“营改增”对融资租赁业税负影响研究会计学专业

题目： “营改增”对融资租赁业税负影响研究 内容摘要我国目前正处在经济结构转型的重要时期，如何平衡第一、第二、第三产业之间的关系，促进经济发展模式的优化与转型，将是今后很长一段时间内国家经济工作的重中之重。而融资租赁行业在这其中将扮演非常重要的角色。因为租赁行业本身就是第三产业中的一股生力军，具有巨大的市场潜力。此外其发展也可以为工业以及其余服务性产业的发展准备良好的基础，2012年在国内上海、北京等地区进行的"对交通运输业以及少数当代服务业的营业税改征增值税"的试验(行业内部称作"营改增")对融资租赁产业也有显著的作用。国家希望通过逐步完善增值税税收体系来减轻企业的税收负担，同时促进第三产业的发展和有关产业链的结构转型。本文正是基于这一历史背景，对营改增后融资租赁行业面临的微观和宏观环境进行全面的研究，通过实证测算和对经济数据的定量分析，观察营改增给融资租赁行业发展对融资租赁业税负的影响，同时结合目前出现的问题，对如何改进现状，解决税制改革中的问题给出了参考建议。关键词：营改增 融资租赁 对策目 录一、引言1（一）研究背景1（二）研究目的与意义2（三）营改增的概念与意义2（四）融资租赁行业的内涵3二、“营改增”对融资租赁业税负的影响分析4（一）“营改增”试点对租赁企业的税负效应4（二）融资租赁业目前存在的问题5三、融资租赁业应对思考8（一）完善相关法律8（二）做好风险控制8（三）采用多元化方式9四、结论10参考文献12“营改增”对融资租赁业税负影响研究一、引言（一）研究背景租赁业从早期的传统租赁、近代租赁发展到目前的现代租赁。现代租赁出现在上世纪中期的美国，萌生标志是租赁和融资的融合和单独租赁公司的成立。随着经济建设和金融运作在我国的发展，现代租赁业对国民经济的重要性日益提高。我国目前正处在经济结构转型的重要时期，如何平衡第一、第二、第三产业之间的关系，促进经济发展模式的优化与转型，将是今后很长一段时间内国家经济工作的重中之重。而敲资租赁行业在这其中将扮演非常重要的角色。因为租赁行业本身就是第三产业中的一股生为军，具有巨大的市场潜力。此外其发展也会为工业以及其余服务性产业的发展准备良好的扶持。2012年，我国在上海、北京等地逐渐举办“对交通运输业以及一些当代服务业的营业税改征增值税”的试验(行业内部称作“营改増”)。这一举动，显示了国家逐步完善增值税税收体系、减轻企业税收负担的决也和计划，同时也反映出国家对第三产业发展和经济结构转型的重视。增值税的改革试点，将直接或间接影响到融资租赁等行业的税收负担、营业资金持有量、甚至产业链结构、行业竞争格局等，对该行业未来的发展环境将起到决定性的作用。本文即是在这样的背景下，结合融资租赁行业的一般业务模式和自身特点，比较营业税和增值税对企业的税负、现金流和产业链的差异，分析"营改增"对该行业造成的综合影响，并讨论如何针对目前已经显现出来的问题寻找解决方案。（二）研究目的与意义伴随国内经济的进步，国内融资租赁业也出现了一定的不足和缺陷，逐渐得到了大众的关注。在营改增体制中，融资租赁产业内部出现了各类税收难题，上述问题不只会限制国内融资租赁产业的进步，此外，也会加剧中小公司融资难的程度，进而制约国内经济的进步。政策的制定依赖于政策制定者对当前经济形势的判断与对经济学原理的理解运用，而政策效果的检验需要实证数据的支持。本文通过具体的企业经营案例中的数据，对政策产生的效果进行了量化分析，检验了政策在过渡期和稳定期的有效性，为税收政策经验理论的提炼和形成提供了数据基础。营改增是一个宏观层面的通用政策，涉及诸多行业，本文选取融资租赁行业作为研究对象，通过实证分析和定性分析，探索了税收政策与特定行业企业发展之间的关系，有助于政策制定者更深入地了解特定行业的行业背景和运作模式，并在政策的修正和后续推进中作为参考。（三）营改增的概念与意义1.营改增的概念如果一项交易将要或者已经被确定为融资租赁行为，那么我们可以界定或理解：从法律层面上，通过根据融资租赁的相关法律分析调整其权利和义务；从会计层面上，可利用融资租赁相关会汁准则进行确定和计量；从税务层面上，依据强资租赁相关税收准则和规定进行缴纳或征收税金；从监管层面上，可凭借融资租赁相关监管规定进行监督与管理。2.营改增的意义现在，国内正位于持续转变经济发展模式的重要阶段，持续发展第三产业，特别是当代服务业，对促进经济结构转型以及提升国家整体能力具备显著作用。依照创建完善的便于全面发展的财税体制标准，把营业税改变成增值税，便于健全税制，去除多次征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；便于减少公司税收费用，强化公司发展水平；便于改善投资、消费以及出口结构，加快国民经济长久稳定发展。（四）融资租赁行业的内涵融资租赁经中国人民银行审查运作融资租赁业务的机构以及经对外贸易经济合作管理组织审查运作融资租赁服务的外商投资公司、外国公司提供的融资租赁服务。其主要内容表示出租人依照承租人对租赁物件的众多标准以及对供货人的挑选，出资向供货人买入租赁物件，且租给承租人，承租人就需要按照时间向出租人付出费用，在租赁时间内租赁物件的所有权归属于出租人，承租人掌握物品的使用权。租期时间到了之后，租金支付完之后且承租人依照融资租赁合约的要求承担所有义务，对租赁物的归属缺少约定或者约定含糊的，可增加条款；无法满足额外要求的，依照合同相关条款或者交易习惯明确，还是无法明确的，租赁物件所有权归属出租人。融资租赁是汇集融资和融物、贸易和科技更新于一身的全新金融行业。因为其融资和融物相融合的特征，有问题的时候租赁企业可回收、整理租赁物，所以在实施融资时对公司资信以及担保标准并不高，因此十分符合中小公司融资。另外，融资租赁是表外融资，无法展现在公司财务报表的负债部分，不会对公司资信情况造成影响。其对需要多类型融资的中小公司有显著的积极作用 蔡昌.“营改增”对融资租赁企业会计处理的影响J.财会学习，2013(09)：45-48.。二、“营改增”对融资租赁业税负的影响分析（一）“营改增”试点对租赁企业的税负效应任何一项税制改革政策都会引起微观和宏观的税负变化，或增或减，这便是税收政策带来的税负双重效应。“营改增”带来的最直观和最让人期待的效果无外乎是对企业税收负担的减轻，到底“营改增”试点能不能降低企业税负，在多大程度上能降低企业税负，我们通过经济学原理的分析来说明这一点。 一个从事融资租赁业务的纳税人，它所缴纳的税负的多少，首先与缴纳的税种有关，其次与税基和税率有关。税基、税率和企业税负一般情况下呈正相关，从税基和税率角度考虑，“营改增”试点给这个企业的税负将带来两种主要的影响： 首先是由于不再征收营业税从而减少了重复课税，征收增值税而实现了进项税额抵扣给企业带来的减税效应，我们将该效应称为“消除双重课税的减税效应”。这种效应是确定减税的，我们不用再进行过多分析。 另外，改征增值税后税率的普遍提高会给企业带来的税负上的不确定变动。一般来说，如果税基变动不大，如果在试点后税率较原来提高了，企业的纳税额会增加，如果是相反的情况则企业税负会下降。我们将该效应称为“税率变动的增（减）税效应”。 总的来说，上述两种效应加总后产生的税负净效应才决定纳税企业的总体税负，进而我们可以得出企业税负在试点前后的变化大致有以下四类情况： 1.“营改增”后由于企业纳税税率发生变动使企业税负增加，并且增加的税负足以覆盖由于消除了双重课税而使企业减少的税负，最终“营改增”使企业的税收负担增加。2.“营改增”后由于企业纳税税率发生变动使企业税负增加，但增加的税负并不足以抵消由于消除了双重课税而使企业减少的税负，最终“营改增”使企业税收负担下降。3.“营改增”后由于企业纳税税率不变或虽然发生变动但给企业带来了的税负变动效应为零，那么企业税负的净效应仅有消除了双重课税而使企业减少了税负，最终“营改增”使企业税收负担下降。4.“营改增”后由于企业纳税税率发生变动使企业的税负下降，又因为由于消除了双重课税一定会减少企业的税负，最终“营改增”使企业税收负担下降 孙叶楠.浅析“营改增”对融资租赁行业的影响J.经济视角(下旬刊)，2013(09)：81-82.。 （二）融资租赁业目前存在的问题窗体顶端1.融资租赁公司税负添加已成为现实 作为国家为推动调整经济布局、加速转变经济展开方法所采纳的“营改增”转型的原意是：有利于完善税制，消除重复缴税；有利于社会专业化分工，推动三次工业交融；有利于降低公司税收本钱，增强公司展开才能；有利于优化出资、消耗和出口布局，推动国民经济健康协调展开。 但从最早开始试点的各地来看，与大多试点职业和公司税负显著削减比较，融资租赁公司税负较之前交纳营业税时大幅添加。首要原因在于：融资租赁业营业税按差额缴税，即有形动产价款和相应的银行利息扣减后再缴税，税率为5%。而“营改增”后，税基未变，税率则由5%提高到17%，提高了12个百分点，对应的附加税费也提高了12个百分点，整体税负增加两倍多。 据统计，2012年国内9家金融租赁公司实际交纳营业税6.87亿元，若按增值税模仿测算，缴税金额约为19.95亿元，增幅达190%。 2.售后回租业务重复缴税 “营改增”后租赁业税负添加的首要原因之一是：“营改增”改革之后，因为售后回租业务中，对作为承租方的公司在向租赁公司转让有形动产时，不征收增值税，所以公司不能给租赁公司开具有形动产的增值税专用发票。租赁公司在核算售后回租业务销项税额时，若是在“价款和价外费用”中包含有形动产的价款，那么租借公司因没有增值税专用发票，则无法抵扣进项税。结果将致使公司置办有形动产时已交纳过一次17%的增值税，在售后回租事务进程中，租赁公司对这一有形动产将再交纳一次17%的增值税，形成重复征收增值税。 3.发票取得抵扣问题 营业税转变成增值税之后，即便出租人可马上提供相应的增值税发票，但流转部分的增值税发票里面的税款以及购买净价在付款单位中并未划分。买受人和使用人是分离的，税款付款人和购货款付款人分离，税款付款人和发票抬头人分离。这就带来税改后的系列问题。 因为及时获得设备款的增值税专用发票即可完结当期销项税额的抵扣，因而增值税专用发票的收取作业显得尤为重要。增值税的基本原理是销项税减进项税。营业税改增值税后，所触及的大型成套设备直租事务中，供货商往往多达数十家乃至上百家且均散布在全国各地，由项目经理去收取设备发票在时效性和完整性上很艰难。出租人的进项税就因发票和支付不统一而出问题。对于国内采购，出租人在物件采购环节只有进项税发票，没有进项税付款。因此出租人得到的进项税发票实质上是“形式发票”（不管是由承租人支付还是由出租人垫付），应税货物增值税是由承租人支付，但在此环节暂时不能得到增值税发票 周艳梅.“营改增”对融资租赁业务的影响J.中外企业家，2013(23)：58-59.。 对于进口设备采购，因购货净价的形式发票和增值税缴税单是分离的，出租人只有形式发票。即没有增值税付款，也没有增值税发票。也就是说出租人没有进项税。开给承租人的销项税发票，只能靠形式进项税的形式发票扣减。承租人要抵扣的增值税进项税，只能靠租赁发票中的增值税额依照租金偿还进度逐期解决。 4.税改政策给融资租赁业带来的困惑 “即征即退”政策带来的问题。融资租赁中的营业税含抵扣项是合理的税收政策。“营改增”后的“即征即退”属于优惠的税收政策。不思考“优惠政策”有被取消的可能，此类政策在具体贯彻的时候会出现即退税款“即征难即退”。 税务征管机构觉得假如承租人不支付租金，出租人就缺少销项税，纳税税基就变成负数，不需要上交增值税。因此在审批环节层层审批，迟迟不给退税，极端情况下要求全部租金收回后才给退税款。 融资租赁的资金是有时间价值的，如果税款不能即退，直接影响其现金收益和利润核算。资金损失很大，又无处申述和补偿。这就是“营改增”以来给租赁行业带来的最大困扰。特别是项目失败终止的合同，因前面已经一次性支付了应税货物增值税，后面的增值税因收不到租金支付增值税，有可能取消全部退税，那租赁公司损失就更大了。三、融资租赁业应对思考（一）完善相关法律融资租赁行业的“营改增”试点十分复杂，不仅涉及许多行业和地域，还会牵扯到其它的制度体系，只专注于“营改增”本身的政策内容恐怕也难以把工作做好。所以，应当通盘考虑，使得融资租赁所得税制和折旧方法等相关政策更加完备，为融资租赁业界发展创造一个优良的商业环境。在税制上，应该参考其他国家的做法，为租赁行业量身打造符合其自身发展税收扶持政策；在法律规定上，可以针对擅自买卖租赁资产和欠租的现象制定更为明确和有效惩罚机制；对于国际租赁业务，可以在业务登记、海关出口报关和出口退税等给与方便。 （二）做好风险控制除此之外，笔者认为，做好风险控制也是现实情况中必须要实行的对策之一。毫无疑问，目前融资租赁公司还存在着很多的问题，而这些问题都是极具风险的，如果不做好具体的风险控制，那么就极有可能出现相关的问题。站在远东宏信公司角度上，其详细运作范畴一般会牵连到众多繁杂原因。另外，伴随我国经济的进步，我国政府即便并未对融资租赁公司做出良好的扶持。然而，其也开始重视到税收部分，所以，其在实际发展中修订了营改增的方针规范，必须达到国内政策标准，才可以促进融资租赁公司的长久发展。所以，国内融资租赁公司不只需要使用有关措施，也需要前面了解所处领域的国家有关方针政策，进而开展良好的风险控制。详细的方案为，第一，融资租赁业自身需要依照企业主真实状况，对融资租赁方开展规划，进而把保证金比值，全面确定成15%，手续费确定成6%。而等到真正的签订了租赁合同后，融资租赁公司就可收回资金减少风险。只有如此，才能够将风险控制工作落到实处。（三）采用多元化方式国内融资租赁业受到营改增体制的作用，但是不管是正面或者负面影响，国内融资租赁都需要转变发展理念，然后使用全新的发展模式。现在，从之前叙述的远东宏信公司真实案件中，我们就可以知道，其依旧出现无法清楚掌握发展模式的问题，所以，本人觉得，对于我国融资租赁公司来说而言，需要在实际生活中，改变上述发展理念，且使用多元化发展模式。必须在实际中，转变有关观点，才可以全面整理三方关联，进而为融资租赁业的进步准备良好的、可以经受考验的理论前提。此外，政府有关机构也需要在发展中，全面健全营改增体制，此处，融资租赁业“营改增”需要长久促进立法发展，转变现在由行政机构临时制定应急性法律条文以及规章制度的方式，进而减少税收政策对公司产生的负面影响。具体的说，我国相关的立法机构必须要尽快的对的中华人民共和国增值税法进行制定，从而持续的在全国各行各业，对增值税改革进行推进，完全的取消营业税。而对于“营改增”所涉及到的一些具体税改业务操作规则而言，也必须要根据现状对其进行修改、调整，吸收财税部门、学者的意见，使具体的税收规章完全的符合实际。最后，笔者也建议，相关企业可以在加强对融资租赁项目的认知度的基础上，通过多元化的售后回租方式，进行发展，减少营改增对融资租赁业的影响。四、结论国务院在二零一三年四月十号的常务会议上提出要继续增加营改增的试点。本文以为，这对已经纳入试点地区的融资租赁企业来说，是个利好消息。首先，将有更多的目标行业被纳入增值税纳税范畴，打通上下游抵扣链条的可行性增大，存在理论上的税负转嫁能力上升，对公司业绩产生正向影响；其次，试点地区的扩大将会把一些“摆上台面”，得到上层关注后出台新政策的可能性加大，有利于解决融资租赁长期以来的“顽疾”。 营业税改增值税使得“价内税成本”将不复存在，消除了重复征税等问题，企业购进物品可以抵扣，企业税收负担减轻，消费者购买成本下降，改革无疑将收到社会各界的欢迎。营改增成为许多服务行业的公司千载难逢的机遇，同时对他们提出了挑战。其中有应对会计账务和税务处理的挑战，当然也可能存在着一些企业因为营业税改增值税的实施，使利润减少，地区间利润产生不均衡，这些都会成为改革的阻力。在试点的过程中政府应该吸取经验教训，遵循中国国情，制定一套利于社会发展的经济政策，使其在全国范围内迅速展开。服务企业也将自己在营改增过程的感悟、想法与政府部门沟通，更好的保障企业利益，促进社会进步。营改增政策的实施是一个历史的必然过程，增值税和营业税两者同时存在同时运行又会影响抵扣链条，产品和服务贸易的区别对待是政策歧视的制度性缺陷，营业税制的极不合理必定要消失于历史的长河中。企业的壮大过程并不会是一路坦途的，希望他们未雨绸缪，吸取经验教训。最后，希望政府能够采取积极良好的对策，使企业在挫折后，起到降低企业成本，提高企业利润，促进全社会共同发展的目的。 参考文献1蔡昌.“营改增”对融资租赁企业会计处理的影响J.财会学习，2013(09)：45-48.2孙叶楠.浅析“营改增”对融资租赁行业的影响J.经济视角(下旬刊)，2013(09)：81-82.3周艳梅.“营改增”对融资租赁业务的影响J.中外企业家，2013(23)：58-59.4高金平，赵慧芝，魏亚东.“营改增”对融资租赁业的影响分析及政策建议J.注册税务师，2013(11)：18-21.5曹晓芳，刘艳艳.“营改增”对融资租赁出租人的税负影响及相关建议J.会计之友，2013(36)：100-102.6张宏敏.“营改增”新规对融资租赁业会计、税负及经营影响分析J.中国注册会计师，2014(03)：93-99.7熊振宇.营改增对融资租赁行业影响分析及政策建议J.税收经济研究，2014(03)：12-17.8王惠.交通运输业营改增试点后面临的问题及对策J.中国港口，2013(10):16-17.9毕叶，李俐，徐东等.浅析“营改增”政策对制造业服务化发展影响J.现代经济信息，2013 (6):78-7910陈浩哲.论营改增试点扩围对我国现代服务业的影响与对策J.商场现代化，2014,(17):37一3811程瑶.浅谈“营改增”对现代服务业的影响J.商，2014 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