制完税价格合理控制完税价格 完税价格由海关以该货物的完税价格由海关以该货物的成交价格成交价格为基础审为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关海关依法估定依法估定。成交价格为CIF价格成交价格为FOB价格成交价格为CFR价格相同货物成交价格类似货物成交价格倒扣价格计算价格7 CIF价格（价格（Cost Insurance and Freight，成本，成本+保保险费险费+运费）：到岸价格运费）：到岸价格完税价格完税价格= CIF价格价格 FOB价格（价格（Free on Board，不包括保险费和运，不包括保险费和运费）：离岸价格费）：离岸价格完税价格完税价格= FOB价格价格+保险费保险费+运费运费 完税价格完税价格=（ FOB价格价格+保险费）保险费）/（1-保险费率）保险费率） CFR价格（成本价格（成本+运费）运费）完税价格完税价格= CFR价格价格+保险费保险费 完税价格完税价格= CFR价格价格/（1-保险费率）保险费率）8例：例： 某传输设备生产企业需进口工业皮革某传输设备生产企业需进口工业皮革50吨，国吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的皮革的FOB价格为价格为5 000美元美元/吨，运费吨，运费6 000美美元，保险费率元，保险费率3；二是加拿大，进口工业皮；二是加拿大，进口工业皮革的革的FOB价格为价格为4 800美元美元/吨，运费吨，运费15 000美元，美元，保险费率保险费率3。进口工业皮革的关税税率为。进口工业皮革的关税税率为14%，外汇折合率为外汇折合率为US$100=￥640，该企业从关税角，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？度考虑应当选择哪一个国家的产品？ 9(1)从澳大利亚进口工业皮革的应纳关税额：从澳大利亚进口工业皮革的应纳关税额：完税价格完税价格=（5050006.4+60006.4） (1-3)=1643330(元元)应纳关税额应纳关税额=164333014%=230066(元元)(2)从加拿大进口工业皮革的应纳关税额：从加拿大进口工业皮革的应纳关税额：完税价格完税价格=（5048006.4+150006.4） (1-3)=1636911(元元)应纳关税额应纳关税额= 163691114%=229168(元元)10第二节第二节 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划 尽量利用各种税率差异进行筹划尽量利用各种税率差异进行筹划选择有进口税率优惠的国家作为原产地选择有进口税率优惠的国家作为原产地利用保税制度利用保税制度u保护区内投资设厂保护区内投资设厂u保税区外销售时再补关税，使关税滞后保税区外销售时再补关税，使关税滞后避免征收反倾销税避免征收反倾销税u提高产品附加值，取消片面低价政策提高产品附加值，取消片面低价政策u分散出口市场分散出口市场u在出口地设厂在出口地设厂11 报复性关税报复性关税 反倾销税反倾销税 反补贴税反补贴税 保障性关税保障性关税第三节第三节 特别关税的税务筹划特别关税的税务筹划12 倾销，是指一个国家或地区的出口经营者以低于倾销，是指一个国家或地区的出口经营者以低于国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争对手，夺取市场，并对手，夺取市场，并 因此给进口国相同或类似产因此给进口国相同或类似产品的生产商及产业带来损害。品的生产商及产业带来损害。 反倾销，是指一国（进口国）针对他国对本国的反倾销，是指一国（进口国）针对他国对本国的倾销行为所采取的对抗措施。倾销行为所采取的对抗措施。什么是倾销与反倾销内容补充：13 中国目前成为世界上遭受中国目前成为世界上遭受反倾销案最多的国家：反倾销案最多的国家： 遭受反倾销案件数量急剧遭受反倾销案件数量急剧增加。增加。 对我国出口产品实施反倾对我国出口产品实施反倾销的国家和地区越来越多。销的国家和地区越来越多。 遭受反倾销的产品范围不遭受反倾销的产品范围不断扩大。断扩大。14皮鞋遭受反倾销n2006年年10月月,欧盟正式开始对从中国进口的皮鞋征欧盟正式开始对从中国进口的皮鞋征收反倾销税，税率最高为收反倾销税，税率最高为16.5%。 2010年年1月月,美国商务部初步裁定对从中国进口的美国商务部初步裁定对从中国进口的金属丝网托盘征收最高达金属丝网托盘征收最高达289%的反倾销关税。的反倾销关税。 2011年年4月月1日起，欧盟取消对中国皮鞋维持近日起，欧盟取消对中国皮鞋维持近5年的反倾销。年的反倾销。案例115台湾对华反倾销 台湾从台湾从20062006年年6 6月月1 1日起对大陆进口毛巾课征高达日起对大陆进口毛巾课征高达204.1%204.1%的反倾销税，创下台湾对大陆进口货品课的反倾销税，创下台湾对大陆进口货品课反倾销税的首例、税率也是最高的。反倾销税的首例、税率也是最高的。 20122012年，台湾省财政部发出公告称，决定对自中年，台湾省财政部发出公告称，决定对自中国大陆进口的碳钢冷轧钢卷及钢片国大陆进口的碳钢冷轧钢卷及钢片( (即普通冷轧即普通冷轧板卷产品，以下简称：冷轧板卷产品，以下简称：冷轧) ) 展开反倾销调查。展开反倾销调查。案例21617多国对华瓷砖企业反倾销案例318我国易遭到反倾销调查的原因19课程结束